Название счета

Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода	Сальдо на начало периода
Увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности	Увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности
Оборот за период	Оборот за период
Сальдо на конец периода	Сальдо на конец периода

Схема активно-пассивного счета.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (должником) и с каждым кредитором, т.е. выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитываются общие суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, что счета делят на активные, пассивные и активно-пассивные счета, их еще группируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре.

Счета бухгалтерского учета при группировке по экономическому содержанию подразделяются на три подгруппы:

• счета для учета активов (ресурсов);

• счета для учета источников образования ресурсов;

• счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

На территории России используются четыре разновидности плана счетов:

• для хозрасчетных организаций;

• для банковской системы;

• для бюджетных учреждений;

• для учета исполнения местных бюджетов в финансовых органах.

В настоящем учебном пособии рассматривается бухгалтерский учет в хозрасчетных организациях.

Официальный перечень счетов, содержащий их названия и присвоенные им номера, называется планом счетов бухгалтерского учета.

-- План счетов бухгалтерского учета (сокращенный).

-- Раздел I. Внеоборотные активы

01 Основные средства (По видам основных средств) (А)

02 Амортизация основных средств (П)

04 Нематериальные активы (А)

05 Амортизация нематериальных активов (П)

08 Вложения во внеоборотные активы (А)

-- II. Производственные запасы

10 Материалы А)

19 НДС при по приобретенным ценностям (А)

-- III. Затраты на производстве

20 Основное производство (А)

25 Общепроизводственные расходы (А)

26 Общехозяйственные расходы (А)

28 Брак в производстве (А)

-- IV. Готовая продукция и товары

40 Выпуск продукции (работ, услуг) (А)

41 Товары (А)

42 Торговая наценка (П)

43 Готовая продукция (А)

44 Расходы на продажу (А)

45 Товары отгруженные (А)

-- V. Денежные средства

50 Касса (А)

51 Расчетные счета (А)

52 Валютные счета (А)

58 Финансовые вложения (А)

-- VI. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А–П)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (А–П)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (П)

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (П)

68 Расчеты по налогам и сборам (П)

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (П)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (А-П)

71 Расчеты с подотчетными лицами (А–П)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (А–П)

75 Расчеты с учредителями (А–П)

76 Расчеты с разными дебиторами и кред.(до12мес) (А–П)

79 Внутрихозяйственные расчеты (А–П)

-- VII. Капитал

80 Уставный капитал (П)

81 Собственные акции (доли) (П)

82 Резервный капитал (П)

83 Добавочный капитал (П)

84 Нераспределенная прибыль (непокр. убыток) (А–П)

86 Целевое финансирование (П)

-- VIII. Финансовые результаты

90 Продажи (А–П)

91 Прочие доходы и расходы (А–П)

94 Недостачи и потери от порчи ценностей (А)

96 Резервы предстоящих расходов (сс. по видам резервов) (П)

97 Расходы будущих периодов (субсчета по видам расходов) (А)

98 Доходы будущих периодов (П)

99 Прибыли и убытки (А–П).

План счетов содержит девять разделов:

Раздел I. «Внеоборотные активы» счета 01 - 09

Раздел II. «Производственные запасы» счета 10 - 19

Раздел III. «Затраты на производство» счета 20 - 39

Раздел IV «Готовая продукция и товары» счета 40 - 49

Раздел V. «Денежные средства» счета 50 - 59

Раздел VI «Расчеты» счета 60 - 79

Раздел VII . «Капитал» счета 80 - 89

Раздел VIII. “Финансовые результаты» счета 90 - 99

Забалансовые счета счета 001 – 011.

В каждом разделе указаны наименования синтетических счетов (счета первого порядка), их номер, наименования и номера субсчетов (счета второго порядка). К каждому счету разработана инструкция по его применению. План счетов российских хозрасчетных организаций утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета

Для получения различной по степени детализации информации все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.

Сальдо синтетического счета должно равняться сумме остатков по аналитическим составляющим. Оборот синтетического счета должна соответствовать оборотам по аналитическим составляющим.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные ис­пользуются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего ба­ланса, а значит для анализа Финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синте­тических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Многоуровневый учет. К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточ­ным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

Сырье и материалы;

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

Топливо;

Тара и тарные материалы;

Запасные части;

Прочие материалы;

Материалы, переданные в переработку на сторону;

Строительные материалы;

Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

Спецодежда и специнвентарь на складе;

Спецодежда и специнвентарь в эксплуатации.

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналити­ческих счетов. Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называ­ются простыми («Касса», «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют веде­ния аналитического учета называются сложными («Материалы», «Капитальные вложения», «Товары» и др.).

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открывают­ся в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и де­нежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пас­сивным синтетическим счетам.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

• сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме ос­татков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

• оборот по дебету и кредиту одного синтетического счета, должен быть равным суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех ана­литических счетов, относящихся к нему.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.

Рассмотрим в качестве примера активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом синтетическом счете учитывают расчеты организации с разными юридическими и физическими лицами. Рассмотрим оборотно-аналитическую ведомость по счету 76.

Наименование аналитичес-кого счета (Ф. И. О.)	Сальдо на 01.07		Оборот за июль		Сальдо на 01.08
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Серов И.В.	2000			3000		1000
Гусев П.И.		1500	4000		2500
Титова Р.И.	3000		1000	4000
Итого	5000	1500	5000	7000	2500	1000

В этом примере, на 1 июля 2010 г. Серов И.В. и Титова Р.И. должны были организации 5000 руб. (дебиторская задолженность), а Гусеву П.И. должна была организация 1500 руб. (кредиторская задолженность).

В июле 2010г. Серов И.В. вернул долг фирме и оплатил (по договору) сторонней фирме аванс 1000 руб. за будущие услуги. Гусеву П.И. фирма оказала услуги на 4000 руб. После этого он стал должен фирме 2500 руб. Титова Р.И. была должна фирме 3000 руб. за ранее оказанные услуги. В июне она получила услуг еще на 1000 руб. и оплатила старый долг и новые услуги. После этого оборотная ведомость по аналитическим счетам стала иметь показанный выше вид.

Таким образом, синтетический счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет развернутое (по дебету и кредиту) сальдо. Обороты и остатки синтетического счета равны сумме соответствующих оборотов и остатков по аналитическим составляющим. В этом и есть единство синтетического счета с его аналитическими составляющими.Остатки на конец периода по каждой аналитической составляющей определяются по формуле:

С к = С н + Об Д - Об К.

Здесь дебетовое сальдо берется со знаком плюс, а кредитовое – со знаком минус. Об Д – оборот по дебету за период, Об К – оборот по кредиту. Например, для Серова: С к = 2000 - 3000 = -1000 руб.

Дебетовое сальдо синтетического счета равно сумме дебетовых сальдо аналитических составляющих. Аналогично выражение и для кредитового сальдо.