Тема 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

1. По данным таблицы сделайте анализ коммерческих расходов по статьям. Сформулируйте вывод.

Решение:

Показатели	План		Факт		Отклонения
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %
1. Затраты на отгрузку продукции, тыс. руб.	5199,0	98%	5797,5	98%	598,5	98%
2. Расходы на упаковку и маркетинг, тыс. руб.	121,0	2%	152,5	2%	31,5	2%
Итого:	5320	100%	7150	100%	630	100%

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам.

Затраты на отгрузку товаров превысили план на 11,5%, это могло произойти за счет увеличения веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на упаковку и маркетинг превысили план 26%, это могло произойти за счет их увеличения количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

Общее отклонение составило 11,8% из этого можно сделать вывод, что фактически предприятие произвело больше продукции, чем планировали, либо увеличились цены по данным расходам

Тема 6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

На основании приведенных данных проанализируйте факторы изменения прибыли и рентабельности отдельных видов продукции и в целом по предприятию.

Показатели	Изделие А		Изделие Б
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
Объем производства, шт.	6000	7000	5000	7000
Цена изделия, тыс. руб.	200	220	35	40
Себестоимость изделия, тыс. руб.	70,0	80,0	20	24

Решение:

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Уд_i); себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

П = Σ [VРП_общ · Уд_i (Ц_i – С_i)].

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

Показатель	Прошлый год	Прошлый год, пересчитанный на объем отчетного года продаж	Отчетный год
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг(В)	Σ(VРПi пг·Цi пг) = = 1375000	Σ(VРПi ог·Цi пг) = =1645000	Σ(VРПi ог·Цi ог) = = 1820000
Полная себестоимость реализованной продукции (3)	Σ(VРПi пг·Сi пг) = = 520000	Σ(VРПi ог·Сi пг) = = 630000	Σ(VРПi ог·Сi ог) = = 728000
Прибыль (П)	855000	1015000	1092000

На данном предприятии разница отчетного года с прошлым годом по реализации составляет:

К_рп = VРП_ог: VРП_пг = 14000 : 11000 = 1,27

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 27% и составить 1085850 руб. (855000 · 1,27).

Определить сумму прибыли при объеме отчетного года и структуре реализованной продукции, но при себестоимости и ценах прошлого года. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Σ(VРП_iог· Ц_{i пг}) – Σ(VРП_{i ог}· С_{i пг}) = 1645000 – 630000 =1015000 руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при объеме реализации, структуре и ценах отчетного года, но при себестоимости продукции прошлого года. Для этого из суммы выручки отчетного года следует вычесть условную сумму затрат:

Σ(VРП_{i ог}·Ц_{i ог}) – Σ(VРП_{i ог}·С_{i пг}) = 1820000 –630000= 1190000 руб.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себесто­имость
План	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Впл – Зпл	855000
Усл. 1	Отч. год	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Ппл · Крп	1085850
Усл. 2	Отч. год	Отч. год	Пр.год	Пр.год	Вусл – Зусл	1015000
Усл. 3	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Пр.год	Вф – Зусл	1190000
Фактически	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Вф – Зф	1092000

По данным таблицы можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции

ΔП_VРП = П_усл1 – П_п.г. = 1085850 - 855000 = 230850 руб.;

структуры товарной продукции

ΔП_стр = П_усл2 – П _усл1 = 1015000 - 1085850 = -70850 руб.;

отпускных цен

ΔП_ц = П_усл3 – П _усл2 = 1190000 – 1015000 = 175000 руб.;

себестоимости реализованной продукции

ΔП_с = П_о.г. – П _усл3 = 880000 – 950000 = -98000 руб.

Итого +237000 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что прибыль увеличилась по сравнению с прошлым годом, в основном за счет увеличения объема реализации и среднереализационных цен. Снижению суммы прибыли на 70850 руб. способствовали измене­ния в структуре товарной продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибы­ли уменьшилась на 98000 руб.

Сделаем факторный анализ прибыли по каж­дому виду продукции. Прибыль от отдельных видов про­дукции зависит от изменения среднереализационных цен, себесто­имости единицы продукции и объема выпуска

Вид продукции	А	Б
Объем продаж
пр. год	6000	5000
отч.год	7000	7000
Цена
пр. год	200	35
отч.год	220	40
Себестоимость
пр. год	70	20
отч.год	80	24
Прибыль
пр. год	780000	75000
усл1(Объем продаж отчетного года)	910000	105000
усл2 (Объем продаж и цены отчетного года)	1050000	140000
отч.год	980000	112000
Изменение прибыли
Общее	200000	37000
За счет объема продаж	130000	30000
За счет цен	140000	35000
За счет с-стоимости	-70000	-28000

Из расчетов видно, что прибыль изделия А и изделия Б увеличилась за счет увеличения объема продаж реализационных цен и уменьшается за счет роста себестоимости.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого уровня: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблиц

ΔR_общ = R_ог – R_пг = 150,00 – 164,42 = - 14,42%;

ΔR_VРП = R_усл1 – R_пг = 204,61 – 164,42 = 40,19%;

ΔR_уд = R_усл2 – R_усл1 = 161,11 – 204,61 = -43,50%;

ΔR_ц = R_усл3 – R_усл1 = 188,89 – 161,11 = +27,78%;

ΔR_с = R_ог – R_усл3 = 150,00 – 188,89 = –38,89%.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что в прошлом году уровень рентабельности был выше, чем в отчетном году на 14,42% в связи с ростом себестоимости реализованной продук­ции и снижением удельного веса более доходных видов продукции об­щем объеме реализации. Рост объема производства и среднего уровня цен вызвал повышение уровня рентабельности.

Сделаем факторный анализ рентабельности по каж­дому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов про­дукции зависит от изменения среднереализационных цен и себесто­имости единицы продукции:

По данным таблицы рассчитаем влияние этих факторов на изме­нение уровня рентабельности изделия А способом цепной подстановки:

Уровню рентабельности изделия А в прошлом году был выше чем в отчетном на 10,71% (175,00 – 185,71). За счет повышения цены он возрос на 28,57% (214,28 – 185,71). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 39,28 %(175,00 – 214,28).

Аналогичные расчеты делаются по изделию Б.

Уровню рентабельности изделия Б в прошлом году был выше чем в отчетном на 8,33% (66,67-75,00). За счет повышения цены он возрос на 25% (100 – 250). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 33,33 % (66,67 - 100).

Из таблицы видно, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции

Вид продук- ции	Цена, руб.		Себестоимость, руб.		Рентабельность, %			Изменение рентабельности, %
								Общее	В том числе за счет
	Пр.год	Отч.год	Пр.год	Отч.год	Пр.год	Усл.	Отч.год т		цены	себесто- имости
А	200	220	70	80	185,71	214,28	175	-10,71	28,57	-39,28
Б	35	40	20	24	75	100	66,67	-8,33	25	-33,33