2.7. Учет затрат на производство и реализацию продукции.

Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции.

В главе 25 НК РФ «Налог на прибыль» приведен состав затрат учитываемых и не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Состав затрат по отраслям народного хозяйства (промышленность; строительство; торговля; проектная и изыскательная деятельность) регулируется отраслевыми инструкциями.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Процесс производства состоит из хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период зависят от себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Для контроля затрат необходима информация о затратах по местам их возникновения, по видам продукции, по предприятию в целом. Используются технологические карты, нормы затрат на производство, номенклатуры статей и др., а также отраженные в учетной политике методы распределения косвенных расходов по видам продукции и между завершенным и незавершенным производством.

Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является прибыль организации, равная доходам за вычетом произведенных расходов.

Расходы организации делятся на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы.

Статья 253 Налогового кодекса относит к расходам по производству и реализации затраты на:

производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

освоение природных ресурсов;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (образующие себестоимость продукции), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

К материальным расходам относят следующие затраты налогоплательщика на приобретение:

сырья и материалов;

запасных частей;

комплектующих изделий и полуфабрикатов;

работ и услуг производственного характера.

Кроме того, для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

затраты на природоохранные мероприятия;

потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;

технологические потери при производстве и транспортировке и др.

Перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК РФ. В него входят:

суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

прочие расходы на оплату труда;

расходы на обязательное и добровольное (по нормам) страхование работников.

Суммы начисленной амортизации для целей налогообложения учитываются в соответствии с главой 25 НК.

Перечень прочих расходов приведен в статье 264 НК РФ. В него входят расходы на:

уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ);

сертификацию продукции;

охрану имущества;

содержание автотранспорта;

оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

арендную плату;

другие расходы.