Задача 2 (мсфо (ias) 16 «Основные средства», первоначальная стоимость).

Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. За год, закончившийся 31 марта 2012 года, произошли следующие события.

1 апреля 2011 года «Дельта» приобрела участок земли за 10 млн. долларов с целью добычи полезных ископаемых. В течение 6 месяцев с 1 апреля 2011 года по 30 сентября 2011 года затраты «Дельты», связанные с подготовкой земельного участка и монтажом добывающего оборудования, составили 3.5 млн. долларов. Данные мероприятия нанесли определенный ущерб земельному участку. «Дельта» приступила к добыче полезных ископаемых 1 октября 2011 года, и, по оценкам руководства, имеет достаточное количество сырьевых ресурсов, чтобы срок полезной службы объекта составил 10 лет с этой даты. Ущерб земле будет наноситься и в дальнейшем по мере добычи полезных ископаемых.

«Дельта» имеет юридическую обязанность по устранению ущерба, причиненного подготовительными работами и добычей полезных ископаемых. По оценкам руководства, затраты по устранению ущерба на 30 сентября 2021 года будут следующими:

(1) 3 млн. долларов – затраты по устранению ущерба, причиненного подготовкой земельного участка.

(2) 200,000 долларов – ежегодные затраты по устранению ущерба, причиняемого самим процессом добычи.

После завершения работ по устранению ущерба данный участок земли потенциально может быть реализован третьей стороне не менее чем по его первоначальной стоимости за 10 млн. долларов. Применимая годовая ставка дисконтирования по данному проекту составляет 12%. При использовании данной ставки дисконтирования приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через десять лет, равна 32.2 цента. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через девять с половиной лет при использовании данной ставки, равна 34.1 цента.

Требуется: показать, каким образом данные события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2012 года.

Ответ снабдить объяснениями из МСФО 16.

Решение.

В соответствии с принципами МСФО (IAS) 16 «Основные средства» затраты в размере 13.5 млн. долларов (10 млн. долларов + 3.5 млн. долларов), отражающие стоимость приобретения добывающего оборудования, следует отнести в дебет счета основных средств.

Затраты на монтаж добывающего оборудования (за исключением стоимости земли) будут амортизироваться в течение 10 лет. Сумма износа в текущем году составит 175,000 долларов (3.5 млн. долларов X 1/10 X 6/12).

С 1 октября 2011 года компания имеет обязательство по устранению ущерба, вызванного возведением добывающего оборудования, и под это обязательство следует сформировать резерв.

Сумма резерва представляет собой приведенную стоимость ожидаемых будущих платежей равную 966,000 долларов (3 млн. долларов X 0.322).

Сумма резерва дебетуется на счет основных средств и кредитуется на счет резервов по состоянию на 1 октября 2011 года.

Дебетование счета основных средств приводит к возникновению дополнительного износа в размере 48,300 долларов в текущем году (966,000 долларов X 1/10 X 6/12).

Сальдо основных средств на конец периода составляет 14,242,700 долларов (13.5 млн. долларов – 175,000 долларов + 966,000 долларов – 48,300 долларов).

По мере приближения даты урегулирования обязательства происходит амортизация дисконта (увеличение обязательства при дисконтировании с течением времени).

Увеличение обязательства при дисконтировании (амортизация дисконта) за текущий период составляет 57,960 долларов (966,000 долларов X 12% X 6/12).

Сам процесс добычи также ведет к возникновению дополнительного обязательства, рассчитываемого исходя из ущерба, нанесенного на отчетную дату.

Сумма дополнительного резерва равна 34,100 долларов (200,000 долларов X 6/12 X 0.341).

Данный дополнительный резерв требует дополнительного отражения в отчете о совокупном доходе.

Балансовая стоимость резерва на конец года равна 1,058,060 долларов (966,000 долларов + 57,960 долларов + 34,100 долларов).

Задача 3 (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»). 1 января 2010 года организация приобретает здание стоимостью 990 000 рублей, заплатив за регистрацию сделки 10 000 руб. Данное здание классифицируется как инвестиционная собственность (ИС). Его рыночная цена по состоянию на 31 декабря 2010 года составляет 1 400 000 руб.

Требуется:

1. Определить, по какой стоимости ИС будет отражена в балансе и отчете о прибылях и убытках при использовании:

1. модели фактической стоимости (амортизация начисляется методом прямолинейного списания исходя из срока полезного использования, равного двадцати годам);

2. модели справедливой стоимости.

Ответ снабдите описанием положений (правил) МСФО и приведите бухгалтерские записи.

2. Сделать вывод о влиянии выбора модели учета ИС на показатели финансовой отчетности.

3. Указать основные различия в российской системе учета и финансовой отчетности и МСФО.