62. Зачет, возврат налогов, сборов (пошлин), пеней. Признание задолженности по налогам безнадежным долгом и ее списание.

Различают зачет, возврат излишне уплаченной и зачет, возврат излишне взысканной суммы налога, сбора, пени.

Зачет, возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (ст.60 НК)

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях и порядке, предусмотренных НК и иными законодательными актами, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), если иное не установлено НК, иными законодательными актами.

Зачет или возврат указанной суммы производятся без начисления процентов на эту сумму.

Зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее пяти рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом самостоятельно в течение пяти рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней, а в случае выявления факта наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в результате проверки (за исключением камеральной) – в течение пяти рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени по письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (пошлине), на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней, если иное не установлено законодательными актами.

Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о зачете либо об отказе в проведении зачета принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа – со дня передачи подтверждения.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее пяти рабочих дней со дня проведения такого зачета, если иной срок не предусмотрен законодательством об административных процедурах.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

Решение об отказе в проведении возврата принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа – со дня передачи подтверждения.

При нарушении срока, указанного в части первой настоящего пункта, сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся в той валюте, в которой НК предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов – в белорусских рублях.

Сообщения, заявления, решения, предусмотренные настоящей статьей, направляются плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу по установленным формам на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Формы и форматы таких сообщений, заявлений, решений, а также порядок их направления плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налоговый орган при получении заявления о зачете либо возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени по установленному формату в виде электронного документа передает плательщику (иному обязанному лицу) соответствующее подтверждение по установленному формату в виде электронного документа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения такого заявления.

Зачет, возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени (ст.61 НК)

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу), если этот плательщик (иное обязанное лицо) не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней и у плательщика (иного обязанного лица) отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени.

Зачет излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней производится в соответствии со статьей 60 НК, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы.

Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

Решение об отказе в проведении возврата принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа – со дня передачи подтверждения, указанного в части второй пункта 8 настоящей статьи).

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику (иному обязанному лицу) не позднее десяти дней со дня установления данного факта.

Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой законодательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов – в белорусских рублях.

Сообщения, заявления, решения направляются плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу по установленным формам на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Формы и форматы таких сообщений, заявлений, решений, а также порядок их направления плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налоговый орган при получении заявления о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени по установленному формату в виде электронного документа передает плательщику (иному обязанному лицу) соответствующее подтверждение по установленному формату в виде электронного документа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения такого заявления.

Признание задолженности по налогам, сборам (пошлинам) безнадежным долгом и ее списание производятся в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

ПОЛОЖЕНИЕ о порядке признания задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды безнадежным долгом и ее списания

1. Решение о признании задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, обязательным страховым взносам и иным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее – задолженность) безнадежным долгом и ее списании принимается:

1.1. инспекцией Министерства по налогам и сборам по месту постановки организации и физического лица на учет (далее – налоговый орган) по согласованию с соответствующей инспекцией Министерства по налогам и сборам по области или г. Минску (за исключением задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее – Фонд), а также выявленной органами Комитета государственного контроля);

1.2. таможнями, осуществляющими взыскание (далее – таможенный орган), – по задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь;

1.3. органами Фонда по месту постановки организаций и физических лиц на учет в качестве плательщиков обязательных страховых взносов и иных платежей по согласованию с соответствующим областным, Минским городским управлением Фонда – по задолженности в Фонд;

1.4. Комитетом государственного контроля, его территориальными органами и органами финансовых расследований – по задолженности, выявленной органами Комитета государственного контроля.

2. Решение о признании задолженности безнадежным долгом и ее списании (далее – решение) принимается на основании следующих документов:

2.1. в случае ликвидации коммерческой организации (за исключением казенного предприятия) либо некоммерческой организации, действующей в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве):

копии определения хозяйственного суда о завершении ликвидационного производства, заверенной гербовой печатью этого суда;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности;

2.2. в случае ликвидации казенного предприятия либо некоммерческой организации (за исключением потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда) по решению уполномоченного государственного органа или суда:

копии решения уполномоченного государственного органа или суда о ликвидации организации, заверенной гербовой печатью этих органа или суда;

копии ликвидационного баланса;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности;

2.3. при наличии у организации либо индивидуального предпринимателя обстоятельств, установленных в подпункте 1.1.3 пункта 1 Указа, утверждающего настоящее Положение:

акта проверки или решения органа Комитета государственного контроля, или налогового органа, или таможенного органа, или органа Фонда, подтверждающих наличие задолженности и истечение трехлетнего срока со дня ее выявления, а по задолженности в Фонд – наличие в ее составе задолженности, со дня образования которой истек трехлетний срок;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности;

копий документов, подтверждающих факт отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя имущества;

копии решения хозяйственного суда о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, ее учредителей (участников) по обязательствам организации, если такие лица несут субсидиарную ответственность в соответствии с законодательством, заверенной гербовой печатью этого суда (для организаций);

копий документов, подтверждающих факт невозможности исполнения решения хозяйственного суда о привлечении к субсидиарной ответственности (для организаций);

акта проверки (его копии), подтверждающего факт неосуществления организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в течение последних шести месяцев подряд, предшествующих дню начала проверки данного факта;

копии постановления об отказе в возбуждении уголовного дела по статьям 231, 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь в отношении индивидуального предпринимателя или работников организации либо копии постановления о прекращении уголовного преследования этих лиц по указанному составу преступления в случае, когда материалы по факту нарушения законодательства, за которое предусмотрена уголовная ответственность, подлежат передаче правоохранительным органам.

Таможенные органы принимают решения на основании документов, указанных в части первой настоящего подпункта, а также на основании справки об отсутствии информации о перемещении организацией или индивидуальным предпринимателем товаров через таможенную границу Республики Беларусь в течение последних шести месяцев подряд;

2.4. в случае смерти физического лица или объявления судом физического лица умершим:

копии свидетельства о смерти физического лица либо справки органа, регистрирующего акты гражданского состояния, содержащей сведения из записей актов гражданского состояния о регистрации смерти, или копии решения суда об объявлении физического лица умершим, заверенной гербовой печатью этих органа или суда;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности;

копии свидетельства о праве на наследство или сведений нотариуса о выдаче свидетельства о праве на наследство (копии описи наследственного имущества, составленной нотариусом);

документа, подтверждающего погашение задолженности в размере стоимости наследственного имущества;

копии решения суда о признании наследственного имущества выморочным, заверенной гербовой печатью этого суда, в случае отсутствия наследников либо при отказе наследников от наследства;

2.5. в случае признания судом физического лица безвестно отсутствующим:

копии решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим, заверенной гербовой печатью этого суда;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности;

документа, подтверждающего погашение задолженности в размере стоимости имущества лица, признанного безвестно отсутствующим;

2.6. в случае признания судом физического лица недееспособным:

копии решения суда о признании физического лица недееспособным, заверенной гербовой печатью этого суда;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности;

документа, подтверждающего погашение задолженности в размере стоимости имущества лица, признанного недееспособным.

3. По запросам органов Комитета государственного контроля, налоговых и таможенных органов, органов Фонда иные государственные органы, суды или организации направляют копии документов, указанных в пункте 2 настоящего Положения.

4. Решение принимается по форме согласно приложению к настоящему Положению.

5. После принятия решения налоговый орган, и (или) таможенный орган, и (или) орган Фонда производят закрытие соответствующих лицевых счетов организаций и (или) физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, если их ведение предусмотрено законодательством, с указанием номера и даты принятия данного решения.

6. При принятии судом решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим, отмене решения об объявлении физического лица умершим или принятии решения о признании физического лица дееспособным со дня принятия указанного решения возобновляется действие ранее не исполненного и списанного налогового обязательства, обязательства по уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд.

О принятии решения, указанного в части первой настоящего пункта, суд информирует соответствующие органы Комитета государственного контроля, налоговые, таможенные органы и органы Фонда в десятидневный срок со дня принятия такого решения.