2.3. Учет и оценка финансовых вложений.

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

Инвестиции в долговые ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы называются финансовыми вложениями (ФВ).

Финансовые вложения классифицируются в зависимости от целей, по срочности и источникам.

Цели:

получение определенного (стабильного) дохода;

установление полного или частичного контроля над хозяйственной деятельностью объекта инвестиций;

получения налоговых льгот по инвестициям.

По срочности ФВ: долгосрочные — (более 1 года) и краткосрочные (менее года).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрены субсчета:

58-1 «паи и акции»;

58-2 «долговые ценные бумаги»;

58-3 «предоставленные займы»;

58-4 «вклады по договору простого товарищества» и др.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие вложению.

Источники финансовых вложений:

собственные источники - резервный и добавочный капитал (эмиссия акций), нераспределенная прибыль;

временные привлеченные заемные средства и обязательства.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере начисления причитающегося по ним дохода) относить на финансовые результаты.

Вложения в уставный (складочный) капитал другой организации оцениваются у инвестора в размере установленном учредительными документами.

Номинальная стоимость ­­– сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная номинальная стоимость акций отражает величину уставного капитала. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

При выбытии ценных бумаг их оценивают:

• по себестоимости приобретения каждой;

• по средневзвешенной себестоимости;

Ценные бумаги иностранных эмитентов оценивают в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату получения права собственности. Ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций.

В бухгалтерском учете вложения в уставный (складочный) капитал других организаций отражается записями:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

В составе финансовых вложений учитываются также имущественные взносы при осуществлении совместной деятельности (по договору).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

Фактические затраты по приобретению накапливают по дебету активного счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Пример.

Организация приобрела государственные облигации номинальной стоимостью 100 000 рублей. Фактические затраты на приобретение составили 102 000 рублей. Срок обращения облигаций – 5 месяцев. Доход по облигациям – 5000 рулей.

Цена – Номинал = 102000 – 100000 = 2000руб.; За 1месяц 2000/5=400 руб. Доход за 1 месяц = 5000/5= 1000 руб.; Разница (прибыль за месяц) = 1000 - 400 = 600 руб.

Проводки:

№ Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция

1 102000 58 51 Оплачены облигации

В каждом из 5 месяцев делаются записи:

2 400 76 58 Часть разницы Цена - Номинал

2 600 76 91 Часть дохода.

К концу срока обращения облигаций дебетовое сальдо счета 58 будет равно номинальной стоимости акций. Прибыль за весь срок составит 5000 – 2000 = 3000 руб. и будет отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет финансовых вложений в займы.

Организации, предоставляя займы другим физическим и юридическим лицам, учитывают их на счете 58 субсчет «предоставленные займы».

Пример. Организация Х предоставила заем фирме У в размере 100 000 руб. на 6 месяцев под 24 % годовых (2% в месяц). В бухгалтерском учете фирмы Х будут сделаны следующие записи:

На сумму предоставляемого займа -

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» 100 000

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 100 000

На сумму перечисленных фирме У денежных средств -

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 100 000

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 100 000

Ежемесячно будут начисляться проценты по займу

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2 000

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2 000.

Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и УК (уставные капиталы) других организаций, а также предоставленные займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг (ЦБ) устанавливается: правильность оформления ЦБ; реальность стоимости учтенных бумаг; сохранность ЦБ (факт — учет); своевременность и полноту учета доходов по ЦБ.

Инвентаризация ценных бумаг проводится одновременно с денежной инвентаризацией. Ведется учет по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными реестров (книг), хранящихся в бухгалтерии.