Название счета

Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода	Х
Увеличение	Уменьшение
Оборот за период	Оборот за период
Сальдо на конец периода	Х

Схема активного счета.

Пример активного счета «Касса» показан выше.

Таким образом, по активному счету отражаются:

• дебетовая сторона счета – остатки на начало и конец периода проведения операций; а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

• кредитовая сторона счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебетового остатка.

Для определения остатка (сальдо) по активному счету на конец периода используется следующая формула:

С к = С н + Об. Д - Об. К.

Остаток по активному счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту – их использование (выбытие). К активным счетам относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и др.

Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.

К пассивным счетам относятся, например, счета 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:

• на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются на правой стороне (пассиве);

• в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств отражается по кредиту, а его уменьшение ─ по дебету.

Пример: фирма Х получила 02.01.2010 кредит из банка 200000 руб., 25.01.2010 - еще 100000 руб., 15.02.2010 погасила часть кредита – 50000 руб. и 15.03.2010 погасила еще 100000 руб. Тогда записи на счете 66 за три месяца 1 квартала будут следующие:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

	Январь		Февраль		Март
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо н.	Х	0	Х	300000	Х	250000
		200000	50000		100000
		100000
Оборот	0	300000	50000		100000
Сальдо к.	Х	300000	Х	250000	Х	150000

Сальдо активного счета не может быть кредитовым. Так как имущество либо есть, и тогда оно показываются в дебетовом остатке, либо его нет - сальдо равно 0.

Сальдо пассивного счета не может быть дебетовым. Так как обязательства либо есть, и тогда они показываются в кредитовом остатке, либо их нет - сальдо равно 0.

Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отражается и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно-пассивных счетов. При составлении баланса дебетовые остатки по активно - пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки - в пассиве баланса.

Исходя из этого, они бывают двух видов:

• со свернутым (односторонним) сальдо (дебетовое или кредитовое) – счет 99 «Прибыли и убытки»;

• с развернутым (двухсторонним) сальдо – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую (отражается в активе баланса), а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность (отражается в пассиве баланса).

Схема записей на активно-пассивном счете выглядит так: