1.4. Балансовый метод отражения информации.

Основным отчетным документом бухгалтерского учета является баланс организации. На простых примерах рассмотрим балансовый метод отражения информации.

Баланс коммерческой организации представляет собой таблицу, состоящую из двух частей, называемых активом и пассивом. Баланс представляется, как правило, в тысячах рубля и оформляется ежеквартально. В активе отражается имущество и средства организации в денежной оценке, а в пассиве – источники их приобретения.

В бухгалтерском балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как каждый вид имущества поступает за счет какого-то источника.

Балансовое уравнение имеет вид:

Активы =

Финансовые обязательства + Собственный капитал.

Разделы бухгалтерского баланса (пример) за 6 месяцев 2009г.

АКТИВ	Код	На 01.01.2009	На 01.07.2009
I. Внеоборотные активы	190	100 000	200 000
II. Оборотные активы	290	0	50 000
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	100 000	250 000
ПАССИВ	Код	На 01.01.2009	На 01.07.2009
III. Капитал и резервы	490	100 000	100 000
IV. Долгосрочные обязательства	590	0	120 000
V. Краткосрочные обязательства	690	0	30 000
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	699	100 000	250 000

Оборотными активы называется оборотными, потому что они обращается в процессе хозяйственного цикла организации. На деньги закупаются материальные запасы, которые затем перерабатываются в готовую продукцию и вырученные, после ее продажи средства используются в новом производственном цикле.

Внеобортными активы называются, потому что они используются в течение продолжительного срока (много производственных циклов) и постепенно (ежемесячно) списываются на затраты. Например, если оборудование служит до полного износа 24 месяца и стоит 240 000 руб., то каждый месяц будет списываться на себестоимость выпущенной продукции часть его стоимости 10 000 руб. (при линейной схеме списания износа, которая называется амортизацией).

Для пояснения логики балансового метода в учете рассмотрим упрощенный пример отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Фирма Х зарегистрировалась как общество с ограниченной ответственностью в декабре 2009 г. Начальным источником имущества являлся уставный капитал в сумме 200 000 руб., внесенный деньгами первым учредителем (Учр.1) в сумме 100 000 руб., и компьютером стоимостью 100 000 руб. – вторым учредителем (Учр.2).

На 1 января 2009 г. баланс фирмы Х на 1 января будет следующим.

Бухгалтерский баланс на 1 января 2009г.

Актив (имущество и средства)			Пассив (источники средств)
Статья	на 01.01		Статья	01.01
1. Основные средства	100 000		1.Уставный капитал	200 000
2. Денежные средства	100 000
Итого	200 000		Итого	200 000

Схема бухгалтерского баланса на 1 января 2009г. показана на рис.1.7.

В 1 квартале 2010 г. фирма Х произвела следующие хозяйственные операции – см. табл. (Учет налогов в примере не проводим).

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010г.

№ опер	Наименование операции	Сумма операции руб.
1	Взяли кредит на 6 месяцев	100 000
2	Купили 1000 ед. товара по цене 200 руб.	200 000
3	Продали 500 ед. товара по цене 300 руб.	150 000
4	Начислили зарплату (но не выдали)	25 000
5	Списали на затраты часть стоимости (износ за квартал) оборудования	10 000

Движение денежных средств показано в таблице.

Движение денежных средств за 1 квартал 2010г.

№опер	Приход денежных. средств	Сумма руб.	Расход денежных средств	Сумма руб.
1	Получен кредит	100 000		-
2		-	Оплатили закупленный товар	200 000
3	Выручка за товар	150 000		-
	Итого приход	250 000	Итого расход	200 000

Изменение ДС = Приход - Расход = 250 000 – 200 000 = 50 000 руб.

Движение товара в учете за 1 квартал 2010г. показано в таблице.

Движение товара за 1 квартал 2010г.

№опер	Приход товара	Сумма руб.	Расход товара	Сумма руб.
1	Получен товар	200000		-
3		-	Отпустили товар (50%)	100000
	Итого приход	200000	Итого расход	100000

Изменение Товара = Приход-Расход = 200000 – 100000 = 100000 руб.

К расходам отнесено: снижение учетной стоимости основных средств за счет износа (амортизации) за 1 квартал 2010г. на сумму 10000 руб.; начисленная зарплата за квартал в сумме 25000 руб. и списания 50% закупочной стоимости товара. Доходы и расходы показаны в таблице. К доходам отнесена выручка в сумме 150 000руб.

Доходы и расходы за 1 квартал 2010г.

№опер	Доход (статья)	Сумма	Расход (статья)	Сумма
3	Продажа 50% товара (выручка)	150000	Продажа 50% товара (списание со склада)	100000
4	-		Начислена зарплата	25000
5	-		Списан износ оборудования	10000
	Итого доходов	150000	Итого расходов	135000

Итого прибыль = Доход – Расходы = 150000 – 135000 = 15000 руб.

За 1 квартал у фирмы Х возникли обязательства на сумму 125000 руб., в том числе: 100000 руб. по кредиту и 25000 руб. не выданная зарплата.

Движение дебиторской и кредиторской задолженности за 1 квартал 2010г.

№ оп.	Изменение дебиторской задолженности	Сумма	Изменение кредиторской задолженности	Сумма
1		-	Взяли кредит	100000
4		-	Начислили зарплату	25000
	Итого	0	Итого	125000

Увеличение обязательств: 125000 руб.

Увеличение суммы имущества (актива баланса) фирмы Х за 1 квартал составило:

140000 руб. = -10000 (ОС) + 100000 (Товар) + 50000 (Деньги).

Увеличение источников имущества (пассива баланса) составило: 140000 руб. = 15000 (Прибыль) + 100000 (Кредит) + 25000 (Зарплата).

Таким образом, итоговая сумма баланса (называемая валютой баланса) увеличилась на 140000 руб. Баланс – равенство суммы актива и пассива сохранился. Свои источники увеличились на сумму прибыли – 15000 руб., а обязательства на 125000 руб.

Баланс организации составляется ежеквартально (4 раза в год) нарастающим итогом: за 3, 6, 9 и 12 месяцев. В 1 столбце показываются данные на начало года (на 1 января), во 2 столбце - на конец отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября). Как правило, суммы указываются в тысячах руб.

По итогам 1 квартала 2009г. баланс фирмы Х имеет вид.

Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2009г.

Актив (имущество и средства) тыс. руб.			Пассив (источники средств) тыс. руб.
Статья	на 01.01	01.04	Статья	01.01	01.04
1. Основные средства	100	90	1.Уставный капитал	200	200
2. Денежные средства	100	150	2. Прибыль	0	15
3. Мат. запасы	0	100	3. Кредит	0	100
4. Дебиторская задолженность	0	0	4. Кредиторская задолженность	0	25
Итого	200	340	Итого	200	340