3Адача №27.

Убыток от досрочного выбытия объекта основных средств составил 18 000 руб. Фактический амортизационный период — 2 года (из 5 лет нормативного срока полезного использования объекта).

Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового актива (ОНА).

Решение:

В БУ сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода, в НУ – равномерно в течение оставшегося срока полезного использования: по 500 руб. в месяц

(18 000 / 36). В момент продажи формируется временная вычитаемая разница 18 000 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 3 600 руб. (18 000 х 0,2 = 3 600)

В БУ эта операция отразится записью Д09 «ОНА» – К68, субсчет «Расчеты по НП» (3 600 руб.)

В следующем месяце в НУ в расходы будет включена часть убытка в размере 500 руб.

НП с этой суммы равен 100 руб. (500 х 0.2). Данная сумма частично погашает сформированный «ОНА»: Д68, субсчет «Расчеты по НП» ; К09 «ОНА».

Через 36 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится: 100 х 36 = 3 600 руб.

Задача №28.

Для приобретения объекта основных средств стоимостью 472 тыс. руб. (с НДС) фирма взяла на 3 месяца кредит под 12°/о годовых. Срок полезного использования этого объекта основных средств 4 года (3-я амортизационная группа: свыше 3 до 5 лет). Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.

Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового обязательства (ОНО) и порядок его погашения.

Решение:

Сумма процентов по банковскому кредиту: 472 000 х 0,03 = 14 160 руб.

В бухгалтерском учете проценты включаются в стоимость объекта основных средств (п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»): Д08 – К66, Д01 – К08.

В налоговом учете проценты по банковскому кредиту включаются во внереализационные расходы (п. 1.2 ст. 265 НК РФ): Д08 – К66, Д91 – К08.

Отложенное налоговое обязательство в сумме 14 160 х 0,2 = 2 832 руб. в бухгалтерском учете отразится записью: Д68, субсчет «Расчеты по НП» ; К77 «ОНО»

Стоимость амортизируемого объекта основных средств:

а) в бухгалтерском учете (БУ) 486 160 руб. б) в налоговом учете (НУ) 472 000 руб.

Сумма начисляемой амортизации в месяц составит:

а) в БУ 486 160 / 48 месяцев = 10 128,33 руб. б) в НУ 472 000 / 48 месяцев = 9 833,33 руб.

Сумма налога на прибыль с возникшей разницы в 295 руб. (10 128,33 – 9 833,33) равна 59 руб. (295 х 0,2). В течение всего срока амортизации сумма ОНО ежемесячно будет погашаться в размере 59 руб. (Д77 «ОНО» — К68, субсчет «Расчеты по НП»)

Через 48 месяцев сумма «ОНО» будет погашена полностью (59 руб. х 48 месяцев = 2 832 руб.).

Задача №29.

Убыток фирмы за отчетный период составите 14 000 руб. Сверхнормативные командировочные расходы (сверхнормативная оплата сточных) равны 12 тыс. руб. Сверхнормативные представительские расходы - 15 тыс.руб.

Начисленные, но неоплаченные проценты по банковскому кредиту для создания запасов материалов - 6 000 руб.

Амортизация основных средств д я целей БУ составила 48 000 руб., а для целей налогового учета — 52 000 руб.

Определить результат расчетов фирмы с бюджетом по налогу на прибыль.

Решение:

Операции по начислению налога на прибыль отразим следующими записями в бухгалтерском учете:

IMG_0001

Кредитовый оборот по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 6 600 руб.

Дебетовый оборот по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 3 600 руб.

Следовательно, текущий налог на прибыль – 3 000 руб. (6 600 – 3 600).

Задача №30.

На 01.11.2013г. на балансе ООО «Алкан» числятся следующие основные средства:

Наименование объекта	Первоначальная стоимость, руб.	Дата ввода в эксплуатацию	Срок полезного использования
Автомобиль	370000	14.09.2012г.	7 лет
Мебель офисная	28000	02.03.2013г.	6 лет
Деревообрабатывающий станок	67000	12.08.2012г.	10 лет
Металлорежущий станок	82000	08.11.2012г.	8 лет
Компьютер	30000	28.12.2011г.	5 лет

Амортизация по объектам начисляется линейным методом.

С момента ввода объектов в эксплуатацию, изменения первоначальной стоимости, перевода основных средств на консервацию не производилось.

На 31 декабря 2013 года руководство «Алкан» принимает решение о проведении переоценки объектов ОС с коэффициентом 1,15.

03.02.2014г. «Алкан» по договору купли-продажи приобретает лабораторное оборудование стоимостью 50 000 руб. + НДС 18%. Транспортные расходы, связанные с приобретением оборудования составили 700 руб. + НДС 18%. Услуги по испытанию оборудования, выполненные сторонней организацией, составили 3200 руб. + НДС 18%.

Оплата стоимости оборудования произведена с расчетного счета 05.02.14. Ввод в эксплуатацию оборудования оформлен 06.02.14, а оплата прочих услуг, связанных с приобретением объекта -08.02.14. Срок полезного использования установлен 7 лет.

31.03.2014г. принято решение о переводе металлорежущего станка на консервацию без ограничения срока с 01.04.2014г.

25.04.2014г. в связи с поломкой принято решение о ликвидации деревообрабатывающего станка. Затраты по ликвидации составили: заработная плата персонала - 2000 руб., ФССО - 30%. В результате разборки станка оприходованы на склад материалы стоимостью 14 000 руб.

14.06.2014г. по договору мены приобретается ксерокс, в счет оплаты которого отгружается продукция, цена реализации которой составляет 31 860 руб. (в т.ч. НДС 18%) а себестоимость 24 000 руб. (операции по отгрузке-поставке осуществлены единовременно). Затраты по подключению драйверов, оплаченные через подотчетное лицо (к авансовому отчету приложен кассовый и товарный чек, НДС не выделен) составили 1500 руб. Ввод ксерокса в эксплуатацию оформлен 17.06.2014 г. Срок полезного использования ксерокса по техническом паспорту - 5 лет.

17.07.2014г. через подотчетное лицо приобретен лазерный принтер для использования в отделе кадров (к отчету приложен кассовый чек, накладная и счет-фактура) стоимостью 9440 руб. (в т.ч. НДС 18%). В этот же день принтер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования принтера составляет 4 года.

19.09.2014г. в погашение задолженности перед поставщиком материалов в сумме 16 520 (в т.ч. НДС 18%) передана числящаяся в учете мебель. Затраты по доставке мебели до поставщика (соглашением об отступном предусмотрена доставка мебели силами «Алкан»), оплаченные «Алкан» с расчетного счета в адрес сторонней организации составили 500 руб. + НДС 18%.

07.10.2014г. для дооборудования компьютера приобретен пишущий CD-ROM, оперативная память и внутренний вентилятор общей стоимостью 4000 + НДС 18%.

Выплаты по договору подряда системному администратору, производящему дооборудование составили 1000 руб. + ФССО З0%. Принятие в эксплуатацию реконструируемого объекта произведено 10.10.2014г., при этом срок эксплуатации компьютера увеличен на 1 год.

Задание

1. Отразить хозяйственные операции ООО «Алкан» на счетах бухгалтерского учета за период с ноября 2013 по 31.12.2014г.;

2. Определить налоговую базу по налогу на имущество ООО «Алкав» по отчетным периодам 2014 года и за налоговый период - 2014 год;

3. Рассчитать сумму авансовых платежей по отчетным периодам 2014 года и сумму налога к доплате по итогам года;

4. Заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество организации.

Решение:

1. Восстановительная стоимость

Наименование объекта	Первоначальная стоимость, руб.	Восстановительная стоимость, руб.	Дата ввода в эксплуатацию	Срок полезного использования
Автомобиль	370000	425500	14.09.2012	7 лет
Мебель офисная	28000	32200	02.03.2013	6 лет
Деревообрабатывающий станок	67000	77050	12.08.2012	10 лет
Металлорежущий станок	82000	94300	08.11.2012	8 лет
Компьютер	30000	34500	28.12.2011	5 лет
Итого	577000	663550

Дт 01 Кт 83 – 86550руб. – доначислена стоимость ОС в результате переоценки ОС.