2.6. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Организация учета денежных средств в наличной и безналичной форме.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе своей деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты как внутри организации, так и вне нее.

К внутрифирменным расчетам относятся расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

Во внешней среде организация рассчитывается с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, уплачивает налоги, получает выручку за реализованную продукцию от покупателей и др.

Денежные расчеты между организациями производятся либо наличными деньгами, либо в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов организаций.

Порядок учета кассовых операций, его нормативная регламентация.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 22 сентября 1993 г. № 40.

Каждое предприятие для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (вексельных марок, оплаченных билетов, путевок, акций, облигаций и др.) должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано, оснащено сейфом и охранной сигнализацией.

Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. При малом объеме кассовых операций обязанности кассира возлагаются на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятия должны хранить свои денежные средства в банке. Наличные деньги, получают в кассу из банка на конкретные цели (выдача зарплаты, хозяйственные нужды, командировочные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита их остатка. Сверх лимита предприятие может хранить наличные только во время выплаты зарплаты (до трех дней).

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут использовать ее на текущие цели (выплата зарплаты, закупку материалов и товаров, командировочные расходы и т.п.). При этом должен соблюдаться лимит наличных денег.

Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк. В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в виде платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных сумм и т.п.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма. А на оборотной стороне — ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием суммы остается у предприятия в чековой книжке.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежные ведомости, счета, заявления на выдачу денег и др.). При этом предъявляется документ, удостоверяющий личность. Формы приходного и расходного ордеров (КО1 и КО2) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №18.

Сдача наличных денег в банк совершается по объявлениям на взнос наличными.

Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Все кассовые ордера погашаются штампом «оплачено» или «получено» с указанием суммы.

Порядок проведения кассовых операций следующий:

оформление первичных документов по приходу и расходу;

регистрация первичных документов в журнале регистрации;

записи в кассовую книгу (под копирку в 2 экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

сдача в бухгалтерию отчета кассира (2й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

Дебет Счет 50 «Касса» К-т сч.

Поступление денег	Номер счета	Выдача денег из кассы	Номер счета
За реализованные основные средства (ОС)	91	Оплата производственных и хозяйственных расходов	20,23,26,43
За реализацию прочих активы	91	На расчетный счет	51
С расчетного счета	51	На валютный счет	52
С валютного счета	52	На прочие счета	55
С прочих счетов	55	Зарплата работникам	70
За реализованную продукцию	62	Аванс подотчетным лицам	71
Аванс от покупателя	62-ав	Работникам премии, материальная помощь	91
От подотчетных лиц	71
От работников возмещение убытка	73
От учредителей вклад в УК	75
От дебиторов	76

В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены установленным лимитом. ЦБ РФ установил лимит расчетов наличными 60 тыс. рублей.

Если предприятие осуществляет продажу продукции, товаров населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в книге кассира-операциониста.

При нарушении условий работы с денежной наличностью и контрольно-кассовыми машинами (ККМ) налоговые органы штрафуют предприятие.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится внезапная ревизия кассы. Проверка производится комиссией, назначенной по приказу. По результатам проверки составляется акт. Недостача денег взыскивается с кассира, а излишки приходуются в кассу с зачислением их в доход предприятия.

ри этом в бухгалтерском учете делаются записи:

на недостающую сумму –

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса»

на излишек денег –

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: при учете на компьютере это журнал проводок по кассе и журнал - ордер № 1.

Учет денежных документов (марок, путевок, акций АО и т.п.) ведется на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» или на счете 81 «Собственные акции». Стоимость приобретенных документов отражается оп дебету счета 50, субсчет 3 или 81 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (одновременно ведется учет документов на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»).

После выдачи документов их стоимость списывается:

по выданным путевкам –

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Д-т сч. 50 «Касса» или

70 «Расчеты по оплате труда»;

по использованным маркам:

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

по аннулированным АО собственным акциям –

К-т сч. 81 «Собственные акции»

Д-т сч. 80 «Уставный капитал».

Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банках.

Порядок совершения денежных операций в безналичной форме регламентируется Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.02 № 2-П (с изменениями и дополнениями).

Порядок открытия расчетного счета. Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения.

Текущие счета открываются в случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по средствам целевого назначения и т.п. Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.

Для открытия счета предприятие представляет в банк:

заявление на открытие счета;

документ о законности образования предприятия (решение учредителей);

устав предприятия (копия, заверенная нотариально);

справка о регистрации предприятия;

справка налоговой инспекции о постановке на учет;

справки социальных фондов о постановке на учет;

карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра).

Счет открывается по решению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:

стоимость открытия расчетного счета;

стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

стоимость наличного обращения;

проценты, выплачиваемые клиенту за средства на счетах.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов: объявление на взнос наличными; чек денежный; платежное поручение; расчетный чек; платежное требование-поручение.

Учет банковских выписок. Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета.

Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Помимо счета 51 используется счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут открываться субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет на счете 55 ведут по каждому аккредитиву и чековой книжке.

Д-т сч. Счет 51 «Расчетные счета» К-т сч.

Поступление денежных средств	К-т сч.	Списание денежных средств	Д-т сч.
Из кассы предприятия	50	В кассу предприятия	50
От покупателей за продукцию	62	На открытие аккредитива	55
Ошибочно зачисленная сумма	76	Оплата долгов поставщикам	60
От покупателей аванс	62-ав	Аванс поставщикам	60-ав
Возврат излишних налогов	68	Возврат ошибочно зачисленных сумм	76
Возврат излиш. налогов соц.ф.	69	В оплату задолженности:
От разных дебиторов	76	банку	66,67
От арендаторов арендная пл.	91	бюджету	68
От банка кредит	66,67	социальным фондам	69
		кредиторам	76

Особенности учета операций по валютному счету.

Учет валютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом», 52-3 «Транзитные валютные счета», 52-4 «Специальный транзитный счет».

Валютный счет организация открывает в уполномоченном банке. Он состоит из двух валютных счетов — текущего и транзитного. Валюта, получаемая на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на текущий счет организации. Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц нерезидентов РФ в оплату экспорта товаров, работ и услуг.

После обязательной продажи экспортной выручки оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

Учет операций по специальным счетам в банке. Для открытия специального счета в банк предоставляются: заявление об открытии счета, справку о постановке на учет в налоговой инспекции, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера.

Счет 55 «Специальные счета используются для обобщения информации о наличии и движении в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документов (кроме векселей), на текущих, особых и иных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Корреспонденция счетов по операциям на специальных счетах в банках:

Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственные операции
55-1	51,52	Переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив
60,76	55-1	Перечислены средства на счет поставщика
51,52	55-1	Возврат средств с неиспользованного покрытого аккредитива
55-2	51	Депонированы средства для расчетов по чекам
60,71,76	55-2	Списание средств по чекам
55-3	51, 52	Перечисление денежных средств на депозит
51,52	55-3	Зачисление на расчетный счет средств с депозитного счета
76	91-1	Начислены проценты по депозитному вкладу

Учет переводов в пути. На счете 57 «Переводы в пути» учитываются денежные средства:

внесенные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика, если перевод денег осуществляется более одного дня;

переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если зачисление денег производится на следующий день:

перечисленные для обязательной продажи валютной экспортной выручки и т.п.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения и др.

При осуществлении перевода денег, который занимает более одного дня, необходимо сделать проводку по дебету счета 57. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов делается по кредиту счета 57.

Движение денежных средств в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно.

Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
57	50	Сделан денежный перевод
57	52	Валюта для обязательной продажи
51, 52	57	Зачисляются переводы на счет в банке

Формы расчетов, используемые в РФ.

Денежные расчеты между организациями производятся либо наличными деньгами, либо в безналичной форме.

Для безналичных расчетов в России используются следующие способы: платежные поручения; платежные требования-поручения; аккредитивы; чеки; векселя.

Схема расчетов платежными поручениями. Покупатель получил продукцию; покупатель выписал платежное поручение своему банку; банк перечислил деньги на расчетный счет поставщика; выписка банка поставщику; выписка банка покупателю.

Схема расчетов платежными требованиями. Поставщик отгрузил продукцию; поставщик выставил в свой банк п.требование с товаросопроводительными документами на инкассо; банк переслал требование в банк покупателя для акцепта; банк покупателя передал требование своему клиенту; акцепт покупателя (3 дня); перечислены деньги поставщику; выписки банков после перечисления денег. При отказе от акцепта (из-за недостачи товара или низком качестве), продукция принимается на ответственное хранение (забалансовый счет 002) и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения.

Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщику на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной суммы. Бенефициар — лицо, в пользу которого открыт аккредитив.

Аккредитив открывается на срок до 15 дней. Он может быть отзывным или безотзывным, покрытым (депонированным) или непокрытом. Покрытый — открывается в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый (гарантированный) открывается в банке покупателя.

Схема расчетов аккредитивами включает:

заявление на открытие аккредитива;

перевод средств на специальный счет покупателя;

извещение банку поставщика об открытии аккредитива; (депонирование сумм и открытие аккредитива оформляется записью:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 51 «расчетные счета»);

извещение поставщику об открытии аккредитива;

отгрузка продукции в адрес покупателя;

расчетные документы поставщик предоставляет в свой банк;

банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика;

перевод расчетных документов в банк покупателя;

банк покупателя списывает сумму с депозитного счета; банковская выписка покупателю вместе с сопроводительными документами;

банковская выписка поставщику.

Расчеты в порядке плановых платежей заключаются в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленными соглашением сторон. Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на их основании производят перерасчет. Учет ведут на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты, основанные на зачете взаимных требований, бывают разовыми и постоянными. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности.

Дебиторская задолженность это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации («долги нам»). Организации и лица - должники называются дебиторами.

Кредиторская задолженность это задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам (кредиторам). Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них МТЦ, называют поставщиками. Задолженность по зарплате, платежам в бюджет и внебюджетные фонды называют обязательствами к распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года (ст. 196 ГК). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки давности. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока истечения обязательств или с момента, когда у кредитора возникает право предъявлять требования об исполнении обязательств.

В организации могут создаваться резервы по сомнительным долгам, что отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание дебиторской задолженности оформляется приказом руководителя и отражается бухгалтерской записями:

списан долг за счет резерва долгов -

проводками (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»):

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»):

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неиспользованный резерв относят на финансовые результаты:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»):

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной и отражается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 года) списывается на финансовые результаты:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам, списывается проводкой:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов.

Списание дебиторской задолженности за отпущенный, но не оплаченный товар производится согласно договору на поставку продукции (товара); документы, подтверждающие поставку; определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов предприятия с другими предприятиями является важным участком бухгалтерского учета и требует от бухгалтера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов, правил предъявления претензий поставщикам.

Для расчетов с поставщиками и покупателями, а также прочими дебиторами и кредиторами используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывают субсчета: «Расчеты по авансам полученным»; «Расчеты в порядке инкассо»; «Расчеты плановыми платежами»; «Векселя полученные» и др.

Счет 62 корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По мере отгрузки себестоимость товаров (работ, продукции) списывается в дебет счета 90 бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»

20 «Основное производство»

43 «Готовая продукция»

45 «Товары отгруженные».

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте с учетом суммовой разницы (на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателю счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю.

Распространенные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Хозяйственная операция	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.
Произведена оплата поставщику с расчетного счета (стоимость материалов с НДС – 900 руб.) Поступили материалы от поставщика Учтен НДС по оприходованным материалам Произведен зачет сумм входного НДС в уменьшение долга в бюджет Списаны материалы (без НДС) на производство Произведена оплата подрядчику за коммунальные услуги Включены коммунальные расходы в затраты основного производства (по акту) Учтен НДС по коммунальным расходам Зачтен входной НДС	5900 5000 900 900 5000 11 800 10 000 1800 1800	60 10 19 68 20 60 20 19 68	51 60 60 19 10 51 60 60 19

В оплаченной поставщикам сумме присутствует две доли: учетная стоимость МТЦ (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость.

Примеры учета операций по расчетам с покупателями приведены ниже.

-- расчеты с покупателями и заказчиками

01.12.2010

: 5'900.00 Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - получено по счету

03.12.2010

: 5'900.00 Д-т сч 62 К-т сч. 90-1 - реализована продукция

: 900.00 Д-т сч 90- К-т сч. 68-НДС - начислен НДС

: 2'500.00 Д-т сч 90-2 К-т сч. 43 - списана себестоимость

: 1'500.00 Д-т сч 90-9 К-т сч. 99 - прибыль от реализации

10.12.2010

: 5'900.00 Д-т сч 51 К-т сч. 62 - аванс от покупателя

: 900.00 Д-т сч 62-ав К-т сч. 68-НДС - НДС на аванс

Авансы, полученные и выданные. Организации выдают авансы в соответствии с заключенными договорами под поставку ТМЦ или выполнение работ.

Выданные суммы авансов отражают по дебету счета 60. На счете 60, субсчет «Авансы выданные», авансы числятся до момента погашения задолженностей.

Погашение задолженности поставщиком отражается записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные».

Суммы претензий поставщикам:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные».

Возврат выданных авансов:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные».

Ранее выданные, но не востребованные авансы:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные».

Полученные авансы учитывают по кредиту субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные».

С полученных авансов начисляется НДС:

Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные».

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

По завершении и сдачи заказчикам работ (отгрузки продукции) полученные суммы аванса зачитывают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные».

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Невостребованные полученные авансы списывают проводкой:

Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

.

Учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями.

Вексель (нем. Wechsel, букв - обмен) - ценная бумага в виде долгосрочного обязательства, составленного в письменном виде по определенной форме.

При вексельной оплате поступающих ТМЦ или услуг могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель удостоверяет обязательство заемщика, векселедателя, уплатить заимодавцу, векселедержателю, положенный к возврату долг в оговоренный срок.

Переводный вексель, именуемый траттой, выписывается векселедержателем (трассантом) в виде письменного поручения, приказа векселедателю (трассату) заплатить заимствованную сумму с процентами третьему лицу (ремитенту). Тем самым ремитент становится новым векселедержателем.

Различают также товарные, финансовые векселя и векселя третьих лиц.

Учет расчетов векселями у получателей товаров (работ, услуг). Учет ведется на тех же счетах (60 и др.), на которых ведется на тех счетах, что и при расчетах без векселей. Векселя просроченные отражаются в учете отдельно.

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают их на счете 62 субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. При начислении процентов сверх номинальной цены делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример:

Отгружена продукция на 3 млн. руб. с отсрочкой платежа на 6 месяцев. От покупателя принят вексель на 4,5 млн. руб. (100% годовых). Через 6 месяцев вексель был оплачен.

№	Сумма, руб.	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
1	3 000 000	62	90-1	Стоимость продукции
2	1 500 000	62	91-1	Сумма % по векселю
3	4 500 000	51	62	Оплата векселя

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После опротестования векселя номинальную сумму с процентами списывают записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные».

Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Посреднические операции оформляются обычными договорами купли-продажи или посредническими договорами по комиссионной продаже товаров.

Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба. Учет поступивших и уплаченных штрафных санкций.

Взаимные претензии возникают из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам (ошибки в документах, недостачи, качество и др.). Эти претензии могут быть урегулированы до обращения в суд в соответствии с «Положением о претензионном порядке урегулирования споров» (1992 г.). Претензии направляются в письменной форме, и рассматривается в 30-дневный срок со дня ее получения. Ответ сообщается в письменном виде с указанием факта признания (в том числе суммы) или отказа.

Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам сумма этих претензий отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60. В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников, браку — с кредитом счетов затрат 20 «Основное производство», 23 «вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др.

По сумме штрафов, пени и неустоек:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере удовлетворения претензий:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

50 «Касса»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае неудовлетворения претензий:

Д-т сч. 10 «Материалы»

20 «Основное производство» и др.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По претензиям с истекшим сроком давности или непризнанных судом:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с бюджетом по налогам.

К федеральным налогам относят: налог на прибыль, акцизы на виды товаров, НДС, налог на операции с ценными бумагами, подоходный налог с физических лиц, налоги в дорожные фонды.

Начисление федеральных налогов производят по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Прибыль определяется как разница между доходами и расходами.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия – П вал. В бухгалтерском учете понятия валовая прибыль не существует, а в расчет налога принимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины.

Начисление налога на прибыль отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

Учет налога на добавленную стоимость.

Согласно Налоговому кодексу сумма налога на добавленную стоимость, выделенная отдельно в расчетных документах по реализованной продукции, отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Для отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по оприходованным или оприходованным и оплаченным материальным ценностям используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по ТМЦ, ОС, НА, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, отраженные по кредиту счета «68.НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным и оплаченным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19.

Бухгалтерские проводки по операциям с НДС приведены ниже:

06.12.2010

: 5'900.00 Д-т. сч.51 К-т. сч. 62-ав - получен аванс под поставку продукции

: 900.00 Д-т. сч. 62-ав К-т сч. 68-НДС - начислен НДС с аванса

07.12.2010

: 3'000.00 Д-т. сч. 90.2 К-т сч. 43 - отгружена продукция

: 5'900.00 Д-т. сч. 62 К-т сч. 90-1 - выставлен счет покупателю

: -900.00 Д-т. сч. 62-ав К-т сч.68-НДС - сторнирован НДС с аванса

: 900.00 Д-т. сч. 90-3 К-т сч. 68-НДС - начислен НДС с реализации

: 5'900.00 Д-т. сч. 62-ав К-т сч. 62 - зачтен аванс

Предприятия, кроме налога на прибыль, уплачивают также налог на доходы по ставке 6% со следующих видов дохода:

дивидендов по акциям;

доходов от долевого участия в других предприятиях;

процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ, эмитированным после 21 января 1997 г. (ранее освобождены от налога);

Корреспонденция счетов по операциям расчетов с бюджетом.

№	Операции	Д-т сч.	К-т сч.
1	Суммы НДС по приобретенным МТЦ, услугам.	19	60, 76
2	Зачет НДС по оприходованным: производственным запасам; по ТМЦ не производственного назначения	68 29,91	19 19
3	Списывается НДС по материалам и услугам использованным при осуществлении работ без НДС:	20,97, 44	19
4	Списывается НДС для непроизводственных нужд	29,91	19,68
5	Списывается НДС по похищенным МТЦ	94	19
6	Отражается НДС по подаренным МТЦ, ОС	98,91	19
7	Списывается НДС по авансам СТОРНО	62-ав	68
8	НДС по отгруженной продукции	90,91	68,76
9	Начислен НДФЛ	70	68
10	Налог на прибыль	99	68
11	Налог: на рекламу, имущество	91	68
12	Налог: операции с ценными бумагами (эмитент)	99	68

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Расчеты по внебюджетным платежам учитывают на счете 69. По кредиту отражается задолженность перед фондами, по дебету — оплата налогов.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69, к которому открывают субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты с Пенсионным фондом»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

Начисление налогов отражают записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление пособий работникам:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть перечисляют в фонды:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие денежные авансы на предстоящие хозяйственные, административные и командировочные расходы. В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится из касс на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя.

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно. Нормы на командировочные расходы устанавливаются Правительством РФ для целей налогообложения.

Основные документы по расчетам с подотчетными лицами:

расходный кассовый ордер; приходный кассовый ордер; командировочное удостоверение; авансовый отчет; прочие (счет, квитанция, проездные билеты и др.).

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Д-т сч. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч.

Увеличение задолженности подотчетных лиц	К-т сч.	Уменьшение задолженности подотчетных лиц	Д-т сч.
Сальдо - сумма долга подотчетных лиц	—	Сальдо - сумма долга подотчетным лицам	—
Выданы деньги под отчет	50	Приобретены материальные ценности	08,10,41
Перечислены деньги по месту нахождения подотчетного лица	51	Использованы подотчетные. суммы на:
Выданы денежные документы под отчет	71	производственные цели	20,26,44
		НДС по приобретенным материалам (работам)	19
		Возврат неиспользованных сумм:
		в кассу	50
		удержанием из зарплаты	70
Сальдо конечное - сумма долга подотчетных лиц	—	Сальдо конечное - сумма долга подотчетным лицам	—

Командировочные расходы включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляются, а списываются за счет собственных средств предприятия.

Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы.

Учет хозяйственных расходов подотчетного лица. В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации (в течение 3 дней), а приобретенные ценности и произведенные расходы приходуют на склады или списывают непосредственно на текущие расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу.

Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче.

Приведем примеры бухгалтерских записей по расчетам с подотчетными лицами:

Дата	Хозяйственная операция	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.
01.10.2010	Выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды	9000	71	50
Отражено в авансовом отчете от 05.10.2010г. по приобретению товаров
03.10.2010	Приобретены материалы с НДС 18%, общая сумма 5900 руб.	5000	10	71
	Зачтен НДС 18%	900	19	71
05.10.2010	Приобретены товар	2000	41	71
05.10.2010	Приобретены материалы без НДС	2000	10	71
Авансовый отчет по командировочным расходам
07.10.2010	Выданы деньги под отчет	15 000	71	50
	Отчет по командировке	15 000	20	71

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открывают субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По дебету счета 73 отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту ее списание. Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации:

№	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	73	66	Долг за товары в кредит и по кредиту
2	73	51,50	Сумма займа работнику
3	73	94	Удержана недостача МЦ
4	73	98	Разница взыскиваемой и учетной стоимости
5	50,51,70	73	Возмещенные суммы потерь и займов
6	91-2	73	Списаны неудовлетворенные претензии МЦ

Учет расчетов по кредитам и займам.

Кредит — ссуда, выдаваемая на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности и целенаправленности. Имеет формы банковского и коммерческого (займа) кредита. Банк имеет лицензию на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки платежей за проданные товары. Предметом договора займа могут быть также вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, а также не могут систематически заниматься кредитной деятельностью.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Полученные кредиты и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат — по дебету счетов 66,67.

Виды и порядок учета кредитов банка. Кредит может быть долгосрочным (более 1 года) и краткосрочным (до 1 г.).

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности предприятий. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (строительство и приобретение основных фондов и т.п.).

Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита и прикладываются документы:

балансы (годовой и на последнюю дату);

технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

кредитный договор по принятой в банке форме;

договор залога или договор гарантии;

срочное обязательство-поручение на погашение кредита в указанные сроки.

После проверки банком кредитоспособности предприятия между ними заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита предприятию.

Целевое назначение и сроки возврата кредитов. Источники уплаты процентов банку за кредит. Кредиты подразделяются:

1. в зависимости от целей, на которые они получены:

капитальное строительство;

приобретение объектов длительного пользования;

для расчетов с поставщиками и подрядчиками;

для предоставления ссуд своим работникам.

2. в зависимости от сроков возврата на:

долгосрочные и краткосрочные.

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов — по долгосрочным кредитам. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные в договоре, но не реже одного раза в квартал. При заключении договора устанавливается размер пеней за просрочку платежа.

Затраты на оплату процентов по кредитам относятся к операционным расходам (ПБУ 10).

Для целей налогообложения расходы на оплату процентов учитывают не только по кредитам банков, но и по займам, коммерческим и товарным кредитам. Начисленные проценты признаются расходами при условии, что их размер не отклоняется от среднего более чем на 20% по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях. При отсутствии таких данных, предельная величина процентов принимается в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза, по кредитам в рублях, и на 15% – по кредитам в иностранной валюте.

Расходы по уплате процентов по кредиту на капитальные вложения относятся на их счет учета (08 «Вложения во внеоборотные активы») до момента списания сумм капитальных вложений на счет учета основных средств (нематериальных активов). Расходы по уплате процентов по кредиту на приобретение материально-производственных запасов относятся на счета их учета: 10 «Материалы», 41 «Товары». Расходы по процентам для просроченных ссуд не уменьшают базу налога на прибыль.

Виды и порядок учета заемных средств. Источники уплаты процентов по займам. Организации получают займы в том же порядке, что и банковские кредиты. Краткосрочные и долгосрочные займы получают путем выпуска и продажи акций и облигаций, а также под векселя и другие обязательства.

Заемные средства классифицируются по направлениям их использования (на капитальное строительство, приобретение ценностей и др.), срочности (долгосрочные и краткосрочные), как обеспеченные и не обеспеченные имуществом.

Заем, полученный от отечественных и зарубежных заимодавцев (кроме банков), учитывают на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Поступление средств отражают так:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Увеличение задолженности на сумму дохода (проценты) по займу:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат долга заимодавцу (с учетом дохода по нему) отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Получены материалы по товарному кредиту:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет ведут по заимодавцам и срокам погашения.

Контрольные вопросы:

1. Какими первичными документами оформляется поступление наличных денег в кассу?

2. Какими первичными документами оформляется выдача наличных денег из кассы?

3. Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций?

4. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета?

5. Какой документ служит оснований для отражения операций по расчетному счету?

6. Для каких целей используются специальные счета в банках?

7. Кто называется дебитором?

8. Кто называется кредитором?

9. Что означает «срок исковой давности»?

10. Назовите основные формы безналичных расчетов.

11. Какие счета используются для учета расчетов с покупателями и заказчиками?

12. Какие счета используются для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?

13. На каких счетах учитываются расчеты по налогам?

14. Кто является подотчетным лицом?

15. На какие цели выдаются наличные деньги под отчет?

16. В какой срок должен быть представлен отчет по расходованию полученных денежных средств работником предприятия?

17. Назовите внебюджетные фонды, в которые организации делают отчисления.