УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

«Бухгалтерский учет и аудит»

________проф. Л. И. Ванчухина

«______»______________ 20__ г.

ТИПОВЫЕ ЗАДАЧИ с решениями

для государственного экзамена

/по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

для студентов профиля бакалавриата «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

направления подготовки 080100«Экономика»/

Задача 1 (МСФО (IAS) 16 «Основные средства», амортизация). Требуется:

1. Рассчитать амортизационные отчисления по основному средству за каждый год срока полезного использования (спи) при равномерном методе начисления амортизации в случаях:

а) без пересмотра СПИ (первоначальная стоимость (ПС) основного средства, с СПИ, равным пяти годам, составляет 100 000 рублей, а его ликвидационная стоимость (ЛС) – 20 000 рублей);

б) при пересмотре СПИ и ЛС (ПС основного средства с СПИ, равном пять лет, составляет $12 000, а его ликвидационная стоимость равна $2 000; через два года использования объекта были пересмотрены его ликвидационная стоимость (она составляет $1000) и оставшийся срок полезной службы (был признан равным четырем годам)).

В каждом случае покажите «контрольные цифры», демонстрирующие сущность терминов «амортизируемая стоимость», «ликвидационная стоимость», «балансовая стоимость», согласно МСФО 16. Ответ снабдите описанием правил (положений) МСФО.

2. Кратко охарактеризовать различия МСФО 16 и российского ПБУ 6/01 в отношении порядка начисления амортизации основных средств.

3. Представить фрагменты отчета о финансовом положении компании и отчета о прибылях и убытках согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в части балансовой стоимости ОС и расходов на амортизацию ОС – в финансовой отчетности за 4-й год эксплуатации ОС.

Решение.

1а).

Таблица - Расчет показателей амортизируемой стоимости (АС) основного средства при установленных значениях ликвидационной стоимости (ЛС) и срока его полезного использования (СПИ) (без пересмотра ЛС и СПИ)

Показатели	Первый год	Второй год	Третий год	Четвертый год	Пятый год
Первоначальная стоимость, руб.	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000
Балансовая стоимость на начало года, руб.	100 000	84 000	68 000	52 000	36 000
Ликвидационная стоимость, руб.	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000
Амортизируемая стоимость, руб.	80 000	80 000	80 000	80 000	80 000
Срок полезного использования, лет	5	5	5	5	5
Годовая сумма амортизации, руб.*	16 000	16 000	16 000	16 000	16 000
Сумма накопленной амортизации, руб.	16 000	32 000	48 000	64 000	80 000
Балансовая стоимость на конец года, руб.	84 000	68 000	52 000	36 000	20 000
*По условиям данного примера с ПС основного средства, равной 100 000 руб., с его СПИ, равном пяти годам, и ЛС, равной 20 000 руб., амортизация начисляется равномерным способом, т. е. амортизационные отчисления в год (АО год.) будут равны: АС ПС - ЛС АОгод. = ----------- = ------------ . СПИ СПИ Вывод – К концу срока полезного использования основного средства, сумма накопленной амортизации становится равной амортизируемой стоимости, а балансовая стоимость (т. е. остаточная стоимость) – ликвидационной стоимости (это взаимоувязка показателей, или «контрольные» цифры).

1б).

Таблица – Расчет показателей амортизируемой стоимости (АС) основного средства при пересмотре ликвидационной стоимости (ЛС) и срока его полезного использования (СПИ)

Показатели*	Год 1	Год 2	Год 3	Год 4	Год 5	Год 6
Первоначальная стоимость, долл.	12 000	12 000	12 000	12 000	12 000	12 000
Балансовая стоимость на начало года, долл.	12 000	10 000	8 000	6250	4 500	2 750
Ликвидационная стоимость, долл.	2 000	2 000	1000	1000	1 000	1 000
Амортизируемая стоимость (на оставшийся СПИ), долл.	10 000	10 000	7 000	7 000	7 000	7 000
Срок полезного использования, лет	5	5	4	4	4	4
Годовая сумма амортизации, долл.	2 000	2 000	1 750	1 750	1 750	1 750
Сумма накопленной амортизации, долл.	2 000	4 000	5 750	7 500	9 250	11 000
Балансовая стоимость наконец года, долл.	10 000	8 000	6250	4 500	2 750	1 000
Амортизируемая стоимость (в течение всего СПИ), долл.	10 000	10 000	11 000	11000	11000	11 000
*Расчет амортизационных отчислений и вывод по взаимоувязке показателей аналогичны тому, что указано в решении задания 1а). Также МСФО 16 требует периодического пересмотра СПИ, ЛС и метода начисления амортизации (они должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года), что влияет на расчет ежегодных амортизационных отчислений, - в нашем примере за весь период эксплуатации основного средства пересмотр был всего 1 раз по показателю ЛС и по показателю СПИ).

Выводы сделаны на основании следующих положений МСФО 16:

-«амортизируемая стоимость» - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости;

- «ликвидационная стоимость» - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и характерного для этого состояния;

- «балансовая стоимость» - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. Основное отличие ПБУ 6/01 от МСФО 16 в порядке начисления амортизации ОС состоит в том, что расчет амортизационных отчислений производится без учета ликвидационной стоимости ОС, что завышает себестоимость продукции и занижает финансовый результат от основной деятельности, а также завышает финансовый результат от прочих видов деятельности при выбытии ОС (в случае ненулевой ЛС, например, при получении в результате разборки ОС запчастей). В проекте ПБУ 6 «Учет основных средств» этот недостаток устранен, что делает отчетность более качественной, достоверной.

3. Фрагменты финансовой отчетности следующие.

Отчет о финансовом положении на конец 4-го года		Отчет о прибылях и убытках за 4-й год
Долгосрочные активы ОС 4500	Капитал Прибыль/убыток (1750)	Расходы Амортизация ОС (1750)
		Прибыль/убыток (1750)