Методы определения и учета выручки от реализации продукции

Реализация считается совершенной по факту отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов

Метод начислений (по отгрузке)

Кассовый метод (по оплате)

Реализация считается совершенной, когда деньги зачислены на счет или поступили наличными в кассу предприятия

Рис.2. Методы определения и учета выручки от реализации продукции

Доходом организации является не вся выручка, а ее часть, которая остается за вычетом налога на добавленную стоимость и других косвенных платежей и обязательных отчислений, подлежащих перечислению в бюджет. В связи с этим выручка от реализации подлежит распределению. Распределить выручку от реализации — значит выделить из нее составляющие элементы. Традиционно это было два элемента: себестоимость и прибыль. В условиях современной налоговой политики и высокой роли косвенных налогов в выручке выделяется третий элемент в виде косвенных налогов и отчислений.

Каждая часть выручки имеет свое направление использования.

Первая часть выручки в большем размере направляется на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции. Часть этих средств направляется на уплату налогов в бюджет (земельный, экологический налог на недвижимость), а также отчисления во внебюджетные и другие фонды в соответствии с законодательством.

Вторая часть выручки — прибыль. Она является источником формирования общегосударственных и децентрализованных фондов денежных средств. Прибыль, направляемая в фонды организации, обеспечивает решение его экономических, технических и социальных задач. Часть прибыли уплачивается в бюджет в виде налогов (на прибыль и местных налогов).

Третья часть выручки представляет собой косвенные налоги и отчисления (налог на добавленную стоимость, акцизы, иные оборотные налоги, подлежащие перечислению в бюджет).

Для управления реализацией чрезвычайно важным является принятие решения о форме безналичных расчетов. Главная задача управления безналичными расчетами состоит в приближении момента отгрузки материальных ценностей к моменту их оплаты. Достижение этой цели требует учета конкретных условий и таких общепринятых факторов, как характер хозяйственных взаимоотношений между участниками расчетов; месторасположение поставщика и покупателя; трудоемкость операций; источники средств для платежа; гарантия оплаты; скорость оборота денежных средств, документов и товаропродвижения; возможность взаимного контроля. Особое внимание уделяется гарантии оплаты, т. е. тому, насколько реальным является своевременное поступление денег за услуги, какова возможность контроля и воздействия на ускорение денежного оборота, насколько полно выполняются финансовые обязательства.

9. Планирование выручки от реализации товаров, работ, услуг. Механизм формирования цен в организации

В процессе финансово–хозяйственной деятельности финансовой службы предприятия могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции на предстоящий год, квартал и оперативно.

Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подвержено трудно прогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия.

Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета предприятия.

Планирование и прогнозирование поступлений выручки реализации основывается на учете двух факторов:

- емкости освоенного рынка продаж выпускаемой продукции и возможностей его расширения;

- производственных мощностей предприятия, позволяющих выпускать такой объем продукции, который востребован рынком.

Для определения выручки от реализации продукции необходимо знать объем реализованной продукции в действительных ценах без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов для экспортируемой продукции.

Существует два метода определения плановой выручки: прямого счета и расчетный.

Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализованной продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимые ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. Тогда выручку от реализации можно определить по следующей формуле:

В = Р * Ц,

где Р – объем сопоставимой реализованной продукции,

Ц – цена единицы реализованной продукции.

Основой расчетного метода является объем реализованной продукции, корректируемый на входные и выходные остатки. Планирование выручки от реализации продукции осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продукции:

В = О_н + ТП – О_к;

где О_н – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

ТП – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О_к – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода

Объем товарной продукции может быть исчислен по формуле:

ТП = С_г.п.+С_п.ф.+С_р.п.+С_п.с.

Где С_г.п. – стоимость готовой продукции, выработанной из своего сырья, реализованной и предназначенной к реализации

С_п.ф. – стоимость полуфабрикатов основного производства и вспомогательных цехов, отпущенных на сторону или своему капитальному строительству

С_р.п.- стоимость работ промышленного характера и услуг, включая стоимость капитального ремонта оборудования и транспортных средств своей организации

С_п.с – стоимость переработки сырья заказчика.

Формирование цен в организациях определяется Законом РБ «О ценообразовании» и Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов. Названные нормативные акты признают целесообразным использование в настоящее время двух видов цен – свободных и регулируемых государством.

Регулируемые цены (тарифы) применяются на товары (работы, услуги) субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на товарных рынках и включенных в государственный реестр. Они установлены также на отдельные социально – значимые товары, конкретный перечень которых утвержден Президентом или по его поручению Советом Министров РБ.

Способы регулирования цен определяются исходя из государственных интересов и складывающейся социально – экономической ситуации в стране. Это может быть установление фиксированных и предельных цен и тарифов; предельных торговых надбавок (скидок) к ценам предельных нормативов рентабельности; декларирование цен.

Свободные отпускные цены формируются самими предприятиями – изготовителями продукции. Согласование их с заказчиком (потребителем) должно осуществляться в момент заключения с ним прямого договора или в момент акта купли – продажи.

В общем виде свободная цена состоит из трех составляющих:

1. себестоимости производства и обращения;

2. налогов, сборов и отчислений;

3. прибыли.

В структуре отпускной цены затраты на производство и реализацию продукции составляют примерно 70%. На долю прибыли приходится около 10%. Оставшиеся 20% приходится на косвенные налоги, уплачиваемые предприятием в государственный бюджет. На структуру отпускной цены влияют отраслевые особенности, характер и вид деятельности предприятия.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Размер прибыли в цене товара чаще всего обосновывается самим предприятием с учетом необходимости создания нужных ему фондов потребления, накопления и резервов, прямых налогов, которыми облагается имущество предприятий и их доходы.

Расчет суммы прибыли в цене выполняется по формуле:

П= (С*НР)/100,

где П – сумма прибыли в цене

НР – норма рентабельности по отношению к себестоимости, %

Третья составляющая цены – косвенные налоги и неналоговые платежи, определяются действующим налоговым и бюджетным законодательством.