Тема 2. Аудит учета и отчетности операций по реализации продукции.
2.1. Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие вопросы:
Как должен осуществляться учет счетов-фактур?
Согласно п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.
Учет счетов-фактур производится:
В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота по НДС.
В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период, когда возникло право на их возмещение из бюджета.
Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-фактура.
Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать также раздельный учет по приобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции.
Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок.
Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счету 62?
Вступительным сальдо будет являться по дебету - сумма задолженности покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам, по кредиту – сумма задолженности организации перед покупателями.
Как проверить правильность вступительного сальдо по счету 62?
Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета 62.
Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном месяце – в данном случае 48000+72000=120000. В кредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном случае – 48000.
При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1999г. обнаружены следующие ошибки
Дата и номер счет-фактуры |
Дата и № накладной |
Покупатель |
Количество отгруженной продукции |
Отпускная цена за единицу отгруженной продукции |
Стоимость отгруженной продукции по отпускной цене включая НДС |
Стоимость отгруженной продукции без НДС |
Отметки об оплате |
Сумма оплаты |
Отгружены и не оплачены в предыдущие периоды |
|
|
4 |
12000 |
48000 |
40000 |
- |
- |
Итого |
|
|
4 |
|
48000 |
40000 |
- |
- |
Отгружено в 1998г |
|
|
4 6 |
12000 12000 |
48000 72000 |
40000 60000 |
|
48000 |
Итого |
|
|
10 |
|
120000 |
100000 |
|
48000 |
Всего |
|
|
14 |
|
168000 |
140000 |
|
48000 |
2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий, осуществляющих учет реализации по методу начисления («отгрузка»), учет выручки для целей налогообложения – кассовым методом («по оплате»).
Правильность формирования выручки контролируется на основе записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со счетом 62 или 51,52.
Журнал-ордер №11 за 1998г.
Показатель |
Сумма |
По счету 45 «Товары отгруженные» | |
1.Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной продукции /сальдо/ |
32000 |
2.Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным счетам /сальдо/ |
48000 |
3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца |
96000 |
4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным счетам |
120000 |
5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и остатка |
128000 |
6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по предъявленным счетам |
168000 |
7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам |
76% |
8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца продукции по предъявленным счетам |
72000 |
9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной продукции /сальдо/ |
54720 |
По счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг) | |
10. Реализованная /оплаченная/ продукция |
120000 |
11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции |
20000 |
12. Фактическая себестоимость реализованной продукции |
73280 |
13. Коммерческие расходы |
- |
14. Прибыль |
26720 |
15. Убыток |
- |
В случае, если учетная политика предприятия «по оплате» делается корректировка прибыли для целей налогообложения:
Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000
Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720
Итого (-20000)-(-22720)=2720
Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим образом:
Содержание хозяйственной операции |
Кор.счет |
Сумма | |
Дебет |
Кредит | ||
Списаны фактические затраты на производство продукции |
40 |
20 |
54000 |
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции |
46 |
40 |
96000 |
Начислена выручка от реализации по отгрузке продукции (10 изделий по продажной цене 12000) |
62 |
46 |
120000 |
Начислен НДС от выручки по отгрузке |
46 |
76 |
20000 |
Начислена прибыль от реализации по отгрузке |
46 |
80 |
4000 |
Поступили денежные средства в оплату продукции, отгруженные в предыдущие периоды |
51 |
62 |
96000 |
Начислена задолженность перед бюджетом по НДС от суммы полученных денежных средств. |
76 |
68 |
16000 20% от 96000= 96000/120*20 |
Используя все эти данные можем проверить отчет о прибылях и убытках:
Показатель |
Код |
Сумма |
Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции, работ, услуг/ за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей/ |
010 |
100000 |
Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг |
020 |
96000 |
Коммерческие расходы |
030 |
- |
Управленческие расходы |
040 |
- |
Прибыль /убыток/ от реализации |
050 |
4000 |
Прочие операционные расходы /сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы/ |
100 |
1200 |
Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной деятельности /050-100/ |
110 |
2800 |
Прибыль /убыток/ отчетного периода |
140 |
2800 |
Налог на прибыль |
150 |
1932 |
Отвлеченные средства |
160 |
- |
Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного периода /140-150-160/ |
170 |
868 |
Делается корректировка прибыли для целей налогообложения:
Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000
Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720
Итого (-20000)-(-22720)=2720
Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 1998г. выглядит следующим образом:
-
Показатели
Сумма
Прибыль /убыток/ по данным бух. учета
Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты
От реализации продукции /работ, услуг/ в результате:
А). Изменения выручки от реализации продукции
Б). Изменения величины себестоимости реализованной продукции
Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам «А»-«Б»
Прибыль с учетом корректировки
2 800
-20 000
-22 720
2 720
5 520
Расчет налога от фактической прибыли:
Валовая прибыль - 5 520
Ставка налога на прибыль -35%
Налог на прибыль: 5520*35%=1932
Литература:
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.1996г.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г.
Козлова Е.П и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.