2.2. Учет основных средств и нематериальных активов.

При рассмотрении данной темы применяются некоторые бухгалтерские счета, использование которых в учете рассматривается в следующих разделах. Здесь приведем лишь краткие сведения об этих счетах (весь план счетов приведен в гл. 1).

Раздел I. Внеоборотные активы

01 Основные средства (А)

02 Амортизация основных средств (П)

04 Нематериальные активы (А)

05 Амортизация нематериальных активов (П)

07 Оборудование к установке (А)

08 Вложения во внеоборотные активы (А)

Раздел II. Производственные запасы

10 Материалы (А)

19 НДС по приобретенным ценностям (А)

Раздел V. Денежные средства

50 Касса (А)

51 Расчетные счета (А)

Раздел VI. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А–П)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (А–П)

68 Расчеты по налогам и сборам (П)

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (П)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (А-П)

75 Расчеты с учредителями (А-П)

Раздел VIII. Финансовые результаты

90 Продажи (А–П)

91 Прочие доходы и расходы (А–П)

96 Резервы предстоящих расходов (П)

97 Расходы будущих периодов (А)

98 Доходы будущих периодов (П)

99 Прибыли и убытки (А–П).

А и П – счет активный и пассивный соответственно.

Ниже используется понятие налога на добавленную стоимость (НДС). Учет НДС ведут на счетах 19 и 68.

Схема бухгалтерского учета НДС следующая:

1. по дебету сч. 19 и кредиту сч. 60 учитывается сумма НДС, уплаченная по счетам поставщиков и подрядчиков;

2. затем эта сумма засчитывается на расчеты с бюджетом:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

3. в процессе деятельности предприятия НДС от продаж продукции и по прочим доходам начисляется записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4. по окончании отчетного периода (месяц или квартал) определяется сальдо по счету 68, субсчет НДС. Разницу между начисленным НДС (к-т сч.68) и зачтенным (д-т сч.68) предприятие уплачивает в бюджет.

Пример: За отчетный период фирма Х купила материальных запасов на сумму 118 000 руб. (уплатив, в том числе НДС в сумме 18 000 руб., выставленной в счетах поставщиками). За этот же период она продала продукции на сумму 354 000 руб., начислив НДС с продаж на сумму 54 000 руб. При этом фирме предстоит к уплате в бюджет сумму налога 54 000 – 18 000 = 36 000 руб.

Понятие основных средств, их классификация и виды оценки.

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам:

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, продуктивный и племенной скот и др.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на строительство и приобретение объекта, включая затраты на доставку и установку. Исчисление ее зависит от способа поступления основных средств — от учредителей, приобретение у других организаций, изготовление самим предприятием, безвозмездное поступление от других предприятий и лиц, долгосрочно арендуемых и т.п.

Восстановительная стоимость равна сумме затрат на их воспроизводство на момент переоценки. После переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как первоначальная.

Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой их износа (накопленной амортизации).

Утрачиваемая стоимость основных средств из-за износа переносится на стоимость вновь созданного продукта путем включения в состав затрат на производство через механизм, называемый амортизацией.

Первоначальная стоимость отражается в бухгалтерском учете на активном счете 01 «Основные средства». Уменьшение стоимости основных средств вследствие их износа отражается обособленно на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство или комплекс предметов, имеющих одно функциональное назначение.

Каждый объект имеет уникальный инвентарный номер. Инвентарный объект — это предмет ведения аналитического учета основных средств. Такой учет ведут на инвентарных карточках, содержащих, кроме денежной оценки и нормы амортизации - техническую характеристику объекта. Каждое основное средство должно закрепляться за материально-ответственным лицом.

Учет вложений во внеобортные активы

Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве:

основных средств;

земельных участков и объектов природопользования;

затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

На этом счете отражаются любые поступления активов, включая безвозмездные поступления и вклады в уставный капитал. Счет 08 отражает не капитальные вложения, а вложения во внеоборотные активы (ВОА). Поэтому на этом счете не ведется учет затрат по приобретению ценных бумаг, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Списание вложений во ВОА при продаже, передаче безвозмездно и т.п. производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет на счете 08 ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением ОС,– по каждому строящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возможности получения данных о затратах на:

строительные работы и реконструкцию;

буровые работы;

монтаж оборудования;

оборудование, требующее монтажа;

оборудование, не требующее монтажа, а также на инструмент и инвентарь, предусмотренные сметами на капстроительство;

прочие затраты по капитальным вложениям.

Для учета затрат к счету 08 предусмотрены субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов осн. средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

Оценка внеоборотных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ, на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (ПБУ 6/1 «Учет основных средств»).

Учет затрат на строительство объектов основных средств. Основные нормативные документы:

1. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», применяется с 1 января 1995 г.

2. «Типовые методические рекомендации по планированию учету себестоимости строительных работ» от 4 декабря 1995 г.

3. Гражданский кодекс.

Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.

Ввод в эксплуатацию объектов строительства либо реконструкции оформляет комиссия составлением акта приемки-сдачи.

Капитальное строительство — вид деятельности, обеспечивающий воспроизводство основных средств производственного и непроизводственного назначения (кроме капитального ремонта) путем строительства новых и расширения действующих объектов, а также их реконструкции и технического перевооружения.

Учет затрат по строительству объектов ведут по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, например такой:

• на строительные работы;

• на работы по монтажу оборудования;

• на приобретение оборудования, не требующего монтажа;

• на прочие капитальные затраты;

• на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Порядок учета затрат зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные и работы по монтажу оборудования, отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (не включая сумму НДС). Расчеты с подрядной организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе строительства учет затрат ведется также на счете 08 и осуществляется в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (от 4 декабря 1995 г.). В них рекомендуется вести учет затрат по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы». Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10,19,70,69 и др.

Выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы потребляются внутри организации и в затраты по основной деятельности (себестоимость) не включаются.

При строительстве оборудование, требующее монтажа, учитывают на счете 07 «Оборудование к установке».

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ затраты по работам выполненным хозяйственным способом подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащему взносу в бюджет. Начисление НДС (по ставке 18%) отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.

Законченные строительством отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные и др.), входящие в состав строящегося объекта, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строятся.

Инвентарная стоимость данных объектов складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат (проектные работы, отвод земельных участков, и др.).

По объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуатации части. Ее определяют исходя из суммы затрат, фактически произведенных застройщиком по данному объекту (в части строительных работ, поскольку прочие капитальные затраты учитываются отдельно), в доле, относящейся к вводимой части.

С вводом данных объектов в эксплуатацию затраты на их строительство в размере инвентарной стоимости списываются:

в организациях-застройщиках

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во ВОА».

Учет поступления основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением ГК РФ по статистике от 30.10.97 №71а. К ним относятся:

• акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма №ОС-1);

• акт на списание ОС (форма №ОС-4);

• инвентарная карточка учета ОС (форма №ОС-6);

• акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16) и др.

Рис. 2.8. Фрагмент акта приемки-передачи основных средств.

Приобретение, сооружение и изготовление ОС. Первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат вместе с затратами на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

10 «Материалы»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При вводе в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

НДС зачитывается при вводе ОС в эксплуатацию

ОС как вклад в уставный капитал.

Засчитываются по стоимости, согласованной учредителями организации. При превышении 200 ММОТ стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком (законы об АО и ООО). Кроме того, в первоначальную стоимость включаются затраты на доставку и установку.

передано ОС -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

доставка и установка ОС -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

ОС введено в эксплуатацию -

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости ОС (только в начале года).

• • при достройке, переоборудовании или реконструкции.

  при переоценке активов (индексация или прямой пересчет).

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02. «Амортизация ОС».

Учет основных средств для различных источников поступления:

Хозяйственная операция	Д-т сч.	К-т сч.
Поступление ОС в результате строительства, реконструкция	01	08
Оприходование ОС, внесенных учредителями (вклад в УК)	08 01	75 08
Излишки ОС (инвентаризация)	01	91
Безвозмездное поступление ОС	08 01	98 08
Увеличение стоимости ОС (переоценка)	01	83
Передача в монтаж оборудования	08	07

Учет аренды основных средств.

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

финансовую аренду (лизинг) — на срок более одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — свыше 5 лет);

текущую аренду — на срок до одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — до 5 лет).

По условиям представления существует аренда текущая и долгосрочная.

Текущая аренда — сдача арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. При этом права собственника остаются у арендодателя, а право владения имуществом переходит к арендатору.

При лизинге основных средств договор аренды предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды.

В договоре аренды указывают состав и стоимость передачи в аренду имущества, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию объектов аренды в эксплуатационном состоянии и т.п. Имущество, предоставленное в аренду или полученное в результате аренды, должно отражаться в бухгалтерском учете отдельно. В аренду может быть предоставлено целое предприятие.

Учет текущей аренды.

Арендодатель ведет учет предоставленных в аренду основных средств на своем балансе. Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарной карточке объекта об аренде, копия которой передается арендатору. Арендатор учитывает арендованные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные средства».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 (субсчет операционные доходы) . Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды — дебет счета 76 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам — на уменьшение прибыли (Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 02).

1) Пример проводок по учету аренды ОС у арендодателя (в случае, если доходы от аренды не основной вид деятельности).

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	11 800	76	91-1	начислена арендная плата
	1800	91-2	68-НДС	начислен НДС
2	11 800	51	76	получена арендная плата
3		01-Арен	01	передача в аренду
4		76	98	начислена аренда (аванс)
5		98	91-1	списан аванс аренды
6		91-2	02-Арен	амортизация. ОС

Если сдача в аренду основной вид деятельности, то операции учитываются как реализация услуг на счете 90.

2) Пример проводок по учету аренды ОС у арендатора.

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
	Договорная стоимость	001	—	Приход ОС
1	10 000	20	76	Акцептован счет за аренду
1	1800	19.5	76	учтен НДС по аренде
2	11 800	76	51	оплачен счет за аренду
2	1800	68.НДС	19.5	зачтен НДС
3	сумма	20;25;26	10;70;69	затраты по текущему ремонту

Учет износа (амортизации) основных средств.

Амортизация – это процесс постепенного переноса части стоимости основных средств на издержки производства или обращения.

Начисление амортизации ОС отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» в соответствии с ПБУ 6/01. На этом счете учитывается амортизация:

собственных основных средств;

ОС, сданных в аренду и предметов проката.

Способы амортизация ОС (отражаются в учетной политике): линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции.

Для организации учета ОС рекомендуется использовать субсчета:

02-1 – амортизация собственных ОС;

02-2 – амортизация собственных ОС, сданных в аренду;

02-3 – амортизация арендованных ОС;

02-4 – амортизация объектов доходных вложений.

Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений. Операции начисления износа проводятся до начала других операций по движению объектов основных средств.

При линейном (наиболее распространенном) способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования (или других ОС) до полного перенесения их стоимости на счета затрат. Срок полезного использования объекта определяется предприятием при приемке его на учет.

Расчет ежемесячной амортизации ОС производится по формуле:

A = С перв * H а / (100% * 12), где:

A — сумма амортизации за месяц, руб.;

С перв — первоначальная стоимость объекта, руб;

H а — годовая норма амортизации в процентах, %.

Например, при первоначальной стоимости ОС — 24000 руб. и сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации Н а = 100 % / 10 = 10 %, а месячная сумма амортизации

А = 24000 * 10%/ (100%* 12) = 200 руб.

Не амортизируют жилой фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесное и дорожное хозяйство, продуктивный скот и др.).

На вновь поступившие основные средства начисление амортизации производят с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление износа отражают в учете по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация ОС» и дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 99. Аналитический учет по счету 02 ведут по видам ОС и отдельным инвентарным объектам. По результатам расчетов составляется ведомость начисления износа основных средств.

Начисление амортизации ОС производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими проводками:

№	Содержание операции	Д-т сч.		К-т сч.
01	Начисление амортизации ОС	20,23,25,26, 29	02.1
02	Начисление амортизации ОС в торговле	44	02.1
03	Начисление амортизации ОС сданных в аренду	91.2	02.2

Рис. 2.9. Фрагмент ведомости по амортизации основных средств.

Учет затрат организации на ремонт основных средств.

Ремонт основных средств производится хозяйственным или подрядным способами.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, могут относить непосредственно на дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита счетов: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонты, которые не сильно влияют на конечный финансовый результат отчетного периода.

Для накопления финансовых средств на осуществление крупных плановых ремонтов целесообразно создавать резерв на ремонт. Такой резерв учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт». Формирование резерва отражают по кредиту счета 96 и дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Пи наличии резерва на ремонт затраты на осуществление работ отражают, как правило, по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства». Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ (по акту) списываю с кредита счета 23 в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Ремонт ОС». При недостатке резерва на ремонт разность относят на счета затрат (20, 44).

Рис. 2.10. Схема бухгалтерских записей по ремонту ОС.

При производстве внезапных ремонтов крупные суммы затраты следует относить на дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать резко себестоимость продукции. Вся сумма стоимости ремонтных работ записывается в дебет счета 97, с которого ежемесячно списывается на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

Инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации проверяют:

наличие инвентарных карточек, книг, описей а также технических паспортов;

наличие документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду.

При обнаружении расхождений в регистрах учета или документации должны быть внесены соответствующие исправления.

Выявленные излишки ОС отражают проводкой:

Д-т сч.01 «Основные средства»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов ОС:

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.
1	Первоначальная. стоимость	01-выб	01
	Износ	02	01-выб
1	Остаточная стоимость	91	01-выб
1	Остаточная стоимость	94	91
2	Дооценка рыночная	94	98
2	Расчеты с персоналом	73	94
3	По мере выплаты	98	91

Если виновники не установлены, то счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» закрывают на издержки — Д-т сч. 20, 44.

Учет выбытия основных средств.

Выбытие отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В течение месяца этот счет является активно-пассивным, а по окончанию месяца его закрывают, перенося сальдо на счет 99. Учет ведется для каждого инвентарного объекта раздельно. На начало следующего отчетного периода сальдо по счету 91 должно равняться нулю.

Проводки при продаже основного средства.

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	Цена с НДС	51	62	выручка за ОС
2	Цена с НДС	62	91	факт реализации ОС
2	Накопленный износ	02	01	списан накопленный износ
2	Остаточная стоимость	91	01	списана остат. стоимость
2	НДС	91	68	начислен НДС
3	Прибыль (убыток)	91 (99)	99 (91)	отражен результат

Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал.

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	Стоимость УК	58	91.1	стоимость, согласованная
1	Накопленный износ	02	01	списан накопленный. износ
1	Остаточная стоимость	91-2	01	списана остаточная стоимость
1	Сумма расходов	91-2	20;60;76	учтены дополнительные расходы
1	Прибыль	91-9	99	отражен финансовый результат.

Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС.

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	Накопленный износ	02	01	списан накопленный износ
1	Остаточная стоимость	91-2	01	списана остаточная стоимость
1	НДС	91-2	68-НДС	НДС
2	Сумма расходов	91-2	20;60;76	демонтаж, транспорт
3	Сумма убытка	99	91.9	отражен финансовый результат

Проводки при ликвидации ОС.

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	Накопленный. износ	02	01	списан накопленный износ
1	Остаточная стоимость	91-2	01	списана остаточная стоимость
2	Сумма расходов	91-2	70,69	расходы по ликвидации
3	Сумма	99	91-9	отражен фин. результат

Учет переоценки ОС.

Изменение стоимости действующего объекта из-за затрат на капитальные работы отражают на сумму фактических затрат по окончании данных работ.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такое увеличение производится в случае проведения работ по его достройке, дооборудовании и модернизации. При этом учитывают разделение работ по капитальному строительству на: расширение, реконструкцию и техническое перевооружение.

Затраты по работам капитального характера учитывают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и по окончании списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

Организация имеет право самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года. Изменение стоимости ОС в результате переоценки отражают путем:

индексации — с применением индексов;

прямого пересчета (оценки) — согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта.

При этом сумма амортизации подлежит пересчету в той же пропорции, что и восстановительная стоимость. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. Пример:

• учетная стоимость объекта — 40 000 руб.;

• начисленная амортизация — 20 000 руб.;

• восстановительная (рыночная) стоим — 60 000 руб.

• сумма амортизации составит:

20 000 * (60 000/40 000) = 20 000 * 1.5 = 30 000 р.

В бухгалтерском учете при переоценке делают записи:

20 000р Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»

10 000р Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02 «Амортизация ОС»

Примеры проводок по операциям с ОС:

Приобретено ОС

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	118000	60	51	Оплачен счет
2	100000	08	60	Оприходовано ОС
	18000	19	60	Учтен НДС
	18000	68	19	Зачтен НДС

Вклад в УК

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	15000	75.1	80	Начислен вклад в УК
2	15000	08	75.1	Получено ОС
3	15000	01	08	ОС введено в эксплуатацию

ОС получены безвозмездно

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	24000	08	98.2	ОС получены безвозмездно
	24000	01	08	ОС введены в эксплуатацию
2	1000	20	02	Начислена амортизация
	1000	98.2	91.1	Срок службы 24 месяца

Переоценка ОС

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	40 000	01	83	Дооценка ОС
	10 000	83	02	Амортизация 25%

Выбытие ОС

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
	30 000	02	01	Списание амортизации
	70 000	91-2	01	Списана остаточная стоимость

Безвозмездная передача ОС

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	100 000	01-выб	01	Первоначальная стоимость
	30 000	02	01-выб	Амортизация
	70 000	91-2	01-выб	Остаточная стоимость
	18 000	91-2	68-ндс	Начислен НДС
	90 000	99	91-9	Убыток не уменьшает налог

Передача ОС в уставный капитал

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	20000	58-1	01-выб	Остаточная стоимость
	10000	58-1	91-1	Превышение первоначальной стоимости над остаточной
Ликвидация ОС
	2000	10	91-1	Оприходованы материалы
	10000	99	91-9	Убыток

Учет нематериальных активов.

Понятие, классификация, оценка нематериальных активов.

Нематериальные активы — это обособленные объекты длительного пользования, имеющие определенную стоимость, обладающие свойством приносить доход и не имеющие материального содержания.

Учет НА должен вестись в соответствии с положением «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000; приказ МФ №91н от 16.10.2000).

К нематериальным активам относятся только:

исключительные права;

деловая репутация;

организационные расходы.

Учет нематериальных активов осуществляется с использованием счетов 04 «нематериальные активы», 05 – «Амортизация нематериальных активов» и др. К счету 04 целесообразно открыть субсчета:

04.1 – Нематериальные активы;

04.2 – Нематериальные активы, предоставленные в пользование другим организациям;

04.3 – Выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы оценивают по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется:

для НА, внесенных в уставный капитал - по договоренности сторон;

для НА, приобретенных за плату - по фактическим затратам;

для НА, полученных безвозмездно - по рыночной стоимости.

Затраты в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или прибыли в результате их использования. Срок полезного использования 20 лет, если не установлен иной. Бухгалтерский учет нематериальных активов аналогичен учету основных средств.

Учет поступления нематериальных активов и их оценка.

Для учета движения нематериальных активов рекомендуется использование форм первичных документов для ОС. В этих документах отражают их характеристику, срок использования, первоначальную стоимость, нормы амортизации, дату ввода в эксплуатацию и др.

Синтетический учет осуществляется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19-2 «НДС по приобретенным ценностям», 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам НА в карточке учета (форма НМА-1).

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем их видам, по которым погашение стоимости отражают на счете 05.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

приобретение (покупка);

создание своими силами;

приобретение на условиях обмена;

поступление в счет вклада в УК;

безвозмездное поступление;

поступление НА для совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита денежных, материальных и других счетов. Операцию принятия на учет купленных или созданных НА отражают записью:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение и создание нематериальных активов учитывают проводками:

отражены затраты по созданию или приобретению НА -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

75 «Расчеты с учредителями»

принят к учету объект НА -

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Так учитываются и нематериальные активы, которые безвозмездно поступили в качестве вклада в уставный капитал.

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (5 ММОТ = 500 руб.) между коммерческими организациями запрещена (ст.575 ГК РФ).

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС. Последующее отражение НДС в учете зависит от назначения нематериальных активов (производственные. и непроизводственные нужды и др.) и осуществляется аналогично таковому для основных средств:

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив должно рассматриваться как расходы отчетного или будущих периодов (п.26 ПБУ 14).

Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов, определение срока их амортизации.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на себестоимость производимой продукции, выполненных работ путем начисления по ним амортизации.

Величина ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (указанного в лицензии или договоре).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднении в установлении он принимается 20 лет.

Начисление амортизации осуществляется, начиная с 1 числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов.

Способы амортизация НА (отражаются в учетной политике):

линейный;

уменьшающегося остатка;

пропорционально объему продукции (работ).

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации.

Например, разницу между покупной и оценочной стоимостью организации погашают при приватизации ежемесячно в течение 20 лет:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

Сальдо по счету 04 показывает в этом случае остаточную стоимость данного нематериального актива.

Погашение стоимости отдельных видов НА может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых с годами не уменьшается (товарные знаки, ноу-хау).

Начисление амортизации НА производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими записями:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
01	Начисление амортизации НА	20,23,25,26,29	05
02	Начисление амортизации НА в торговле	44	05
03	Начисление амортизации организационных расходов	26	04
04	Начисление амортизации НА, предоставленного в пользование другой организации	91.2	05

Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытия НА являются:

реализация (продажа);

списание из-за непригодности;

безвозмездная передача;

передача нематериальных активов в счет вклада в УК других организаций и др.

Выбытие нематериальных активов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие нематериальных активов.

Изменился порядок учета выбытия нематериальных активов. Теперь он одинаков для продажи, передачи безвозмездно, списания.

К счету 04 открывают субсчет «Выбытие нематериальных активов». Списание первоначальной стоимости и начисленной амортизации отражается проводками:

списана первоначальная стоимость НА -

Д-т сч. 04.ВыбНА субсчет «Выбытие НА»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

списана амортизация НА -

Д-т сч. 05 «Амортизация НА»

К-т сч. 04.ВыбНА субсчет «Выбытие НА»;

списана остаточная стоимость НА -

Д-т сч. 91.ПрРасх «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04.ВыбНА субсчет «Выбытие НА».

Если организация отражает начисление амортизации по кредиту счета 04, то выбытие нематериальных активов отражают проводкой:

списана остаточная стоимость НА

Д-т сч. 91-ПрРасх «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

В дебет счета 91 списывают: остаточную стоимость; расходы по выбытию; сумму НДС; финансовый результат.

По кредиту счета 91 списывают: сумму выручки.

Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов списывают в дебет счета 91.

Обороты по реализации и безвозмездной передачи нематериальных активов облагаются НДС. Передающая сторона платит НДС.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

наличие документов, подтверждающих право на использование;

правильность и своевременность отражения в балансе.

Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов.

Поступление и создание НА.

№оп	Дебет	Кредит	Операция
1	08 04	60 08	Покупка НА
2	08 04	75 08	учредители вклад в УК
3	08 04	98 08	безвозмездно получены
4	08 04	86 08	За счет целевого финансирования

Амортизация нематериальных активов (кроме товарных знаков, организационных расходов)

№оп	Сумма	Дебет	Кредит	Операция
1	Сумма амортизации	20,25,26,44	05 (04)	Износ ежемесячно
2	Жил. Фонд.	010	Х	Износ жилого фонда