Глава 2. Основы бухгалтерского финансового учета

2.1. Учет капитала организации.

Каждая организация должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете используются понятия – капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал.

Капитал (от франц., от англ. capital, от лат. capitalis - главный; англ. capital) - в широком смысле - это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал).

Различают основной (внеобортный) капитал, представляющий часть капитальных средств, участвующих в производстве в течение многих циклов, и оборотный капитал, участвующий и полностью расходуемый в течение одного цикла. Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин "капитал", понимаемый как капитальные вложения материальных и денежных средств в экономику, в производство, именуют также капиталовложениями, или инвестициями.

По характеру отражения в бухгалтерском учете и отчетности следует отличать функционирующий капитал, состав и структура которого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого капитала, указываемых в пассиве баланса.

Все имущество организации («функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств).

Источники имущества организации разделяются на собственные и привлеченные. Привлеченными – являются финансовыми обязательствами организации (долгосрочными и краткосрочными).

Собственный капитал (источник формирования собственных средств) состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли. Для характеристики части собственного капитала, указанной в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Деятельность любой организации начинается с формирования уставного капитала. Бухгалтерская проводка, регистрирующая эту операцию, является первой в жизни каждого предприятия. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставного капитала.

Уставный (складочный) капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации. Величина вкладов зарегистрирована в учредительных документах.

Правовую основу уставного каптала составляют юридические процедуры определяющие: размер капитала; состав капитала; сроки и порядок внесения вкладов; оценку вкладов при их взносе и изъятии; порядок изменения долей участников; ответственность участников.

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины УК (эмиссионный доход); суммы, образующиеся в результате переоценки основных средств и др.

Резервный капитал — это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Нераспределенная прибыль — основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

За счет заемных источников покрывается часть стоимости имущества организации. В составе заемных средств различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.

Учет уставного капитала.

В соответствии с законодательством минимальный уставный капитал для акционерного общества открытого типа (ОАО) равен 1000 кратной суммы ММОТ и 100 кратной — общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Учет ведут на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно равняться величине, зарегистрированной в уставе организации.

После регистрации негосударственной организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал отражают так:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

10 «Материалы» и др. - производственные запасы

50, 51, 52 - денежные средства.

Увеличение УК (по решению учредителей и после внесения изменений в учредительные документы) отражают по кредиту счета 80 и дебету счета источников его возрастания

83 «Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль»;

75 «Расчеты с учредителями».

Уменьшение УК фиксируют по дебету счета 80 и кредиту счетов

75 «Расчеты с учредителями»,

81 «Собственные акции» — на сумму аннулированных акций.

Добавочный капитал, его формирование и учет.

Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников без разделения на доли. Добавочный капитал складывается из:

эмиссионного дохода (от реализации акций по ценам выше номинальной стоимости и от дополнительной эмиссии);

прироста стоимости внеобортных активов при переоценке.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

К этому счету открывают субсчета:

0. «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

1. «Эмиссионный доход»;

Средства добавочного капитала по решению учредителей направляются:

на увеличение уставного капитала (Д-т сч. 83 К-т сч.80);

на распределение между учредителями (Д-т сч.83 К-т сч.75.2);

на погашение убытка предприятия (Д-т сч. 83 К-т сч. 84).

Формирование и учет резервного капитала.

Резервный капитал создается для возмещения возможных убытков, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций, при отсутствии других средств.

В акционерных обществах этот фонд создают в размере, предусмотренным уставом, но не менее 15% его уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений (не менее 5% чистой прибыли) до достижения величины, предусмотренной уставом.

Отчислений части прибыли в резервный фонд отражают проводкой:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

Фактическое использование средств резервного фонда отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов 84, 80, 20, 75-2.

Сумма отчислений в резервный фонд (в пределах уставной величины) исключается из суммы прибыли, подлежащей налогообложению.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учет ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В конце отчетного периода (года) подводится финансовый итог деятельности предприятия. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» - показывает чистую прибыль (валовая прибыль за вычетом налога на прибыль).

Делается запись (на сумму кредитового сальдо по счету 99):

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль».

В случае убытка (дебетовое сальдо счета 99) делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

В следующим за отчетным году на основании решения акционеров производится распределение прибыли на:

начисление дивидендов: Д-т сч. 84 К-т сч. 75-2;

отчисление в резервные фонды: Д-т сч. 84 К-т сч. 82.

Сальдо по счету 84 – это сумма нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров. Для выплат социального характера используют счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли текущего года или расходования резервного капитала.

Проводки, отражающие операции по внесению учредителями средств в уставной капитал.

Денежными средствами:

8000р. Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - вклад учредителя;

Основными средствами:

24000р. Д-т сч. 08 К-т сч. 75 - вклад учредителя;

24000р. Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - ввод в эксплуатацию;

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС», приказ МФ №65н, первоначальная стоимость ОС, определяется исходя из их денежной оценки учредителями.

Материально-производственными запасами:

7000р. Д-т сч. 10 К-т сч. 75 - вклад учредителя;

Пример по учету формирования резервного капитала:

Чистая прибыль за 2008 год – 60000 руб. По решению собрания создан резервный капитал – 10000 руб., начислены дивиденды – 20000 руб.

60000р. Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - выявлен финансовый результат;

10000р. Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - создан резервный капитал;

20000р. Д-т сч. 84 К-т сч. 75-2 - начислены дивиденды за год.

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала.

1. Учет увеличения уставного капитала

   №	Содержание операций
   		Д-т сч.	К-т сч.
   1	Увеличение УК за счет средств акционеров	75.1	80
   2	Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли	84	80
   3	Увеличение УК за счет добавочного капитала	83	80
   4	Увеличение УК за счет обмена облигаций на акции общества	76(77)	80
   5	Увеличение УК на номинальную стоимость дополнительной эмиссии акций (ОАО)	75.1	80

2. Учет уменьшения уставного капитала

   №	Содержание операций	Д-т сч.	К-т сч.
   1	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров	80	81
   2	УК уменьшен до величины чистых активов	80	84
   3	УК уменьшен до фактически оплаченной величины (через год после регистрации)	80	75

3. Учет формирования добавочного капитала (ДК)

   №	Содержание операций	Д-т сч.	К-т сч.
   1	Дооценено основное средство	01	83
   		83	02
   2	Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход)	75	83
   3	Чистая прибыль направлена на увеличение ДК	84	83
   4	Фактически использованные Целевые средства в состав ДК (некоммерческая организация)	86	83

4. Учет использования добавочного капитала (ДК)

   №	Содержание операций	Д-т сч.	К-т сч.
   1	Уценено основное средство	83	01
   		02	83
   2	ДК распределен между участниками	83	75-2
   3	ДК направлен на увеличение УК	83	80
   4	ДК направлен на погашение убытка	83	84

5. Учет резервного капитала (РК)

№	Содержание операций	Д-т сч.	К-т сч.
1	Образован резервный капитал из прибыли	84	82
2	Использован РК на покрытие убытков за год	82	84
3	Использован РК на погашение облигаций ОАО	82	66(67)

6. Учет погашения убытков организации

   №	Содержание операций
   		Д-т сч.	К-т сч.
   1	За счет целевых взносов работников	73	84
   2	За счет целевых взносов учредителей	75	84
   3	За счет резервного капитала	82	84
   4	За счет добавочного капитала	83	84
   5	УК уменьшен до величины чистых активов	80	84

7. Учет использования нераспределенной прибыли организации

№	Содержание операций
		Д-т сч.	К-т сч.
1	Начислены дивиденды учредителям – работникам организации	84	70
2	Начислены дивиденды учредителям организации	84	75-2
3	Чистая прибыль на увеличение УК	84	80
4	Чистая прибыль на увеличение РК	84	82
5	Чистая прибыль на увеличение ДК	84	83

Контрольные вопросы:

Дайте понятие капитала собственного, привлеченного, активного и пассивного.

1. Дайте понятие капитала собственного, привлеченного, активного и пассивного.

2. Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?

3. Величина уставного капитала на момент создания предприятия отражается в бухгалтерском балансе в полной сумме или только в его оплаченной части?

4. Что отражается по дебету и по кредиту счета 80?

5. Какие основные операции по увеличению размера уставного капитала?

6. Какие основные операции по уменьшению размера уставного капитала?

7. Перечислите виды акционерных обществ.

8. Из чего складывается добавочный капитал?

9. Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

10. Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 82 «Резервный капитал».

11. Где в бухгалтерском балансе отражается капитал организации?

12. На какие цели используется резервный капитал?