2.8. Учет продажи продукции, товаров и услуг.

Порядок заключения договоров с покупателями и заказчиками на реализацию продукции. Формирование отпускной цены.

Процесс продажи продукции представляет собой набор хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).

В условиях рыночных отношений договор является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

В процессе продажи продукции она выступает в качестве товара. Взаимоотношения сторон, связанные с поставкой товаров, регулируется гл. 30 ГК РФ.

Один из самых распространенных типов договоров, согласно которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) является договор купли-продажи.

В соответствии со статьей 432 ГК РФ договор считается заключенным, если достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия:

предмет договора – наименование и количество товара (ст.455 ГК РФ);

срок поставки (ст.506 ГК РФ);

условия, которые названы в правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (условие о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за отгруженную продукцию; установление цены по договору).

При подписании договора необходимо убедится, что представитель контрагента имеет юридическое лицо и полномочия на подписание договора.

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг).

Формирование отпускной цены. Цена является важнейшим фактором, определяющим финансовые результаты деятельности организации. Рассмотрим механизм ее формирования по составу включаемых затрат (затратный метод).

Себестоимость продукции включает

S = M + A + U,

где: M – материалы;

A – амортизация;

U – оплата труда.

Себестоимость проданной продукции формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Оптовая цена получается путем добавления к себестоимости прибыли (P):

C = S + P.

Отпускная цена предприятия Z получается путем добавления к оптовой цене (C) предприятия НДС и других косвенных налогов:

Z = C + H.

Кроме, описанного выше, затратного метода формирования отпускной цены может использоваться в качестве отпускной рыночная цена аналогичного товара, сформировавшаяся под влиянием соотношения спроса и предложения (метод цены последующей реализации).

В этом случае прибыль от продажи определяется как разница между суммой выручки и суммой затрат (включая налоги).

Пример формирование цены по затратному методу (руб.):

материалы – 10 000;

амортизация основных средств – 5000;

оплата труда (в том числе социальные отчисления) – 20 000.

Себестоимость продукции = 10 000 + 5000 + 20 000 = 35 000 руб.

Плановый процент прибыли – 30%.

Прибыль = 0,30 * 35 000 = 10 500 руб.

Оптовая цена = 35 000 + 10 500 = 45 500 руб.

НДС = 18% * 45 500 = 8190 руб.

Отпускная цена = 45 500 + 8190 = 53690 руб.

Учет операций отгрузки и продажи готовой продукции.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса.

Товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет товаров ведут на активном счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения таким же образом, как и учет материалов.

В балансе готовая продукция подлежит оценки по фактической производственной себестоимости (полной или неполной). Эта себестоимость исчисляется лишь по окончании месяца после инвентаризации и оценке незавершенного производства. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен быть рассмотрен в учетной политике организации.

Возможны следующие варианты оценки в текущем учете:

по фактической производственной себестоимости, равной сумме всех затрат на изготовление;

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, с определением отклонений фактической величины от плановой за отчетный месяц;

по учетным ценам, с обособленным учетом разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой;

по продажным (рыночным) ценам и тарифам (без НДС), на основе калькуляции цены;

по прямым статьям расходов (или сокращенной себестоимости), рекомендуется при использовании организацией элементов метода «директ-костинг».

Приход готовой продукции (изготовленной для реализации) на склад отражается проводками (бухгалтерскими записями):

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

23 «Вспомогательное производство»,

29 Обслуживающие производства и хозяйства».

при оценке по нормативной себестоимости -

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет отгрузки продукции. Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную сеть.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта. Для вывоза готовой продукции выдаются товарные пропуска на вывоз ТМЦ. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются разрешительные надписи.

Синтетический учет реализации зависит от выбранного метода учета реализации. Выручка для целей налогообложения определяют по моменту отгрузки или моменту оплаты. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки.

При отпуске готовой продукции на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Отгруженная продукция по ценам реализации (с НДС) отражается проводкой:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Отгруженная продукция в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости:

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки начисляют НДС (и акцизный налог).

Если договором предусмотрен другой порядок перехода права собственности (например, после оплаты), то используют счет 45 «Товары отгруженные».

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

По мере оплаты расчетных документов делаются записи:

Д-т сч. 50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка».

Одновременно делается запись:

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также продукцию и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Учет продажи продукции:

№	Хозяйственная операция	Д-т сч.	К-т сч.
1	Отгрузка продукции цена реализации	62	90-1
2	Себестоимость списывается	90-2	43
3	Коммерческие расходы списываются	90-2	44
4	Начислен НДС	90-3	68
5	Поступила выручка	51	62
6	Перечислен НДС	68	51
7	Финансовый результат: прибыль Убыток	90-9 99	99 90-9

Учет финансового результата от продажи продукции, работ, услуг. Финансовый результат от реализации продукции отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» по каждой операции реализации или в целом за месяц в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Финансовый результат выявляется на счете 90 как разница между суммой выручки (К-т сч. 90 «Продажи», субсчет1 «Выручка») и затратами на производство продукции с учетом налогов причитающихся к уплате в бюджет и обязательных платежей относимых на дебет счета 90.

Пример:

Производственная фирма «Зигзаг» за отчетный период продало продукцию:

столы на сумму 118 000 руб. (в том числе ндс 18 000 руб., себестоимость – 70000 руб.)

стулья на сумму 59 000 руб. (в том числе ндс 9 000 руб., себестоимость – 40000 руб.).

Определим финансовый результат от продажи продукции.

Прибыль от продажи = выручка - себестоимость - НДС:

Столы: прибыль = 118 000 – 70 000 – 18 000 = 30 000 руб.

Стулья: прибыль = 59 000- 40 000 – 9000 = 10 000 руб.

Учет движения товаров в оптовой и розничной торговле.

Специфика бухгалтерского учета в торговле связана с особенностями «технологического» процесса и системой уплаты НДС. В торговле товары приобретаются для последующей продажи (опт) либо реализации населению (розница). Расходы по купли-продажи накапливаются в течение месяца на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Учет поступления товаров и расчетов с поставщиками. Основанием для поступления товаров являются договоры. При приемке товаров материально ответственное лицо (МОЛ) проверяет соответствие принимаемых ценностей данным сопроводительных документов.

Учет приобретаемых товаров и тары ведут по покупной стоимости на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» и субсчет 3 «Тара под товаром и орожняя». НДС в стоимость товаров не включается и отражается на отдельном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При этом делаются записи:

на сумму стоимости товара (тары) -

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму уплаченного НДС –

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму претензий с НДС –

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Возврат некачественного товара отражают записями:

на сумму стоимости товара –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т сч. 41 «Товары»;

на сумму НДС на возврат товара –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Формы расчетов с поставщиками: предварительная оплата; оплата по акцептованным счетам поставщика с расчетного счета.

При предварительной оплате делаются записи:

на сумму по договору -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

по мере поступления товара на сумму зачтенного аванса -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Расчеты по акцептованным счетам отражаются записью (на сумму счета):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Учет оптовой продажи собственных товаров. Учет оптовой продажи товаров (по отгрузке) учитывают следующими записями:

Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Примечание
24 000	62	90-1	Выручка
17 000	90-2	41	Учетная стоимость
4000	90-3	68-НДС	НДС начислен

Учет розничного товарооборота. Товары в розничной торговле могут учитывать как по покупным (без торговой наценки), так и по розничным (продажным) ценам.

В соответствии с Налоговым кодексом облагаемый оборот при реализации товаров в розничной торговле определяется аналогично оптовой торговле.

Учет товаров в розничной торговле по продажным ценам.

№	Хозяйственная операция	Д-т сч.	К-т сч.	Сумма
1	Оприходован товар, розничная стоимость – 15 000 руб. в том числе торговая наценка 25% НДС 180% от 12500 руб.	41 41 41	60 42 76	10 000 2500 2250
	Итого			14 750
2	Отражен НДС в составе покупной стоимости 18% от 10 000 руб.	19	60	1800
3	Оплачен счет поставщика	60	51	11 800
4	НДС к возмещению	68	19	1800
5	Выручка в кассу	50	90.1	14 750
7	Списывается с МОЛ товар	90.2	41	14 750
8	Сторнируется торговая наценка	90.2	42	-2500
9	Отражается НДС, включенная в стоимость товара	76	68	2250
10	Расчет валового дохода —2500 руб.	90-9	99	2500

Формирование финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за отчетный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Его определяют нарастающим итогом по счету 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо 99 — прибыль, дебетовое — убыток.

Счет 99 «Прибыли и убытки».

Кварт.	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо начальное
	Д-т сч.	К-т сч.	Д-т сч.	К-т сч.	Д-т сч.	К-т сч.
1	-	-	3000	4000	-	1000
2	-	1000	5000	3500	500	-
3	500	-	2000	6000	-	3500
4		3500	2500	3000	-	4000

Конечный финансовый результат складывается из:

финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

внереализационных прибылей и убытков .

Первые определяют по счету 90 «Продажи», вторые по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Составляющие финансового результата определяют как:

прибыль от основной деятельности;

прочие доходы и расходы.

Учет расчетов по налогу на прибыль и других налоговых платежей за счет общей прибыли.

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На основании расчета ежемесячно (ежеквартально) начисляют платежи по налогу на прибыль и отражают их по дебету субсчета 99 «Прибыли и убытки», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога отражают записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Сальдо по счету 68 показывает состояние взаиморасчетов с бюджетом.

По дебету субсчета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают также пени и штрафы в бюджет, начисленные по результатам налоговой проверки предприятия.

Расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов. К ним относятся, в частности: налоги: на рекламу (5%), имущество (1%) и др.

При начислении указанных налогов делается запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

при оплате -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация бухгалтерского баланса. Учет чистой прибыли.

В конце отчетного периода подводится финансовый итог деятельности предприятия (сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»). Полученная при этом прибыль называется валовой. Часть валовой прибыли может быть использована для образования резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал»).

Под реформацией баланса понимают определение финансового результата года, путем сопоставления величины полученной годовой прибыли и суммы ее использования.

По окончании отчетного года счет 99 №Прибыли и убытки» закрывается. Остаток списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям и на создание резервного капитала.

Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли текущего года или расходования резервного капитала и фондов предприятия.

Состав внереализационных доходов и расходов.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывают субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца сальдо счета 91 списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 при этом закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-2 и 91-9 закрываются на субсчет 91-1. Сальдо субсчетов счета 91 на конец года отсутствует.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» включают:

результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам);

доходу и расходы от сдачи имущества в аренду;

прибыль от совместной деятельности и др.

Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» приведена ниже:

Прочие расходы Д-т сч. 91	К-т сч.	Прочие доходы К-т сч. 91	Д-т сч.
Предоставление за плату во временное пользование активов	02,10,70, 69,76,23	Поступления от предоставления в пользование активов	76
Участие в УК других организаций	76,50,51	Поступления от участия в УК	76
Налоги	68	Прибыль от совместной деятельности.	76
Продажа ОС и проч. активов	91	продажа ОС и прочих активов	91
Проценты за полученные займы	76	Проценты за выданные займы	76
Штрафы, пени, неустойки	76	Штрафы, пени, неустойки	76
возмещение убытков	76	Возмещение убытков	76
Убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем году	50,51,52	Прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году	50,51,52
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	62	Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60
Курсовые разницы	91	Курсовые разницы	91

Контрольные вопросы.

1. В какой части бухгалтерского баланса отражается сальдо счета 90 «Продажи»?

2. В какой момент продукция считается реализованной?

3. Как определяется результат реализации продукции?

4. На каком счете отражается процесс продажи продукции?

5. Что представляет собой готовая продукция?

6. В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестоимости от учета по нормативной себестоимости?

7. В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»?

8. Что относится к расходам на продажу? На каком счете они учитываются?

9. На каком счете учитываются авансы, полученные до отгрузки продукции?