Раздел III. Методика проведения аудита

3.1 Основные положения

В настоящее время проводится работа по созданию методоло­гии организации аудиторских проверок. Разработан и утвержден стандарт (правило) аудиторской деятельности по составлению за­ключения, опубликованы для обсуждения проекты 11российских аудиторских стандартов (всего предполагается разработать более 30 аудиторских стандартов). Рассмотрим основные процедуры при аудиторской проверки:

• сбор аудиторских доказательств;

• использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов:

• составление рабочих инструкций;

• разработка рабочих аудиторских документов;

• аудиторская выборка;

• оценка результатов проверки и составление аудиторского заклю­чения.

Приведем общие рекомендации по выполнению такой работы. Выделим основные положения,на кото­рые необходимо обратить внимание:

• нормативная база для проведения аудита;

• предметная область проведения проверок;

• методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту;

• особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учета.

Нормативная база,используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняянормативная база —соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, на­логообложению и аудиторские правила (стандарты).

Внутренняянормативная база —это учетная политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

3.2 Предметная область проведения проверок

Предметная область проведения провероквключает учреди­тельные и другие общие документы предприятия, в том числе и учетную политику, документы по всем счетам и разделам бух­галтерского учета и отчетность.

Изучая учредительные и другие общие документы заказчика, можно получить сведения о предприятии, его деятельности, осо­бенностях технологии и организации производства. Анализ учетной политики позволяет выявить общие све­дения об организации учета в методическом, техническом и орга­низационных аспектах, провести экспресс-анализ ведения бухгал­терского учета у клиента.

Центральное место в проведении проверок занимает аудит учетапо всем разделам и счетам ибухгалтерской отчетности. В литературе, посвященной аудиту вопросы порядка и классификации видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемко­сти и очередности проведения. Поэтому наиболее рациональной является декомпозиция, базирую­щаяся на выделении комплексов, подлежащих аудиту, приме­нительно к плану счетов бухгалтерского учета

Известно, что план счетов для предприятий, включенных в сферу общего аудита, содержит девять разделов, а также забалансовые счета. Из общей массы счетов в отдельный комплекс можно выделить "Расчеты по оплате труда" (счет 70).Тогда общее количество таких комплексов составит 11.

Общий перечень объектов проверки при проведении аудита можно представить следующим образом:

Виды работ, подлежащих аудиту

№ п/п	Наименование раздела или вида работ	Краткая характеристика информации и подразделов, подлежащих аудиту
1	2	3
1 2 3 4	Учредительные и другие общие доку­менты предприятия Учетная политика предприятия Основные средства и нематериальные акти­вы Производственные запасы И т. д.	Устав предприятия Лицензия по видам деятельности Структура предприятия Приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний уч­редителей и др. Штатное расписание Прочие документы Рабочие документы по методиче­скому, техническому и организаци­онному аспектам учетной политики предприятия Синтетические счета 01—09 Аналитический и синтетический учет основных средств Начисление износа по основным фондам Переоценка основных средств Реализация и выбытие основных средств Учет капитальных вложений основ­ных средств Учет аренды основных средств Учет отнесения затрат по ремонту основных средств Учет поступления и создания нема­териальных активов Учет амортизации нематериальных активов Учет выбытия и реализации нема­териальных активов Расчеты по налогообложению в опе­рациях с нематериальными активами Синтетические счета 10—19 Аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия Списание материальных ценностей на затраты производства Списание недостач, потерь и хищений материальных ценностей Учет МБП (в запасе и эксплуатации) Сводный учет материальных ценностей Анализ использования материальных ресурсов

Применяя такую декомпозицию разделов и видов работ, подлежащих аудиту, можно охватить практически все комплексы бухгалтерского учета и отчетности. Однако для каждого конкретного экономического субъекта необходимо определить наиболее значимые комплексы и именно им необходимо уделить особое внимание при проверке.

Пример