1.5. Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

В балансе организации приводятся обобщенные данные о состоянии объектов бухгалтерского учета на определенную дату. Однако для управления бизнесом необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим на практике применяют систему учета хозяйственных операций на бухгалтерских счетах с помощью проводок (бухгалтерских записей). Система бухгалтерских счетов и принцип бухгалтерских записей были впервые предложены («Трактат о счетах и записях») еще в 1494 г. выдающимся математиком эпохи Возрождения, францисканским монахом Лукой Пачоли.

Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля активов и обязательств организации, а также хозяйственных операций.

Для учета каждого вида имущества и операций открываются отдельные счета, имеющие наименование и цифровой номер (шифр), которые соответствуют статьям баланса (например, сч. 51 «Расчетные счета»). На основании первичных документов на счете накапливаются данные по текущим операциям по данному объекту учета.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. В начале счета дается название счета – наименование объекта учета. Левая сторона счета — дебет (лат. — должен), правая сторона — кредит (от лат. — верит).

Счета имеют следующий вид:

(наименование счета)
Дебет	Кредит

Запись на счетах начинают с указания Сальдо – начального остатка. Затем отражают все операции, вызывающие изменение начальных остатков. При этом суммы, увеличивающие начальный остаток, отражают на одной стороне, а уменьшающие – на другой. Например, счет «Касса» имеет вид:

Счет 50 «Касса»
Дебет			Кредит
Дата	Хозяйственная операция	Сумма руб.	Дата	Хозяйственная операция	Сумма руб.
Сальдо на 1 января		10 000			Х
02.01	Из банка поступили деньги	50 000	07.01	Выдали зарплату	40 000
04.01	Выручка за товар	20 000	12.01	Выдали под отчет	6 000
Оборот за январь		70 000	Оборот за январь		46 000
Сальдо на 1 февраля		34 000			Х

Информация, отраженная на таком счете может быть представлена более схематично, в виде «самолетика»:

Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
С н 10 000	Х
50 000 20 000	40 000 6 000
Об. Д 70 000	Об. К 46 000
С к 34 000	Х

В таблице использованы следующие обозначения:

С н - начальное сальдо (остаток);

Об Д – оборот средств по дебету (дебетовый оборот);

Об К – оборот средств по кредиту (кредитовый оборот);

С к - конечное сальдо (остаток);

Формула для конечного сальдо счета «Касса»

С к = С н + Об.Д – Об. К.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: каждой статье баланса соответствует счет или ряд счетов. В статье баланса указывается сумма остатков по соответствующим счетам на отчетную дату.

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами при методе двойной записи (например, между счетами 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса»).

Бухгалтерская проводка (запись) — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись в журнале операций по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции (например, получение денег с расчетного счета в кассу):

Д-т сч. 50 «Касса» 1000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 1000 руб.

Или в другом виде :

1000 руб. Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»

В журнале проводок запись может иметь табличную форму, в которой также указывается дата совершения операции:

Дата Сумма Д-т сч. К-т сч. Содержание

03.01.2009 1000 50 51 – ПКО №1, чек №12

Схематично данную бухгалтерскую запись можно изобразить так:

Или, с учетом того, что одна и та же сумма записывается на обоих счетах, схему проводки (бухгалтерской записи) можно представить в виде «самолетиков» так:

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку необходимо выполнить четыре шага. Рассмотрим операцию: получены из банка (с расчетного счета) в кассу наличные деньги в сумме 1000 руб.

Шаг первый. На основании содержания хозяйственной операции определяем, какие объекты учета (счета) она затрагивает. Для анализируемой операции – это счет 51 «Расчетные счета» и счет 50 «Касса».

Шаг второй. Определяем характеристику счета по отношению к балансу: активный или пассивный счет (имущество или его источники). В нашем случае оба счета активные.

Шаг третий. Устанавливаем характер изменений затрагиваемого объекта. В рассматриваемой хозяйственной операции произошло увеличение на счете 50 «Касса» и уменьшение на счете 51 «Расчетные счета». Произошло перераспределение статей актива баланса. Валюта баланса (итоговая сумма актива и пассива) осталась неизменной.

Шаг четвертый. Определяем откуда, что куда пошло? Или, иначе, какой счет отразить по дебету, а какой по кредиту? В нашей операции это дебет счета 50 «Касса» (так как произошло увеличение активного счета) и кредит счета 51 «Расчетные счета».

В целом запись имеет вид:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 1000 руб.

Все четыре шага выполняются по каждой хозяйственной операции.

Для пояснения вышеизложенных положений рассмотрим сокращенный цикл бухгалтерского учета.

Пример.

1. Регистрация операции в журнале хозяйственных операций (проводки) по данным первичных документов.

2. Обобщение за отчетный период (оборотная ведомость).

3. Отчетность (баланс).

На 01.01.2010 г. в ООО «Темп» остатки по счетам составляли:

50 000 руб. по кредиту счета 80 «Уставный капитал»,

50 000 руб. по дебету счета 50 «Касса».

В 1 квартале 2010 г. произведены следующие хозяйственные операции:

1. взят заем 30 000 руб. наличными для приобретения товара;

2. приобретен за наличные товар на сумму 80 000 руб.;

3. продан весь товар на сумму 100 000 руб.;

4. возвратили часть долга по займу 5 000 руб.

5. бухгалтерские записи (проводки) без учета налогов в сокращенном виде (не использованы счета расчетов и продаж) будут иметь вид (в скобках указаны изменения в балансе):

№	Сумма, руб.	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
1	30 000	50 (А↑)	66(П↑)	Заем наличными
2	80 000	41(А↑)	50(А↓)	Приобретен товар
3	80 000	50(А↑)	41(А↓)	Списали товар со склада
4	20 000	50(А↑)	99(П↑)	Прибыль от продажи
5	5000	66(П↓)	50(А↓)	Возврат части долга
А↑ - увеличение актива; А↓ - уменьшение актива; П↑ - увеличение пассива; П↓ - уменьшение пассива.

Оборотная ведомость по данным операциям приведена в таблице.

Оборотная ведомость за 1 квартал 2009 г.
Счета	Сальдо на 01.01		Оборот		Сальдо на 01.04
АКТИВНЫЕ	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
50 «Касса»	50 000	Х	130 000	85 000	95 000	Х
41 «Товары»	0	Х	80 000	80 000	0	Х
ПАССИВНЫЕ
80 «Уставный капитал»	Х	50 000	-	-	Х	50 000
99 «Прибыли и убытки»	-	-	-	20 000	-	20 000
66 «Расчеты по кредитам»	Х	0	5000	30 000	Х	25 000
Итого	50 000	50 000	215 000	215 000	95 000	95 000

Баланс организации (сокращенный)

Раздел баланса	На начало	Изменения		На конец
		Увеличение	Уменьшение
АКТИВ	01.01.2010	↑	↓	01.04.2010
Касса	50 000	130 000	85 000	95 000
Товар	0	80 000	80 000	0
Итого актив	50 000	210 000	165 000	95 000
ПАССИВ	01.01.2010	↑	↓	01.04.2010
Уставный капитал	50 000	-	-	50 000
Прибыль	-	20 000	-	20 000
Заем	-	30 000	5 000	25 000
Итого пассив	50 000	50 000	5 000	95 000

Классификация счетов бухгалтерского учета.

В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов различают активные и пассивные счета.

Активные счета используют для учета имущества организации. Их структура приведена на рисунке. Сальдо называют остаток по счету.