- •01 Января 2013 года компания «Айнель» купила старый завод за 1 275 510 тенге с отсрочкой платежа на пять лет с целью сдачи в аренду.
- •01 Января 2015 года компания "Кахир" заключила договор аренды оборудования сроком напять лет, что равно сроку полезного использования оборудование.
- •01 Апреля 2014 года компания «Альфа» взяла в аренду оборудование сроком на 3 года. Предполагаемый срок полезного использования оборудования составлял на 01 апреля 2014 года 8 лет.
- •01 Января 2014г. Компания "Майсара" ввела в эксплуатацию производственное здание первоначальной стоимостью 5 000 000 тенге.
- •1. Определения:
- •2. Критерии признания и оценки.
- •3. Примеры:
- •02 Февраля 2015 года совет директоров материнской компании "Дельта" принял решение о реорганизации группы. План предусматривал
- •01 Июля 2013 года компания "Лейла" эмитировала 2000 штук 5%-х конвертируемых облигаций номиналом 100 тенге по цене 95 тенге за одну облигацию.
- •01 Января 2015 года компания "Олжас" решила инвестировать свободные денежные средства на 3 года с целью получения периодического процентного дохода
- •2.Расчет Гудвилл
- •3.Расчет доли неконтролирующих акционеров на дату отчета
- •4.Расчет консолидированной прибыли группы
- •2.Расчет Гудвилл
- •3.Расчет доли неконтролирующих акционеров на дату отчета
- •4.Расчет консолидированной прибыли группы
- •2.Расчет полного гудвилла
- •1. Консолидированный отчет о финансовом положении
- •4. Расчет полного гудвилла
- •5. Расчет нду на до
- •6. Консолидированная прибыль группы
2.Расчет полного гудвилла
Стоимость покупки |
187 500 |
плюс справедливая стоимость НДУ |
55 000 |
минус ЧА ДК на дату приобретения |
(196 250) |
Гудвилл на дату покупки |
46 250 |
Обесценение |
46 250 х 40% = 18 500 |
Гудвилл на дату отчета |
46 250 – 18 500 = 27 750 |
Справедливая стоимость НДУ на дату приобретения |
55 000 |
плюс доля в изменении ЧА Гаммы 79 000 х 25% |
19 750 |
минус доля в обесценении гудвилла 18 500 х 25% |
(4 625) |
|
70 125 |
4.Расчет консолидированной прибыли группы |
|
|
|
3.Расчет доли неконтролирующих акционеров на дату отчета
Нераспределенная прибыль МК |
255 000 |
+Доля МК в изменении ЧА ДК |
75% х 79 000 = 59 250 |
- доля в обесценении гудвилла |
75% х 18 500 = (13 875) |
= |
300 375 |
Консолидированный отчет о финансовом положении
Гудвилл |
27 750 |
Основные средства 337 500 + 242 500 + 11 250 |
591 250 |
Инвестиции |
100 000 |
|
719 000 |
Текущие активы |
|
Запасы |
98 750 |
Дебиторская задолженность |
86 250 |
Денежные средства |
16 250 |
|
201 250 |
|
920 250 |
Акционерный капитал |
300 000 |
Эмиссионный доход |
90 000 |
Нераспределенная прибыль группы |
300 375 |
Доля неконтролирующих акционеров |
70 125 |
|
760 500 |
Долгосрочные обязательства |
|
Отложенный налог 11 000 + 8 000 + 2 250 |
21 250 |
|
21 250 |
Краткосрочные обязательства |
|
Кредиторская задолженность |
122 250 |
Налоги к оплате |
16 250 |
|
138 500 |
|
920 250 |
Задание 56
Отчеты о финансовом положении компаний «Сигма» и «Бета» по состоянию на 31.12.2015 приводятся ниже (в тенге):
|
Сигма |
Бета |
Долгосрочные активы |
|
|
Основные средства |
240 000 |
184 000 |
Инвестиции |
120 000 |
4 000 |
Краткосрочные активы |
|
|
Запасы |
26 000 |
13 000 |
Дебиторская задолженность |
64 000 |
26 000 |
Денежные средства |
15 000 |
3 000 |
Итого активы |
465 000 |
230 000 |
Собственный капитал |
|
|
Акционерный капитал (номинал акции 1 тенге) |
200 000 |
120 000 |
Эмиссионный доход |
0 |
30 000 |
Нераспределенная прибыль |
99 000 |
55 000 |
|
|
|
Долгосрочные обязательства |
|
|
Долгосрочный заем |
117 000 |
14 000 |
Краткосрочные обязательства |
|
|
Кредиторская задолженность |
49 000 |
11 000 |
Итого собственный капитал и обязательства |
465 000 |
230 000 |
Дополнительная информация:
1. 01 января 2014 года «Сигма» приобрела 72 000 акций компании «Бета». Стоимость сделки
составила 110 000 тенге денежными средствами. Нераспределенная прибыль «Бета» на дату приобретения составляла 20 000 тенге. Акционерный капитал и эмиссионный доход «Беты» не изменялись с даты приобретения.
2. «Сигма» продает компоненты используемые «Бетой» в производстве своей готовой продукции. По состоянию на 31.12.2015 года, запасы «Беты» включали компоненты, приобретенные у
«Сигмы» на 8 000 тенге. «Сигма» реализует эти компоненты с 25% наценкой к себестоимости.
3. Дебиторская задолженность «Сигмы» включала задолженность «Беты» на сумму 9 000 тенге. Кредиторская задолженность «Беты» включала соответствующую сумму задолженности перед
«Сигмой».
4. «Сигма» отражает неконтролирующую долю участия исходя из доли в чистых активах «Беты».
5. 31.12.2015 года руководство «Сигмы» провело проверку деловой репутации, образовавшейся в результате приобретения «Беты» на обесценение. Проверка показала, что гудвилл обесценился на 20 %.
Требуется: Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31декабря 2015г.
Решение задания 56
Консолидированный отчет о финансовом положении
Гудвилл |
|
6 400 |
Основные средства |
240 000+184 000 |
424 000 |
Инвестиции |
120 000- 110 000 + 4000 |
14 000 |
Запасы |
26 000+ 13 000- 1600 |
37 400 |
Дебиторская задолженность |
64 000+26 000-9 000 |
81 000 |
Денежные средства |
15 000+3 000 |
18 000 |
|
|
580 800 |
Акционерный капитал |
200 000 |
200 000 |
Нераспределенная прибыль группы |
|
116 800 |
Неконтролирующая доля |
|
82 000 |
Долгосрочный заем |
117 000 +14 000 |
131 000 |
Кредиторская задолженность |
49 000+11 000- 9000 |
51 000 |
|
|
580 800 |
1. Определим долю владения в покупаемой компании:
Количество акций в обращении=120 000 тенге/1 тенге=120 000 акций, Доля владения 72 000/120000=60%
2. Чистые активы ДК.
|
На дату отчета |
На дату покупки |
Акционерный капитал |
120 000 |
120 000 |
Эмиссионный доход |
30 000 |
30 000 |
Нераспределенная прибыль |
55 000 |
20 000 |
Итого |
205 000 |
170 000 |
Изменение в ЧА ДК = 35 000 |
||
3. Расчет гудвилла
= стоимость инвестиций |
110 000 |
- доля в ЧА ДК на ДП |
(60% х 170 000=102 000) |
Гудвилл на ДП |
8 000 |
- обесценение |
(20 %*8 000=1 600) |
Гудвилл на ДО |
6 400 |
4. НДУ на дату отчета = 40%*205 000 = 82 000
5. Консолидированная прибыль группы
Прибыль МК на ДО |
99 000 |
+60% от прироста ЧА ДК |
60% х 35 000=21 000 |
-обесценение гудвилла |
(1 600) |
-нереализованная прибыль в запасах |
(8 000*25/125=1 600) |
|
116 800 |
Задание 57
Компания «Сигма» имеет инвестицию в компанию «Дельта». Ниже приведены сокращенные предварительные отчеты о финансовом положении этих компаний на 31 декабря 2015 г.:
тенге
|
Сигма |
Дельта |
Активы |
|
|
Долгосрочные активы |
|
|
Основные средства |
286 000 |
180 000 |
Инвестиции |
200 000 |
8 500 |
Текущие активы |
|
|
Запасы |
52 200 |
35 100 |
Дебиторская задолженность |
83 200 |
32 500 |
Денежные средства |
15 600 |
9 100 |
Итого активы |
637 000 |
265 200 |
Собственные капитал и обязательства |
|
|
Акционерный капитал (номинал акции 1 тенге) |
325 000 |
120 000 |
Эмиссионный доход |
39 000 |
10 000 |
Нераспределенная прибыль |
135 200 |
84 500 |
Долгосрочные обязательства |
|
|
Долгосрочные облигации |
102 000 |
18 500 |
Отложенный налог |
20 200 |
1 000 |
Краткосрочные обязательства |
|
|
Кредиторская задолженность |
15 600 |
31 200 |
Итого собственный капитал и обязательства |
637 000 |
265 200 |
Дополнительная информация:
1. 31 декабря 2012 г., компания «Сигма» приобрела 90 000 акций компании «Дельта» за 200000
тенге, которые были уплачены денежными средствами.
2. На дату приобретения руководство компании «Сигма» провело оценку справедливой стоимости чистых активов компании «Дельта» в соответствии с МСФО (IFRS)3 "Объединение бизнеса":
Основные средства включали земельный участок (балансовая и рыночная стоимость составляли 45 500 и 55 500 тенге соответственно) и оборудование (балансовая и рыночная стоимость 65 000 и 70 000 тенге соответственно. Оставшийся срок полезной службы оборудования на 31.12.2012 года составлял пять лет. Ни один из объектов основных средств не был реализован.
Руководство «Сигмы» считает, что корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей отложенного налогообложения. Ставка налога на прибыль 20%.
В соответствии с учетной политикой «Сигмы» неконтролирующая доля рассчитывается как пропорциональная доля в чистых активах дочерней компании.
Проведенная на 31.12.2015 года проверка на обесценение показала, что величина гудвилла, возникшая в связи с приобретением «Дельты» уменьшилась на 24 700 тенге.
3. Нераспределенная прибыль Дельты» на дату приобретения составляла 45 500 тенге.
4. По состоянию на 31.12.2015 года запасы «Дельты» включали компоненты, приобретенные у «Сигмы» на сумму 5 000 тенге. «Сигма» реализовала их с торговой наценкой в 25% к себестоимости. По мнению руководства «Сигмы» нереализованная прибыль приводит к образованию временной разницы.
5. Дебиторская задолженность «Сигмы» включала задолженность «Дельты» на сумму 15 600 тенге по приобретенным в течение года компонентам. Кредиторская задолженность «Дельты» на 31.12.2015 года включала задолженность перед «Сигмой» на сумму только 6 500 тенге.
30.12.2015 года «Дельта» оплатила 9100 тенге, но «Сигма» получила и отразила эту сумму только 03.01.2016 года.
Требуется:
Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2015 г.
Решение задания 57