2.10. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность организации есть, прежде всего, предмет законодательного (нормативного) регулирования. Согласно п.1 ст. 48 ГК РФ все юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Структура и методика составления баланса рассмотрены в главе 1 настоящего пособия.

Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату, финансовые результаты деятельности за отчетный период.

В бухгалтерскую отчетность входят:

бухгалтерский баланс (ф. №1);

отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

приложения к ним:

отчет о движении капитала (ф. №3);

отчет о движении денежных средств (ф. №4);

приложение к годовому балансу (ф. №5);

аудиторское заключение (если требуется по федеральному закону);

пояснительная записка.

Эти формы утверждаются министром финансов РФ (ПБУ 4.99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие требования:

достоверность и полнота представления об имущественном и финансовом положении предприятия;

наличие показателей деятельности филиалов и представительств;

информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

Оценка имущества осуществляется:

приобретенного за плату - в размере фактических расходов по покупке, т.е. по первоначальной стоимости;

полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования.

При выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и учетными данными (из инвентаризации), недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, а сверх нормы - на виновных лиц. Если не установлены виновные, то на убытки.

Данные вступительного баланса должны соответствовать показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному периоду. Составляются на русском языке в валюте РФ. Подписывается руководителем и главным бухгалтером. Исправление ошибок подтверждается подписью лиц, их исправивших, с указанием даты исправления.

Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов. Отчетность бывает месячная, квартальная и годовая. Отчетным годом считается период 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Предприятия в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

участникам или собственникам ее имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

налоговой инспекции;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам и иным пользователям на которые по законодательству РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности и получение соответствующей отчетности.

Предприятия представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков учредителями или общим собранием устанавливается конкретная дата предоставления отчетности (годовая не ранее - 60 дней).

Предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством РФ. Публикация производится не позднее 1 июля года следующего за отчетным в газетах, журналах или других изданиях. Предприятия, содержащие филиалы и дочерние фирмы составляют сводную отчетность в порядке, установленным министерством финансов РФ. Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям.

Завершающими бухгалтерскими операциями в отчетном периоде (перед составлением отчетности) является закрытие операционных счетов.

Рекомендуемая последовательность закрытия счетов:

закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»

закрывают счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

калькулируют себестоимость продукции и списывают затраты со счета 20 «Основное производство»;

определяется финансовый результат от реализации и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются данные оборотной ведомости и главной книги (с помощью компьютерных бухгалтерских программ многие формы получают автоматически).

Бухгалтерский баланс (ф.№1) представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на заданную дату.

Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению отчетности.

основные средства и нематериальные активы отражают по остаточной стоимости;

материалы, сырье, топливо и др. ресурсы — по фактической себестоимости;

готовую и отгруженную продукцию — по производственной или плановой себестоимости;

товары в организациях торговли — по продажной или покупной стоимости;

незавершенное производство в серийном (массовом) производстве по производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости материалов;

незавершенное производство в единичном производстве по фактическим затратам;

остатки средств по валютным счетам (и др.) — в суммах пересчитанным по курсу ЦБ;

расчеты с дебиторами и кредиторами — в суммах вытекающих из бух. записей;

расчеты с финансовыми и налоговыми органами — по сверенным суммам;

не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают за счет резервного капитала или относят на финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы и состоит из разделов:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 4/94 “Бухгалтерская отчетность организации» в состав прочих расходов включаются:

потери от стихийных бедствий;

потери от забастовок, терактов и др.

В состав прочих доходов входят:

страховые возмещения и компенсации;

поступление МТЦ от списания выбывшего имущества.

Контрольные вопросы.

1. Что называется бухгалтерской отчетностью предприятия?

2. Кому представляется бухгалтерская отчетность?

3. Из чего состоит бухгалтерская отчетность предприятия?

4. Используются ли данные синтетического учета при составлении бухгалтерской отчетности?

5. Предприятие отказало потенциальному поставщику в ознакомлении с балансом. Право ли оно?

6. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.

7. Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?

8. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

9. Назовите сроки представления квартальной и годовой отчетности.

10. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

11. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?

12. Дайте определение оценки имущества и обязательств.

13. Какие документы регламентируют правила оценки отчетности?

14. Как оцениваются в учете и отчетности основные средства и нематериальные активы?

15. Как оцениваются в учете и отчетности товарно-материальные ценности?

16. Как оцениваются в учете и отчетности готовая продукция?

17. Как оцениваются в учете и отчетности затраты в незавершенное производство?

18. Как оцениваются в учете и отчетности собственный капитал (обязательства перед собственниками)?

19. Как оцениваются в учете и отчетности обязательства перед юридическими и физическими лицами?

20. Как оцениваются в учете и отчетности финансовые вложения?

21. Приведите содержание разделов баланса.

22. Приведите содержание отчета о прибылях и убытках.