2. Классификация рабочих документов, порядок их хранения.

1. по времени ведения и использования (долгосрочные и непродолжительного использования);

2. по источникам получения (от 3-х лиц, от проверяемого предприятия, составленные аудитором);

3. по характеру информации (правового характера, о руководстве и персонале предприятия, о структуре и организации предприятия, об экономических основах деятельности предприятия, о системе внутреннего контроля, о системе БУ, аудиторские организационно-функциональные документы, документы оценки аудиторского риска, документы по проверке отдельных статей и показателей годовой отчетности, корреспонденция аудитора, итоговое заключение, предложения и рекомендации);

4. по назначению (обзорные, информативные, проверочные, подтверждающие, расчетные, сравнительные, аналитические);

5. по степени стандартизации (стандартизированные и произвольной формы);

6. по форме представления (графические, табличные, текстовые, комбинированные);

7. по технике составления (ручные и на машинных носителях).

После завершения аудиторской проверки вся составленная рабочая документация является собственностью аудиторской компании. Она никому не передается, а по требованию клиента на ее основе могут выдаваться справки и разъяснения.

Рабочие документы аудитора не могут рассматриваться как часть финансов документации клиента. Их нельзя требовать и изымать у аудитора за исключением тех случаев, когда это предусмотрено решениями судебных или следственных органов.

Срок хранения рабочей документации стандартами не определен и определяется аудиторской фирмой самостоятельно. (Однако он не должен быть менее 3-5 лет.)

Аудитор должен обеспечить должное и надежное хранение рабочих документов, т.к. аудиторская компания несет ответственность за разглашение конфиденциальной информации.

3. Дополнительная итоговая рабочая документация.

Доп. итоговая документация не является обязательной и выдается заказчику только в случае, если аудитор считает это необходимым или когда это обусловлено в договоре (доп. соглашении) между аудитором и клиентом.

Доп. итоговая документация оформляется как приложение к аудиторскому заключению, если на него есть ссылки в заключении или как самостоятельный документ. Чаще всего она составляется в форме самостоятельного документа, т.к. в ней отражается конфиденциальная информация, касающаяся размеров нарушений, возможных штрафных санкций, рекомендаций по устранению нарушений или избежание их в будущем.

Аудитор самостоятельно определяет форму и содержание доп. документации. Она оформляется как «Аудиторский отчет», «Отчет о проведении аудита», «Аналитический обзор» или «Замечания и рекомендации по результатам аудиторской проверки».

После завершения аудиторской проверки по меньшей мере один экземпляр всей итоговой документации остается в аудиторской фирме.

Тема 8: Составление и оформление аудиторских заключений.

1. Структура аудиторского заключения.

Результаты проведения аудита оформляются в виде аудиторского заключения, которое должно содержать ясно изложенное представление о проверенной отчетности. Оно не может служить подтверждением абсолютной точности информации и гарантий ее правильности, оно может служить только подтверждением проверки финансовой отчетности клиента.

Хотя аудитор несет ответственность за свое мнение о финансовой отчетности, он не отвечает за саму отчетность. Ответственность за финансовую отчетность возложена на управленческий персонал проверяемого объекта и аудит не освобождает руководство клиента от ответственности.

Разделы аудиторского заключения:

1. заглавие - должна присутствовать запись о том, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором или фирмой;

2. кому адресуется - должно быть четко определено, кому адресуется заключение, а также может быть указано, кто может быть пользователем информации, приведенной в аудиторском заключении;

3. вводный раздел - содержит информацию о составе проверенной отчетности, дату, на которую она должна быть составлена, время и период проверки, определяются пределы ответственности руководства предприятия и аудитора;

4. масштаб проверки - освещается содержание проведенных работ;

5. заключение аудитора о подлежащей аудиту отчетности - содержит четкий вывод об отчетности, ее правильности по всем существенным аспектам;

6. дата аудиторского заключения - проставляется в день завершения проверки (в этот же день заключение должно быть передано заказчику с подписанием последним акта выполненных работ);

7. адрес аудиторской фирмы — фактический и юридический адрес фирмы и контактные телефоны;

8. подпись аудиторского заключения — аудиторское заключение и проверенная отчетность подписывается независимым сертифицированным аудитором от имени аудиторской фирмы (с указанием номера сертификата и срока его действия).

Заключение должно дать уверенность пользователям аудиторского заключения в том, что аудит проведен в соответствии с действующей законодательно-нормативной базой. В нем должен быть отчет о том, что проверка была спланирована и подготовлена с достаточной уверенностью в том, что отчетность не содержит в себе существенных ошибок. Также должны быть указаны сведения о том, что аудитор использовал конкретные тесты при проверке информации, подтверждающей цифровой материал, положенный в основу создания отчетности. Кроме того, должна быть освещена методология учета, использованная при подготовке отчетности и представлении финансов результатов.

После подписания аудиторского заключения и вручения необходимого количества экземпляров клиенту, аудитор должен предупредить его об ответственности за несвоевременное предоставления налоговой инспекции в случае проведения обязательного аудита (в течение 10 дней после окончания проверки).