2.9. Учет операций в иностранной валюте.

Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, используют валютные средства.

Нормативное регулирование валютных операций осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» а также указаниями Банка России.

Учет валютных операций ведется одновременно в единицах используемых валют (доллар, евро и др.) и в рублях. Бухгалтерские записи производятся в единой базовой валюте - рублях. Эквивалент в рублях определяется путем пересчета сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса на дату совершаемой операции. Курс иностранной валюты по отношению к рублю есть цена в рублях одной единицы иностранной валюты.

В расчетах с контрагентами используются различные курсы валют: - коммерческий курс - курс купли-продажи валют коммерческих банков, и др. Официальный курс - курс, определяемый Центральным банком РФ (используется в бухгалтерском учете валютных средств и обязательств).

Официальный курс валюты может отличаться от коммерческих курсов, по которым совершаются хозяйственные операции по покупке валюты. В результате различия коммерческого и официального курсов образуется разница, которая отражается соответствующей бухгалтерской проводкой.

Официальный курс меняется во времени, что приводит к возникновению курсовой разницы. Курсовая разница это разница в оценке валютных средств и обязательств из-за изменения официального курса рубля за период, связанный с проведением конкретной операции.

Например, если на 1 января 2010 г. курс иностранной валюты был 32 руб. за 1 $USD, а на 1 февраля 32.5 руб. за 1 $USD, то курсовая разница, возникшая на валютном счету за 1 месяц для суммы 1000 $USD, составит 33 * 1000 -32,5 * 1000 = 500 руб.

Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными. Учет положительных курсовых разниц приводит к увеличению источника, на который они относятся (К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»), а отрицательных - к уменьшению этих источников (Д-т сч. 91). То есть, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты отчетного периода (месяца).

С ростом курса валюты по отношению к рублю, при оценке валютных активов (средств) возникают положительные курсовые разницы, а для валютных пассивов (источников) соответственно отрицательные.

Учет валютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета», 3 «Специальный транзитный счет».

Банковские выписки по валютным операциям предоставляются в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент — это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в валюте или дату составления отчетности.

Для операций с наличной иностранной валютой в организации создается специальная касса. С кассиром заключается договор о материальной ответственности. Для обособленного учета наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Контрольные вопросы.

1. В каких денежных единицах ведется бухгалтерский учет по валютным операциям и валютным счетам?

2. Что представляет собой валюта и валютный курс?

3. Что является курсовой разницей?

4. В каких случаях принято разницы считать положительными, а в каких отрицательными?

5. В какие моменты могут возникать курсовые разницы?

6. На каком счете синтетического учета аккумулируется информация о курсовых разницах?