Глава 25 нк рф делит все расходы на 2 группы:

1. расходы, учитываемые в целях налогообложения;

2. расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся:

инвестиционные расходы (затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества);

лимитируемые затраты (сверх пределов гл. 25):

представительские расходы;

затраты на НИОКР, не давшие положительного результата;

затраты по оплате нотариальных услуг;

платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ.

дополнительные выплаты работникам (ст. 255 НК):

материальная помощь на приобретение жилья;

надбавки к пенсиям;

выплаченные дивиденды и т.п.

расходы не связанные с производством и реализацией продукции:

стоимость безвозмездно переданного имущества;

стоимость имущества переданного как вклад в уставный капитал;

пени и штрафы в бюджет;

другие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана налогоплательщиком.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство учитываются для продукции произведенной в том периоде, в котором они произведены, независимо от времени оплаты.

Учет затрат на производство продукции (услуг), относящейся к основной деятельности, ведется на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета суммируются прямые затраты ресурсов на производство, составляющие частичную себестоимость продукции:

стоимость израсходованного сырья, материалов и покупных изделий;

стоимость работ подрядчиков;

сумма начисленной зарплаты основным рабочим;

суммы обязательных платежей в Пенсионный и другие фонды.

По кредиту счета отражаются фактическая себестоимость изготовленной и сданной продукции, а также стоимость возвращенных из производства ресурсов.

Организация аналитического учета на счете 20 может вестись в разрезе:

участков производства (цеха, отделения и т.д.);

групп выпускаемой продукции.

Сырье и материалы списываются в затраты по одному из 4 методов: по средневзвешенной себестоимости; ФИФО; ЛИФО; цене единицы запаса.

Расходы на оплату труда.

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется соответствующая ведомость. В себестоимости продукции затраты труда отражаются обычно двумя статьями: «Основная зарплата производственных рабочих» и «Дополнительная зарплата производственных рабочих». Дополнительная заработная плата распределяется между изделиями и заказами пропорционально основной зарплате.

Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом ОС, рабочих вспомогательных цехов, ИТР, служащих, МОП относится на счета затрат по местам их использования (23,25,26) и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Отчисления на социальные нужды относятся на те же счета.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним относятся: расходы на подготовку и освоение производства, авансы по арендной плате и подписке и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10, 76, 70, 69 и др. Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91. Сроки списания регламентируются законодательством. Из расходов отдельно учитывают отдельной статьей по счету 20 «Основное производство» лишь расходы по подготовке и освоению производства.

Резервы предстоящих расходов и платежей образуют с целью равномерного включения затрат в издержки производства и обращения. Резервы создаются: на предстоящую оплату отпусков; на ремонт основных средств; на подготовку к сезонным работам; на выплату вознаграждений по итогам года.

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения — 20, 23, 25, 26 и др. Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают проводкой:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», последние на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов 25 и 26 в течение месяца собирают затраты, по кредиту в конце месяца списывают затраты на дебет производственных счетов. Общецеховые расходы учитывают по той же номенклатуре статей, по которой составляется смета этих расходов.

Учет непроизводственных расходов и потерь (от брака, простоев, порчи и недостачи материальных ресурсов и др.).

Непроизводственными (непроизводительными) расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие дополнительные затраты для его получения. Особо выделяются потери от брака, простоев и недостачи.

Браком в производстве считают продукцию, которая не может быть использована по прямому назначению либо требует дополнительных затрат на его исправление.

Брак подразделяют на исправимый и неисправимый, внутренний и внешний. Учитывают брак по причинам и виновникам. Выявленный брак фиксируется в первичных документах, по которым составляется акт.

Затраты, связанные с браком, определяют специальным расчетом. Разрешается использовать плановые или нормативные затраты. Для определения себестоимости неисправимого брака составляют специальную ведомость — калькуляцию.

Окончательный брак изымается из производства, а относящимся к нему затраты списывают проводкой:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Списание производят отдельными проводками по каждой статье расходов в себестоимости брака.

Списанные на дебет 28 счета расходы уменьшают на суммы компенсаций:

на сумму забракованных изделий по цене возможного использования -

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

на сумму удержаний с виновников брака -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

на сумму претензий к смежникам -

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Чистые потери от брака (дебетовое сальдо счета 28) списываются на себестоимость готовой продукции — Д-т сч. 20 «Основное производство».

Аналитический учет брака ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат.

Потери от простоев являются другим видом непроизводительных расходов.

Простои бывают по внутренним и по внешним причинам. Простои рабочих более 15 минут оформляются специальными листками, а при остановке цеха составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам.

На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 по статье «Непроизводительные расходы».

Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например поставщиками энергии, материалов и пр.

Сумма признанных претензий учитывается проводкой:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы.

Простои вследствие стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»).

По выявленным недостачам или излишкам делают записи (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»):

№	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
1	94	20,23	Сумма недостач
2	73-3	94	Сумма недостач по вине цеховых работников
3	25,26	94	Сумма недостач (виновные отсутствуют)
4	20	91	Сумма излишек

При традиционном варианте учета затрат на производство: в течение отчетного периода учитываются все прямые издержки производства в дебете счета 20 "Основное производство" в разрезе объектов аналитического учета — видов продукции, а косвенные — в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" или в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе статей расхода.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции), например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства или какому-либо другому заранее выбранному показателю. Распределенные косвенные расходы отражаются в дебете счета 20 с аналитическим признаком вида продукции и кредите счета 25, или 26. В результате счета 25 и 26 закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции дает общую сумму затрат по счету 20.

Затем производят оценку незавершенного производства (инвентаризация) и определяют фактическую производственную себестоимость. По окончании отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции, она списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

№ Хозяйственные операции Д-т сч. К-т сч. Сумма

1 Отпущен материал в производство 20 10.1 70 000

Начислена зарплата рабочим 20 70 10 000

Начисления на зарплату ЕСН 20 69 2 600

Получены услуги субподрядчика 20 60 17 400

2 Готовая продукция на склад (60%) 43 20 60 000

3 Отгружена продукция покупателю 62 90-1 118 000

Начислен НДС 90-3 68 18 000

Списаны затраты себестоимости 90-2 43 60 000

4 Списаны постоянные расходы 90-2 26 12 000

5 Отнесена прибыль на фин. резул. 90-9 99 28 000

Порядок оценки незавершенного производства и определения себестоимости готовой продукции.

При исчислении себестоимости учитывают разницу в размере незавершенного производства на конец и на начало отчетного периода. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия не прошедшие технической приемки.

Учет незавершенного производства может вестись по фактической себестоимости (по результатам инвентаризации) или по нормативной (плановой) себестоимости.

При учете затрат по плановым ценам и отклонений от норм используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

№	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
1	40	20,23,29	Фактическая себестоимость продукции
2	43	40	Продукция по плановой стоимости
3а	43	40	Разница фактической и плановой себестоимости
3б	43	40	Сторно СебПлан - СебФакт

Под калькуляцией продукции понимается учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции:

1. сырье и основные материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия и полуфабрикаты;

4. топливо для технологических целей;

5. энергия для технологических целей;

6. заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость

13.коммерческие расходы;

Всего: полная себестоимость

Состав расходов на продажу (сбыт) готовой продукции и их учет.

Расходы на продажу – это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителя. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, представительские расходы и др.

Организации ведут учет расходов:

израсходованы материалы на упаковку продукции -

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы»;

списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары и доставке продукции на станции отправления -

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство»;

оплачены расходы по рекламе, коммерческие сборы -

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

50 «Касса»;

акцептованы счета транспортных организаций за доставку продукции на станцию отправления, подрядчиков за отгрузку продукции (без НДС) -

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

начислена заработная плата работникам по сбыту продукции -

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой и сбытом продукции -

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

оплачены подотчетным лицом расходы по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке –

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

оплачены услуги транспортных организаций расчетными чеками за перевозку готовой продукции –

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы на ее продажу списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично (при этом распределяются: расходы на упаковку и транспортировку).

Таким образом, по счету 44 «Расходы на продажу»:

сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию;

оборот по дебету – затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой и реализации продукции;

оборот по кредиту – суммы, списанные (отнесенные) в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Расходы, учитываемые за отчетный период. Кроме затрат на производство и коммерческих расходов учитывают также общехозяйственные и общепроизводственные расходы на активных собирательно-распределительных счетах 25 и 26 соответственно. Эти расходы в промышленности составляют расходы на управление и обслуживание. Их состав и уровень определяются сметой.

В течение месяца управленческие расходы собираются по дебету счета 25 (по цеху) и 25 (по предприятию). По окончанию месяца сумма управленческих расходов распределяется по видам продукции и списывается проводками:

Д-т сч. 20 «Основное производства»

28 «Брак в производстве»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

28 «Брак в производстве»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально заранее выбранной базе (основной зарплате производственных рабочих, объему выпуска продукции и др.).

При передаче готовой продукции на склад расходы по управлению и обслуживанию входят в ее себестоимость. Остаток счета 26 может списываться в дебет счета 90, если это предусмотрено учетной политикой.

Контрольные вопросы.

1. Что такое себестоимость продукции?

2. В чем состоят отличия элементов затрат от статей калькуляции?

3. Что понимается под расходами на продажу продукции?

4. Может ли быть сальдо на сете 20 «Основное производство» на предприятиях?

5. Что может быть объектом калькуляции на предприятии?

6. Что включается в состав общепроизводственных расходов?

7. Как закрывается счет 26 «Общехозяйственные расходы»?

8. Какие записи делаются на счетах бухгалтерского учета при списании фактической себестоимости?

9. Из каких этапов состоит общая схема учета затрат на производство?

10. Как оцениваются остатки незавершенного производства?