2.4. Учет материально-производственных запасов.

Основным документом, определяющим порядок учета материальных ценностей, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) – приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001г.

Материально производственные запасы — материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия.

Учетные цены — внутренние цены, применяемые на предприятии для оценки материалов.

ФИФО и ЛИФО методы — способы оценки материальных ценностей в обороте.

Транспортно-заготовительные расходы — включаются в заготовительную себестоимость материальных ценностей дополнительно сверх договорной фактурной цены.

Материально производственные запасы — материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия. Они полностью переносят свою стоимость на затраты.

Классификация оборотных активов и материальных средств

К оборотным активам относятся:

материальные оборотные средства:

материальные производственные запасы,

незавершенное производство,

готовая продукция и товары отгруженные;

средства в расчетах;

денежные средства.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает счета для учета материально-производственных запасов:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости МЦ»;

15 «Заготовление и приобретение мат. ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости мат. ценностей»;

19 «НДС по приобретенным мат. ценностям».

002 «ТМЦ на ответственном хранении»;

003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы это оборотные средства предприятия, входящие в состав производственных запасов. Они составляют основу готовой продукции или с использованием их выполняются работы или указываются услуги.

К счету 10 открывают субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На малых предприятиях запасы можно учитывать на счете 10 «Материалы».

Для учета движения материалов применяется типовая документация:

приходный ордер;

акт о приемке;

ведомость складских остатков;

карточка складского учета;

накладная на отпуск;

лимитно-заборная карта;

доверенность на получение материалов;

акт на списание и др.

Учет материалов ведется параллельно в бухгалтерии в суммовом выражении и на складе в количественном выражении. В конце учетного периода (месяца) оба учета сверяются. Учет материалов в бухгалтерии ведется на счете 10 «Материалы». В свою очередь, синтетический счет 10 разбивается на субсчета по их назначению.

Жизненный цикл материалов состоит в их приемке, хранении, и отпуске в производство. Приемка материалов осуществляется по накладным. При недостаче вызывается представитель поставщика. Если он не прибудет в течение 3 дней, то акт составляется в присутствии третьей стороны. На основании акта выставляется претензия поставщику.

Для полученных материалов по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывается сумма уплаченного налога на добавленную стоимость. После оплаты полученных материалов эта сумма зачитывается при расчетах по НДС с бюджетом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.

Отпуск материалов в производство осуществляется по требованиям или по лимитно-заборным картам. При утрате материалов составляется акт.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическую себестоимость оборотных МЦ (мат. ценность) определяют исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за кредит поставщику, стоимость посреднических услуг, расходы на транспортировку и хранение, таможенные пошлины.

Документальное оформление и учет поступления материалов. Отражение в учете расчетов с поставщиками.

Закупленные МЦ отражаются в учете по цене фактурной стоимости, указанной в счете-фактуре, поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки указанные в документах поставщика.

Другие расходы предприятия на транспорт и его обслуживание, страхование, таможенные сборы, налоги на импорт, затраты на приемку и складирование для упрощения учета можно относить на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если бухгалтерский учет МЦ осуществляется по номенклатурным учетным ценам, то порядок учета следующий. Закупленные ценности отражаются в учете по фактурным ценам на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а разница между учетными ценами и фактурной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». По мере расходования МЦ отклонения по закупочным ценам списываются на счета по учету издержек производства и обращения (20,44).

В конце отчетного периода сальдо, образовавшееся на счете 15 в бухгалтерском отчетном балансе, включается в стоимость материальных запасов. МЦ регистрируются в учете по мере акцепта счетов-фактур после перехода права собственности от поставщика к покупателю (чаще всего после отгрузки). После получения извещения об отгрузке акцепт (согласие банку на оплату) счета-фактуры отражают записью (на сумму фактической цены):

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После доставки груза на склад делают запись (на сумму учетной цены):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Приобретение материалов. Формы расчетов с поставщиками: предварительная оплата; оплата по акцептованным счетам поставщика (с расчетного счета).

Учет расчетов с поставщиками ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При предварительной оплате делаются записи (на сумму по договору):

Д-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

По мере поступления товара на сумму зачтенного аванса:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные».

Расчету по акцептованным счетам (на сумму счета):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материальные ценности должны учитываться по фактической себестоимости их приобретения. Однако учет материалов можно облегчить, если установить постоянные учетные цены. Для этого экономическая служба разрабатывает номенклатуру-ценник. В ценнике указываются номенклатурный номер, наименование материала, единица измерения, учетная (твердая) цена. Учет движения материала при этом ведется по твердым ценам, которые указаны в ценнике.

Пример.

В феврале 2010 г. ООО «Линкор» приобрело партию строительных материалов на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.). Доставка ж.д. транспортом обошлась 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Доставка собственным автотранспортом до склада – 5000 руб.

В бухгалтерском учете используются счета 15 и16. Стоимость партии материалов по учетным ценам равна 60 000 руб. В марте 2010 года 50% партии материалов отпущено со склада.

Бухгалтер в феврале делает следующие записи:

№ Сумма р. Д-т сч. К-т сч. Хозяйственная операция

1 50 000 15 60 Учтена цена поставщика;

9 000 19 60 Отражен НДС;

9 000 68 19 Зачтен НДС;

2 60 000 10 15 Материалы по учетным ценам

3 10 000 15 76 Ж.д. расходы;

1 800 19 76 Отражен НДС по ж.д.;

1 800 68 19 Зачтен НДС по ж.д.;

4 5 000 15 23 Расходы на автотранспорт;

5 5 000 16 15 Отклонения фактической стоимости

6 59 000 60 51 Оплачены материалы;

7 11 800 76 51 Оплачен ж.д. транспорт;

В марте:

№ Сумма р. Д-т сч. К-т сч. Хозяйственная операция

8 30 000 20 10 Отпущены материалы (50%)

9 2 500 20 16 Списаны 50% отклонений стоимости

Организация самостоятельно решает, какой вариант учета материалов применить (со счетами 15 и 16 или без них).

Счет 16 «Отклонения в стоимости МЦ» используют также для учета суммовой разницы по приобретенным МЦ, стоимость которых выражена в условных единицах (ПБУ 10/99 «Доходы организации» и новый план счетов).

Фактическая себестоимость оприходованных МЦ уменьшается на сумму положительной суммовой разницы и увеличивается на сумму отрицательной, если на дату получения МЦ от поставщика курс условных денежных единиц изменился по сравнению с курсом, действующим на дату оплаты этих ценностей.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Товары в торговле учитываются по цене приобретения.

Учет поступления МЦ:

Дебет	Кредит	Операция
10,41	60	Приход МЦ от других лиц
43	20,23,29	Приход собственной продукции
10,41	75	Приход МЦ вклад в УК
10,43,41	91	Приход МЦ излишки
10	98-2	Безвозмездно получены средства
20	10	Подаренные материалы в производство
98-2	91-1

Учет движения МЦ с применением счетов 15 и 16.

Дебет	Кредит	Операция
15	20,23,29	Приход МЦ собственного изготовления
15	60,71,76	Приход МЦ от других лиц
07,10	15	Списывается стоимость МЦ – учетная цена
76-пр	15	Списывается стоимость МЦ – претензии
16	15	Отклонения цены приобретения от учетной стоимости
20,23,25	16	Отклонения цены приобретения от учетной стоимости отпущенных в производство МЦ

Расходы по заготовке и доставке могут учитываться непосредственно со стоимостью материально-производственных запасов, с приобретением которых они связаны, или обособленно. При отдельном учете расходы по заготовке и доставке могут включаться в стоимость запасов по их видам напрямую, если это возможно, либо косвенно. При этом расходы распределяются по видам ценностей пропорционально стоимости их приобретения или по другой базе согласно нормативным документам.

Учет отпуска материалов в производство и их оценка.

Списание материалов в производство может проводиться по одному (выбранному учетной политикой) из четырех методов: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены, по себестоимости каждой единицы.

Метод ФИФО означает «первый пришел - первый ушел».

Метод ЛИФО означает «последний пришел - первый ушел».

Метод средней цены - цену списания определяют по формуле:

ЦенаСписания =

= (Сумма Сн + Сумма Об.Д) / (Колич.Сн + Колич.Об.Д)

Например: Цена = (1000+2000) / (10+10) = 150 руб.

Пример оборотной ведомости в таблице.

Списание материалов

	Сальдо сч. 10 01.01	Оборот Д-т сч. 10	Сн + О д сч.10	К-т сч. 10 Средняя ц	Сальдо сч. 10 01.02	Оборот К-т сч.10 ФИФО	Оборот К-т сч.10 ЛИФО
Сумма	1000	2000	3000	900	2100	600	1200
Кол.	10	10	20	6	14	6	6
Цена	100	200		150	150	100	200

Инвентаризация материально-производственных запасов. ТМЦ (производственные запасы, продукция, товары) заносятся в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта). Инвентаризация проводится комиссией последовательно по местам хранения ТМЦ.

По результатам инвентаризации делаются следующие записи:

Обнаружены излишки:

на сумму учетной стоимости -

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Обнаружена недостача:

на сумму учетной стоимости -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы»;

на всю сумму учетной стоимости и НДС -

Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Переоценка материалов. В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета организация может переоценивать материально-производственные запасы, относя при этом суммы переоценки на счет финансовых результатов (ПБУ 9/99 и 10/99).

При увеличении учетной стоимости МЦ делаются бухгалтерские записи:

на сумму дооценки –

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

При уменьшении учетной стоимости МЦ делаются записи:

на сумму уценки –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Учет продажи и прочего выбытия производственных запасов

По операциям продажи материалов, учета их недостачи и потерь из-за чрезвычайных происшествий делаются следующие бухгалтерские записи:

№	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
1	51,50	62	Выручка от покупателя
2	62	91.1	Отгружены материалы
2	91.2	10	Списаны материалы
2	91.2	68-НДС	Начислен НДС
3а	91.9	99	Прибыль от реализации
3б	99	91-9	Убыток от реализации
	94	10	Недостача МЦ
	99	10	Потери МЦ из-за ЧП

Примеры записей приведены ниже.

Продажа и безвозмездная передача материалов.

№	Сумма р.	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
1	118 000	51	62	Продажа материалов
	118 000	62	91-1
	18 000	91-2	68-НДС
	60 000	91-2	10
	40 000	91-9	99
2	10 000	91-2	10
	1800	91-2	68-НДС
	11 800	99	91-9	Убыток не уменьшает налог

Контрольные вопросы:

1. Что входит в состав материально-производственных запасов?

2. Дать классификацию материальных оборотных средств.

3. Перечислите виды оценки материалов в текущем учете.

4. Перечислите методы списания материалов в производство.

5. Перечислите бухгалтерские счета, используемые при учете материалов по учетным ценам. Дайте их характеристику.

6. Назовите документы, используемые для учета материальных ценностей.

7. Напишите проводки по операциям приобретения материалов.

8. Напишите проводки по операциям списания материалов в производство.

9. Напишите проводки по операциям продажи материалов на сторону.

10. Дайте определение метода ФИФО.

11. Дайте определение метода ЛИФО.

12. Что включается в фактическую себестоимость заготовленных материалов?

13. Подлежат ли материалы переоценке?

14. На каких счетах отражается процесс реализации материалов?

15. Как организуется учет материалов на складах?

16. Как отражаются результаты инвентаризации материалов на счетах бухгалтерского учета?