2.5. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате.

При учете операций по заработной плате необходимо принимать во внимание два обстоятельства. С одной стороны, каждому работнику предприятия начисляется величина оплаты по всем основаниям и определяется на этой базе сумма задолженности предприятия своим работникам (К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); с другой стороны, заработанная плата как элемент себестоимости относится на издержки производства (Д-т сч. 20 «Основное производство»). К этому же разделу учета относятся расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Учет работников ведет отдел кадров, учет отработанного времени или выработки ведут табельщики или начальники участков. Бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет для ежемесячного учета заработка. Персональные сведения хранятся в личных карточках работников.

Виды, формы и системы оплаты труда.

По видам выплат различают основную и дополнительную оплату труда. Основная заработная плата начисляется за явочное время. К ней относится оплат по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, доплаты за сверхурочные и ночные часы.

К дополнительной — относится оплата труда за время не проработанное на предприятии (отпуск, государственные обязанности).

Общая сумма средств, предназначенных на оплату труда за определенный период времени, составляет плановый фонд оплаты труда. Фактически начисленная сумма — фактический фонд оплаты труда.

На предприятиях применяются две формы оплаты труда:

повременная — оплата отработанного времени независимо от объема работ;

сдельная — оплата выполненных работ по установленным расценкам.

Существуют простая повременная и повременно-премиальная система оплаты труда.

Разновидностью сдельной оплаты труда являются системы: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная.

Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, условия премирования сотрудников. В соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, наряды, договоры и другие документы.

Предприятие ведут раздельный учет:

фонда оплаты труда (ФОТ) списочного (штатного) состава;

ФОТ несписочного состава;

ФОТ промышленно-производственного персонала;

ФОТ непромышленного персонала;

выплат и льгот работникам из средств на потребление;

выплат и льгот работникам из средств на социальное страхование.

Документирование личного состава, рабочего времени и выработки.

Для начисления заработка работникам ведется учет их численности, проработанного и непроработанного времени, выполненной работы и выработки.

Численность работников учитывается в отделе кадров. Рабочее время — табельщиками или руководителями цехов. Учет персонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников:

промышленно-производственный персонал (работники цехов и отделов);

непромышленный персонал (жил-ком служба, детские и мед. учреждения).

По выполняемым функциям первая группа делится на шесть категорий: рабочие, ученики, специалисты, служащие, МОП и охрана.

Кроме того, все работники делятся по профессиям (токари, слесари, экономисты, бухгалтера и т.д.), а также по квалификации (разрядам), стажу работы и другим признакам.

Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы для каждого цеха или отдела предприятия:

Таб. №	Ф.И.О.	Разряд оклад	Профессия/должность	1	2	3	4	5	6	7
				16	17	18	19	20	21	22
0116	Иванов П.П.	3000	Инженер	В	8	8	8	8	8	В
				8	Б	Б	О	О	О	О

В — выходной; Г — гособязанности; О — отпуск и т.п.

Кроме табеля составляются списки работников работавших сверхурочно, в ночную смену и т.п. Табель подсчитывается два раза в месяц и с сопровождающими документами передается в бухгалтерию.

Для начисления заработка сдельщикам кроме времени учитывается и выработка, которая может учитываться: по количеству выполненных операций, по конечной операции, по количеству сделанной продукции.

Применяются следующие первичные документы по учету выработки:

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Виды начислений и удержаний и их отражение в учете.

Для начисления оплаты труда работнику весь его заработок суммируется, и рассчитываются удержания. Составляются расчетные листки, и формируется расчетно-платежная ведомость. Расчетные и платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия.

Сводные сведения о выплатах и удержаниях на каждого работника по месяцам хранятся в архивных карточках.

Данные о начисленной оплате труда и удержаниях отражаются на бухгалтерских счетах. Для этого определяют общую сумму начислений и удержаний по предприятию в целом. Составляется свод заработной платы за месяц. Содержание свода оплаты труда аналогично расчетно-платежным ведомостям. При расчете заработной платы на ЭВМ эти документы получают по единым данным.

В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы. Размер начислений (зарплаты, премий, доплат, отпускных сумм, пособий по нетрудоспособности и т. д.) определяется на основании действующих нормативных актов. В соответствии с действующим законодательством из начисленной суммы заработной платы производятся удержания: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); удержания подотчетных сумм, по исполнительным листам и др.

Налоги взимаются ежемесячно в размерах, установленных Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц». Их суммы подлежат перечислению в бюджет и учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку. Одновременно в банк представляются платежные поручения:

на перечисление единого социального налога во внебюджетные фонды;

на перечисление налогов в бюджет;

перечисления по исполнительным листам в пользу организаций или отдельных лиц (алименты, штрафы и т.п.).

Страховые взносы учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление налогов производят в конце месяца. Перечисление налогов – не позднее дня получения в банке наличных денег на зарплату. Налог на доходы в натуральной форме перечислятся не позднее следующего за их получением дня.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работников, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности. При этом общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка.

Налог на доходы удерживается с работников в текущем месяце и уплачивается предприятием вместе с другими отчислениями от зарплаты (по срокам выдачи заработной платы, как правило, в начале следующего месяца). Начисление налога отражается записью (на сумму начисленного налога):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ». .

Удержания по исполнительным документам народных судов производятся в установленном законом порядке. Например, алименты (1 ребенок — 1/4 заработка, 2 — 1/3, 3 и более — 1/2).

Удержания за товары купленные в кредит производятся по поручениям работников два раза в месяц и перечисляются торговым организациям.

Фрагмент карточки начислений зарплаты в 1С:Бухгалтерии.

Фрагмент расчетного листка в 1С:Бухгалтерии.

Фрагмент расчетной ведомости в 1С:Бухгалтерии.

Операции по начислению заработной платы работникам:

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	100 000	20	70	Начислена зарплата работникам
2	13 000	70	68	Удержан НДФЛ – 13%
3	20 000	20	69-ПФ	Начислен единый социальный налог – (ЕСН) пенсионный фонд - 20%
4	2900	20	69-СС	Начислен ЕСН, фонд социального страхования - 2,9%
5	3100	20	69-МС	Начислен ЕСН, фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%

Порядок ведения налоговых карточек. Особенности расчета налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по истечении каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Из облагаемой базы делаются вычеты: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты осуществляются в течении года, другие – по окончании года на основании налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) представляют собой твердую денежную сумму в размере 300, 400, 500 и 3000 руб.

Учет расчетов по единому социальному налогу.

С вступлением в силу второй части Налогового кодекса на территории Российской Федерации введен в действие единый социальный налог (далее - ЕСН). Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Весь контроль над правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы (ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах").

В состав ЕСН не включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые будут уплачиваться в соответствии со специальным законодательством, регулирующим этот вид страхования (ст.11 Закона №118-ФЗ).

Контрольные вопросы:

1. Назовите нормативные законодательные акты по основам организации оплаты труда в РФ.

2. Перечислите первичные документы по учету численности работников, отработанного времени и выработки.

3. Назовите виды заработной платы и формы оплаты труда в РФ.

4. Дайте характеристику видам заработной платы.

5. Назовите бухгалтерские счета, используемые для начисления зарплаты и соответствующих налогов. Дайте их характеристику.

6. Какие удержания производятся из заработной платы?

7. Какие начисления налогов делаются при учете заработной платы?

8. Назовите объект налогообложения на доходы физических лиц. Дайте его характеристику.

9. Дайте характеристику налоговым вычетам, применяемым при определении налога на доходы физических лиц.

10. Что показывает сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?

11. Где в бухгалтерском балансе отражается сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?

12. В каких документах отражается использование рабочего времени?

13. На основании, каких документов осуществляется выплата заработной платы работникам предприятия?

14. Какой период времени является расчетным при расчете отпускных?