01 Июля 2013 года компания "Лейла" эмитировала 2000 штук 5%-х конвертируемых облигаций номиналом 100 тенге по цене 95 тенге за одну облигацию.

Решение задания 30 а)

_тенге

Поступление от эмиссии 2000*95	190 000
Затраты, прямо связанные с эмиссией 3000 + 1000	(4000)
Чистые поступления от эмиссии	186 000
Поскольку данный финансовый инструмент в будущем может быть конвертирован в акции, то для цели представления в балансе необходимо разделить его на долговой и долевой компонент
Долговой компонент: Выплата основной суммы 200 000*0,6209 Выплата премии 200 000 *10%*0,6209 Выплата процентов 200 000*5%*3,7908 Итого долговой компонент	124 180 12 418 37 908 174506 (отражается в разделе обязательства)
Долевой компонент 186 000-174 506	11494 (отражается в разделе капитал)

_б)

Дата	Задолженность на начало	Расходы по процентам, 10%	Платеж, 5%	Задолженность на конец
30 июня 2014	174 506	17 451	10 000	181 957
30 июня 2015	181 957	18 196	10 000	190 153

Расходы по процентам в отчете о прибылях и убытках:

2014 год 17 451 тенге

2015 год 18 196 тенге

_{в) Отчет о финансовом положении:}

2014 год	2015 год
долговое обязательство 181 957	долговое обязательство	190 153
Капитал 11 494	капитал	11 494

Задание 31

01 Января 2015 года компания "Олжас" решила инвестировать свободные денежные средства на 3 года с целью получения периодического процентного дохода

Решение задания 31

а) При первоначальном признании финансовый актив признается по справедливой стоимости, номинальная стоимость облигаций не имеет значение:

Дт. Финансовый актив по амортизируемой стоимости 1 025 000

Кт. Денежные средства 1 025 000

окончательная стоимость должна включать транзакционные издержки

Дт. Финансовый актив по амортизируемой стоимости 30 000

Кт. Денежные средства 30 000

_{б) Далее актив учитывается по амортизируемой стоимости:}

Период	Стоимость на начало	Проценты, 7,86%	Платеж	Стоимость на конец
31.12.15	1 055 000	82 923	(100 000)	1 037 923
31.12.16	1 037 923	81 581	(100 000)	1 019 504
31.12.17	1 019 504	80 496	(1 100 000)	0

Дт Финансовый актив по амортизируемой стоимости 82 923

Кт Инвестиционный доход 82 923

Дт Денежные средства 100 000

Кт Финансовый актив по амортизируемой стоимости 100 000

Выдержка их отчета о совокупном доходе

Инвестиционный доход 82 923

Выдержка из отчета о финансовом положении

Долгосрочные активы

Финансовый актив по амортизируемой стоимости 1 037 923

Задание 32

Компания "Сигма" 01 января 2014 года взяла кредит в банке на сумму 15 млн. тенге, при этом затраты по сделке составили 568 тыс. тенге.

Решение задания 32

Полученный заем представляет собой финансовое обязательство, учитываемое по амортизированной стоимости. При первоначальном признании затраты по сделке должны быть включены в оценку обязательства. Таким образом, справедливая стоимость при первоначальном признании финансового обязательства = 15 000 тыс. – 568 тыс. = 14 432 тыс. тенге.

Учет по амортизированной стоимости предполагает использование метода эффективной ставки процента, поэтому для расчета расходов на финансирование необходимо применять ставку 10%.

_{в тыс. тенге}

Период	Обязательство на начало	Финансовые расходы	Фактические проценты к уплате	Амортизация скидки	Обязательство на конец
2014 год	14432	1443	1350	93	14525
2015 год	14525	1453	1350	103	14628

Отчетность за 2015 год: (тыс. тенге) ОФП

Долгосрочное обязательство по займу 14 628

ОСД

Расходы на финансирование 1 453

Тема: МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

Задание 33

Компания готовит отчет о движении денежных средств за год, завершившийся 31 декабря 2015года. Ниже представлены некоторые завершенные финансовые отчеты компании, в тенге.

Требуется:

Подготовить отчет о движении денежных средств за год, завершившийся 31 декабря 2015 года, _{используя прямой метод.}

Решение задания 33.

_{Отчет о движении денежных средств}

_{за год, завершившийся 31 декабря 2015 года (прямой метод)}

Движение ДС от операционной деятельности
Поступление	708 000
От покупателей 700 000 + 8 000	708 000
Выплаты	594 000
Поставщикам запасов 360 000 + 7 000 – 9 000	358 000
Операционные расходы 230 000 – 28 000 – 5 000	197 000
Проценты 17 000 + 2 000	19 000
Налог на прибыль 26 000 – 4 000 – 2 000	20 000
Чистое изменение денежных средств от операционной деятельности	114 000
Движение ДС от инвестиционной деятельности
Поступление	24 000
Продажа ОС 27 000 – 4 000	23 000
Получение дивидендов от ассоциированной компании	1 000
Выплаты	14 000
Приобретение НМА	14 000
Чистое изменение денежных средств от инвестиционной деятельности	10 000
Движение ДС от финансовой деятельности
Поступление	11 000
Эмиссия акций	11 000
Выплаты	132 000
Выплата дивидендов	75 000
Выплаты по облигациям	20 000
Выплаты по финансовой аренде	37 000
Чистое изменение денежных средств от финансовой деятельности	(121 000)
Общее изменение денежных средств за период	3 000
Денежные средства и эквиваленты на начало периода	20 000
Денежные средства и эквиваленты на конец периода	23 000

Расчеты.

1. Расчет приобретенных НМА.

БС на начало периода 35 000

- амортизация за год (2 000)

- БС на конец периода (47 000)

Приобретено 14 000 за наличный расчет

2. Расчет приобретенных ОС. БС на начало периода 180 000

- амортизация за год (26 000)

+ переоценка 4 000

- БС реализованных ОС (27 000)

- БС на конец периода (161 000)

Приобретено 30 000 финансовая аренда

3. Расчет полученных дивидендов.

БС инвестиции на начало периода 62 000

+ доля в прибыли 11 000

- БС инвестиции на конец периода (72 000)

Получение дивидендов 1 000

4. Расчет выплаченных дивидендов. НП на начало периода 96 000

+ чистая прибыль 74 000

- НП на конец периода (98 000)

Начисленные дивиденды 72 000

Выплаченные дивиденды = 72 000 + 3 000 (уменьшение обязательств) = 75 000

Задание 34

Компания готовит отчет о движении денежных средств за год, завершившийся 31 декабря 2015года. Ниже представлены некоторые завершенные финансовые отчеты компании, в тенге.

Требуется:

Подготовить отчет о движении денежных средств за год, завершившийся 31 декабря 2015 года, _{используя косвенный метод.}

Решение задания 34

_{Отчет о движении денежных средств}

за год, завершившийся 31 декабря 2015 года (косвенный метод)

Движение ДС от операционной деятельности
Чистая прибыль	74 000
+ расходы по налогу	26 000
+ расходы по процентам	17 000
Прибыль до учета процентов и налога на прибыль	117 000
Корректировки
+ амортизация	28 000
+ убыток от продажи ОС	4 000
- доля в прибыли ассоциированной компании	(11 000)
+ уменьшение ДЗ	8 000
- увеличение запасов	(7 000)
+ уменьшение РБП	5 000
+ увеличение счетов к оплате	9 000
Прибыль, полученная денежными средствами	153 000
Выплаты по процентам	19 000
Выплаты по налогу на прибыль	20 000
Чистое изменение денежных средств от операционной деятельности	114 000

Тема: МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

Задание 35

Компания «Каппа» составляет финансовую отчетность на 31 декабря 2015 года. Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску 25 марта 2016 года.

Требуется.

Объясните, как данные события будут отражаться в финансовой отчетности «Каппы» за 2015 год.

Решение задания 35

1. Информация об обесценении деталей является событием после отчетной даты, поскольку оно

имело место после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности. Событие будет не корректирующим, так как не несет информации об условиях, существовавших на отчетную дату. На отчетную дату запасы необходимо оценить по наименьшей величине: балансовой (10 млн.) и возможной чистой стоимости реализации (12 млн.). Таким образом, запасы в отчете о финансовом положении будут отражены в сумме 10 млн. тенге. Информация об их последующем обесценении будет раскрыта в примечании к финансовой отчетности.

2. Потенциальные выплаты ущерба являются на 31 декабря 2015 года обязательством, возникшим из прошлых событий и, которое может быть надежно оценено. Поэтому в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» компания должна признать на 31 декабря 2015 года оценочное обязательство. Согласно принципам МСФО (IAS) 10, окончание судебного разбирательства является корректирующим событием. Поэтому компания должна отразить оценочное обязательство в сумме 11 млн. тенге.

Задание 36

Компания "Риза" готовит отчетность за год, окончившийся 31.12.2015 года. В январе 2016 года произошли следующие события:

Требуется:

Объяснить, каким образом следует отразить вышеуказанные события в финансовой отчетности за 2015 год.

Решение задания 36

1. Некорректирующее событие. Землетрясение нанесло ущерб организации, но оно не дает

дополнительной информации, о том, что существовало на конец отчетного периода. Поэтому данное событие должно быть раскрыто в пояснительной записке.

2. Падение стоимости объекта недвижимости вызвано двумя разными причинами и может быть отраженно по-разному. Падение цен на рынке недвижимости случилось после отчетной даты и является некорректирующим событием и должно быть раскрыто только в пояснительной записке.

А выявленное оценщиками оседание почвы, скорее всего, имело место на дату баланса. Это событие является корректирующим. Необходимо уменьшить стоимость недвижимости на (1500 000-10 000 000*7%) 800 000 тенге и признать расходы в отчете о совокупном доходе в этой же сумме.

3. Данное событие является корректирующим показывающим реальное состояние дел на дату баланса. Необходимо признать расходы в сумме неоплаченных счетов 700 000 тенге.

4. Некорректирующее событие. Информация о падении курса в феврале никак не влияет на информацию о курсе, имевшемся на конец года. Поэтому это событие должно быть раскрыто в пояснительной записке.

Тема: МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» Задание 37

Компания приобрела оборудование 01 января 2013 г. за 18 000 тенге, которое будет амортизировано за 3 года на равномерной основе. В стране, где компания осуществляет деятельность, национальное налоговое законодательство позволяет списать стоимость данного объекта на налоговые расходы в следующих объемах:

Решение задания 37

_{Определение временных разниц}

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Разница
Стоимость на 01.01.2013	18 000	18 000	0
Амортизация за год	(6000)	(8000)	2 000
Стоимость на 31.12.2013	12 000	10 000	2 000
Амортизация за год	(6 000)	(6 000)	0
Стоимость на 31.12.2014	6 000	4 000	2 000
Амортизация за год	(6 000)	(4 000)
Стоимость на 31,12,2015	0	0

Балансовая база	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница	Налог20% ОНО (ОНА)
31.12.2013	12 000	10 000	2 000	400 ОНО
31.12.2014	6 000	4 000	2 000	400 ОНО
31.12.2015	-	-	-	-

_{Вычисление налога на прибыль за период (Декларация)}

	2013 г. тенге.	2014 г. тенге.	2015 г. тенге.
Учетная прибыль (после амортизации)	50 000-6000=44 000	44 000	44 000
Возврат учетной амортизации	6 000	6 000	6 000
Снятие налоговой амортизации	(8 000)	(6 000)	(4 000)
Налогооблагаемая прибыль	42 000	44 000	46 000
Налог 25%	8 400	8 800	9 200

Отчет о совокупном доходе – выдержка

	2013 г	2014 г	2015 г
Прибыль до налогов	44 000	44 000	44 000
Расход по налогу:
Текущий налог (расчет)	8 400	8 800	9 200
Отложенный налог	400	0	(400)
Итого налог на прибыль	(8800)	(8 000)	(8 800)
Прибыль после налогов	35 200	35200	35200

_{Отчет о финансовом положении – выдержка}

	2013 г	2014 г	2015г
Отложенное налоговое Обязательство	400	400	0

Задание 38

Ставка налога, применяемая компанией «Омега», равна 25%. Отложенное налоговое обязательство «Омеги» по состоянию на 30 сентября 2014 г. составляло 2 млн. тг. Данное обязательство относится к налогооблагаемым временным разницам в отношении основных средств в сумме 8 млн. тенге.

Решение задания 38

1. На 30 сентября 2015 года БС основных средств превышает НБ на 44 млн. – 27 млн. = 17 млн.

тенге. Эта разница является налогооблагаемой и приводит к появлению ОНО. Однако, 6 млн. тенге их этой разницы относится к переоценке ОС, поэтому ОНО, связанное с этой временной разницей будет отражаться через прочий совокупный доход – резерв переоценки.

6 млн. х 25% = 1,5 млн. тенге.

Дт Резерв переоценки Кт ОНО 1,5 млн.

По оставшейся временной разнице ОНО = (17 млн. – 6 млн.) х 25% = 2,75 млн.

На начало периода существует ОНО в отношении ОС, не связанное с переоценкой, в сумме 2 млн. тенге.

Таким образом, за текущий период ОНО необходимо увеличить на сумму 2,75 млн. – 2 млн. = 0,75 млн.

Дт Расходы по налогу на прибыль Кт ОНО 0,75 млн.

2. В результате разработки у компании появился НМА с БС = 900 000 тенге, для налоговых целей все расходы отнесены на вычеты, поэтому НБ = 0. Временная разница = 900 000 тенге является налогооблагаемой и приводит к появлению ОНО. На начало периода не существовало ОНО, связанного с этим активом. Поэтому за текущий период необходимо увеличить ОНО на 900 000 х

25% = 225 000 тенге

Дт Расходы по налогу на прибыль Кт ОНО 0,225 млн.

3. Общие расходы по налогу на прибыль составят:

текущий налог на прибыль 1,75 млн.

+ увеличение ОНО 0,75млн. + 0,225 млн. = 0,975 млн.

2,725 млн. тенге

Задание 39

На 31.12.2015 г. в отчете о финансовом положении компании признано административное здание, первоначальная стоимость которого 600 000 тенге, амортизация, начисленная в отношении здания для налоговых целей с момента первоначального признания, составила 70 000 тенге.

Решение задания 39

1. При поступлении выгоды от использования или продажи здания в будущих периодах в качестве

расхода, уменьшающего налогооблагаемую экономическую выгоду, будет списана оставшаяся балансовая стоимость в размере 530 000 (600 000-70 000). Таким образом, налоговая база здания-530 000 тенге.

Выручка, то есть экономическая выгода, сформировавшая дебиторскую задолженность по основной деятельности, уже была включена в расчет налогооблагаемой прибыли текущего года, то есть у дебиторской задолженности нет будущих последствий для уменьшения налогооблагаемой выгоды. Налоговая база такой дебиторской задолженности равна ее балансовой стоимости, то есть 200 000 тенге.

Инвестиционный доход, учтенный при признании дебиторской задолженности по дивидендам, не будет иметь налоговых последствий. Налоговая база этого актива равна его балансовой стоимости 10 000 тенге.

В будущем, когда расходы на юридические услуги будут получены компанией с точки зрения правильного налогового оформления, оценочное обязательство приведет к появлению расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу. Поэтому, налоговая база этого обязательства равна нулю (100 000 тенге - 100 000 тенге, которые, в будущем, уменьшат налогооблагаемую базу).

Затраты, которые сформировали кредиторскую задолженность по основной деятельности, не приведут к уменьшению налогооблагаемой прибыли в будущем так как уже были учтены в расчете налогооблагаемой прибыли за год. Налоговая база такой кредиторской задолженности равна балансовой стоимости, то есть 300 000 тенге.

Затраты, которые привели к образованию задолженности по штрафам и пени не приведут к налоговым последствиям в будущем. Поэтому налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости 50 000 тенге.

2.

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница	Сальдо отложенного налога
Здание	500 000	530 000	(30 000)	(6000) ОНА
ДЗ по основной деятельности	200 000	200 000	0	0
ДЗ по дивидендам	10 000	10 000	0	0

Оценочное обязательство	100 000	0	(100 000)	(20 000) ОНА
Кредиторская задолженность по основной деятельности	300 000	300 000	0	0
КЗ по штрафам и пеням	50 000	50 000	0	0
Итого чистая временная разница			(130 000)	(26 000) ОНА

Прежде чем признать отложенный налоговый актив, компания должна быть уверенна, что ожидает в будущем получить налогооблагаемую прибыль, которая позволит реализовать налоговый актив форме налогового вычета.

Тема: МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

Задание 40

На протяжении многих лет акционерный капитал компании «Бетта» состоял из 2 100 000 обыкновенных акций. 01 мая 2015 года компания эмитировала 600 000 акций по рыночной цене. 01 октября 2015 года компания выпустила еще 500 000 акций по полной рыночной цене. Прибыль за год, закончившийся 31.12.15 г., составила 3 800 000 тенге.

Требуется:

Определить базовую прибыль на акцию за год, закончившийся 31.12.15г.

_{Решение задания 40}

Дата	Количество акций	Период	Средневзвешенное количество
01.01.-30.04.	2 100 000	4/12	700 000
01.05.- 30.09.	2 700 000	5/12	1 125 000
01.10-31.12.	3 200 000	3/12	800 000
			2 625 000

EPS = 3 800 000 / 2 625 000 = 1,45 тенге / акцию

Задание 41

На 01 января 2015 года у компании "Айнур" в обращении находилось 200 000 обыкновенных акций. 01 мая 2015 года осуществлен выпуск 60 000 обыкновенных акций по рыночной цене. 01 августа 2015 года компания осуществила льготную эмиссию на следующих условиях: 1 новая обыкновенная акция на каждые 10 существующих.

_{Решение задания 41}

Дата	Количество акций	Период	Коэфф. льготной эмиссии	Средневзвешенное количество
01.01-01.05	200 000	4/12	11/10=1,1	73 333
01.05.- 01.08	260 000	3/12	1,1	71 500
01.08-31.12	286 000	5/12	-	119 667
				264 000

^EPS₂₀₁₅ ^{= 345 000 / 264 000 = 1,31 тенге на акцию}

^EPS₂₀₁₄ ^{= 1,3 / 1,1 = 1,18 тенге на акцию.}

Задание 42

На 01 января 2015 года у компании «Мансур» в обращении находилось 400 000 обыкновенных акций. 31 марта 2015 года компания осуществила выпуск прав на следующих условиях: 1 новая обыкновенная акция на каждые 2 существующих. Цена реализации права 1тенге. Рыночная стоимость акции до осуществления прав = 1,5 тенге. Все права реализованы.

Требуется:

_{Решение задания 42}

Дата	Количество акций	Период	Коэфф. Выпуска прав	Средневзвешенное количество
01.01-31.03	400 000	3/12	1,125	112 500
01.04-31.12	600 000	9/12	-	450 000
				562 500

Коэфф. выпуска прав = справедливая стоимость до выпуска прав/рыночная стоимость после выпуска прав=1,5/1, 333=1,125

Расчетная стоимость = ((2*1,5)+(1*1))/(2+1)=1,333 тенге

EPS₂₀₁₅=830 000/562 500 = 1, 48 тенге на акцию

^EPS₂₀₁₄^{= 1,6 / 1,125= 1,42 тенге на акцию}

Задание 43

На 1 января 2015 года в обращении находились 150 000 обыкновенных акций компании «Альфа». 1 марта 2015 года был осуществлен выпуск за наличные 60 000 обыкновенных акций, а 1 ноября осуществлено дробление акций в соотношении 1 к 2. Прибыль компании «Альфа» за

2015 год составила 2 000 000 тенге.

Решение задания 43

Базовая прибыль на акцию.

01.01.- 01.03 150 000 х 2 /12 х 2 = 50 000

01.03.- 01.11 210 000 х 8/12 х 2 = 280 000

01.11.- 31.12 420 000 х 2/12 = 70 000

Средневзвешенное количество акций = 400 000

Первые два периода умножаются дополнительно на коэффициент дробления. Базовая прибыль на акцию = 2 000 000 / 400 000 = 5 тг /акцию.

Эффект разводнения от облигаций:

Экономия на расходах по процентам = 5 000 000 х 5% х (1 – 0,2) = 200 000

Дополнительные акции = 5 000 000 / 1000 х 20 = 100 000

Проверка прибыли на акцию:

(2 000 000 + 200 000) / (400 000 + 100 000) = 4,4 тг / акцию, меньше 5, следовательно, облигации разводняющие.

Разводненная прибыль на акцию = 4,4 тенге на акцию.

Тема: МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Задание 44

1 апреля 2012 года компания приобрела оборудование за 5 млн. тенге. Первоначально срок полезной службы актива был оценен в 5 лет с нулевой ликвидационной стоимостью. Данная оценка использовалась в предыдущие годы, и балансовая стоимость актива в финансовой отчетности за прошлый год была отражена в сумме 3 млн. тенге.

Решение задания 44

При расчете износа необоротных активов используется ряд расчетных оценок. В данном случае две такие оценки: срок полезной службы актива и предполагаемая ликвидационная стоимость, изменились. Согласно МСФО (IAS) 8 – «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», изменения в расчетных оценках следует отражать перспективно. Входящие остатки не корректируются.

В данном случае, будущий износ, начисляемый на необоротный актив с 1 апреля 2014 года, составит (3000000 – 200000) / 2 года = 1 400 000. Данная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося предполагаемого срока полезной службы актива, начиная с 1 апреля 2014, который в нашем случае составляет 2 года.

Таким образом, износ в сумме 1 400 000 будет начисляться за год, закончившийся 31 марта 2015 года и 31 марта 2016 года, если только не будет новых изменений в расчетных оценках.

Задание 45

Требуется:

Описать обстоятельства, при которых компаниям разрешается менять свою учетную политику в соответствии с МСФО и, обсудить, что представляет собой изменение в учетной политике. Описать, как должно быть отражено в финансовых отчетах изменение в учетной политике компании при применении ретроспективного метода.

Решение задания 45

Организация обязана избрать и применять свою учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий, за исключением случаев, когда Стандарт или Толкование конкретно требует или разрешает категоризацию статей, к которым могут применяться другие учетные политики. Если Стандарт или Толкование требует, или разрешает такую категоризацию статей, соответствующая учетная политика, в обязательном порядке, должна избираться и применяться последовательно по отношению к каждой категории.

Организация обязана лишь тогда менять свою учетную политику, когда ее изменение:

–требуется каким-либо Стандартом или Толкованием; или

–приводит к тому, что финансовая отчетность дает надежную и более значимую информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение организации, ее финансовые результаты деятельности или потоки денежных средств.

У пользователей финансовой отчетности должна быть возможность сравнивать финансовую отчетность организации на протяжении некоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств.

Таким образом, в каждом периоде и из периода в период обычно применяется одна и та же учетная политика, за исключением случаев, когда изменение в учетной политике отвечает одному из указанных выше критериев.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

–применение учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые отличаются по существу от ранее происходивших; и

–применение новой учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые не происходили ранее или были несущественными.

Когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно, организация обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчетности предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Когда практически невозможно определить относящиеся к конкретному периоду аспекты воздействие изменения учетной политики на сравнительную информацию, охватывающую один или более представленных в отчетности предшествующих периодов, организация обязана применить новую учетную политику к балансовым стоимостям активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным, что может оказаться текущим периодом, и обязана провести соответствующую корректировку входящего сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за этот период.

Когда на начало текущего периода практически невозможно определить кумулятивное воздействие применения новой учетной политики на все предшествующие периоды, организация обязана скорректировать соответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую учетную политику перспективно с наиболее ранней практически возможной даты.

Задание 46

В 2015 году компания «Вега» обнаружила, что продукция, проданная в 2014 году, была ошибочно включена в запасы в сумме 6 500 по состоянию на 31 декабря 2014 года. Финансовая отчетность компании в 2015 году отражает продажи в размере 104 000, себестоимость продаж 86 500 (включая 6 500, ошибочно включенные в запасы на начало отчетного периода) и налог на прибыль в размере 5 250.

Продажи товаров	73 500
Себестоимость продаж	(53 500)
Прибыль до налогообложения	20 000
Налог на прибыль	(6 000)
Прибыль	14 000

_{В 2014 году компания отразила в своей финансовой отчетности:}

В 2014 году нераспределенная прибыль на начало года составляла 20 000, на конец года 34 000. Ставка налога на прибыль в 2015 и 2014 гг. составляла 20%.

Требуется:

1. Определить, нужно ли исправлять ошибку, и каким способом.

2. Исправить ошибку, если это необходимо.

Решение задания 46

1. Если становится известно о том, что в прошлых отчетных периодах были допущены

существенные ошибки, согласно МСФО (IAS) 8 они должны быть исправлены в первой финансовой отчетности, которая будет готовиться после обнаружения ошибки. Любая информация, представленная за прошлые отчетные периоды, должна быть пересчитана ретроспективно, насколько это возможно. Это осуществляется посредством:

- пересчета сравнительной информации за представленный предыдущий отчетный период (периоды), в котором была допущена ошибка;

- если ошибка была допущена раньше, чем в самый ранний из представленных в отчетности прошлых периодов, то необходимо произвести пересчет начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных прошлых отчетных периодов.

Этот процесс определяется стандартом как ретроспективный пересчет или исправление признания, оценки и раскрытия сумм по элементам финансовой отчетности так, как если бы ошибка прошлого отчетного периода никогда не была допущена.

2. Выдержка из примечаний к финансовой отчетности.

Продукция, проданная в 2014 году, была ошибочно включена в запасы в сумме 6 500 по состоянию на 31 декабря 2014 года, в связи с чем, финансовая отчетность за 2014 год была пересчитана с целью исправления ошибки. Влияние пересчета на финансовую отчетность за 2014 год представлено ниже.

Влияние на 2014 год
Увеличение себестоимости продаж	(6500)
Уменьшение расходов на прибыль	6500 х 20% = 1 300
Уменьшение прибыли	(5 200)
Уменьшение запасов на конец периода	(6500)
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль	(1300)

_{Выдержка из отчета о прибылях и убытках}

	2015	2014
Продажа товаров	104 000	73 500
Себестоимость продаж	(80 000) (86500 – 6500)	(60 000) (53500 + 6500)
Прибыль до налогообложения	24 000	13 500
Налог на прибыль	(6 550) (5250 + 1300)	(4 700) (6000 – 1300)
Прибыль	17 450	8 800

Выдержка из отчета об изменениях капитала

	Нераспределенная прибыль
	2015	2014
Остаток на начало периода.	34 000	20 000
Корректировка	(5 200)	-
Откорректированный остаток на начало периода	28 800	20 000
Прибыль за отчетный год	17 450	8 800
Остаток на конец периода	46 250	28 800

Тема: МСФО (IFRS) 1 «Принятие МСФО впервые».

Задание 47

Компания "Асем" находится в стране, в которой до недавнего времени существовали требования применять национальные стандарты финансовой отчетности. Тем не менее, местное законодательство разрешает компаниям применять международные стандарты финансовой отчетности, для отчетных периодов начиная с 01 января 2015 года или после этой даты. Руководство компанией приняло решение использовать МСФО для составления финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.

Требуется:

Подготовить ответы на следующее вопросы: Финансовая отчетность за 2014 год была подготовлена по местным стандартам. Между этими стандартами и МСФО существуют различия. Как следует представить сравнительную информацию? Есть ли в МСФО какие-либо указания по этому вопросу? Необходимы ли какие- либо специальные раскрытия?

Решение задания 47

При составлении первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО следует руководствоваться положениями IFRS 1 "Применение Международных стандартов финансовой отчетности впервые". Предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО (IFRS). Стандарт требует, чтобы первая финансовая отчетность по МСФО содержала, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупном доходе, два отчета о денежных потоках, два отчета об изменениях в собственном капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию для всех представленных отчетов.

Поэтому дата перехода на МСФО для компании 01 января 2013 года. На эту дату должен быть подготовлен начальный (вступительный) отчет о финансовом положении.

Предприятие должно использовать единую учетную политику при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS) и во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS). Эта учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность по МСФО, т.е. 31 декабря 2015 года.

Сравнительная отчетность за период 2014 года должна быть подготовлена в соответствии с МСФО.

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО, должна включать:

1) сверки капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим ОПБУ, с капиталом согласно

МСФО на обе следующие даты:

- дату перехода на МСФО (IFRS), т.е. 01 января 2013 года; и

- дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим ОПБУ, т.е. на 31 декабря 2015 года;

2) сверку общего совокупного дохода по МСФО (IFRS) за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должен быть общий совокупный доход согласно предыдущим ОПБУ за тот же самый период (2015 год).

Задание 48

Публичная компания «Дельта» каждый год составляет финансовую отчетность на 31 декабря. Сравнительная информация представляется за один год. В настоящее время компания применяет национальные правила бухгалтерского учета, но планирует впервые составить финансовую отчетность по МСФО за год, заканчивающийся 31.12.2015 года. В отчете о финансовом положении на 01.01.2013 года, составленном в соответствии с национальным стандартами, представлена следующая информация:

	тыс. тенге
Основные средства	1 100
Затраты на разработки	200
	1 300
Запасы	300
Дебиторская задолженность	450
Денежные средства	170
	920
Итого активы	2 220
Текущие обязательства	320
	320
Долгосрочные обязательства
Отложенное налоговое обязательство	300
	300
Акционерный капитал	700
Нераспределенная прибыль	900
	1 600
Итого обязательств и капитала	2 220

Дополнительная информация:

1. Учетная политика компании «Дельта» по начислению амортизации основных средств основана на требованиях местного налогового законодательства. Если бы амортизация начислялась в соответствии с требованиями МСФО, то текущая стоимость основных средств на 01.01.13 года составляла бы 900 000 тенге. Признанное ранее ОНО в отношении основных средств должно быть уменьшено на 20 000 тенге.

2. Затраты на разработки не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов в соответствии с МСФО. Налоговая база данного актива равна нулю, а отложенный налог, признанный ранее в отношении этих затрат составил 50 000.

3. Оценка запасов произведена по прямым затратам. В соответствии с МСФО их стоимость должна дополнительно включать накладные расходы в сумме 60 000 тенге.

4. Ставка налога на прибыль 20%.

Требуется:

Представить информацию о выверке остатков по ранее применявшимся стандартам и МСФО

в соответствии с МСФО (IFRS) 1.

Решение задания 48

Статьи отчета о финансовом положении

	До корректировки	Корректировка	МСФО
Долгосрочные активы	тыс. тенге	тыс. тенге	тыс. тенге
Основные средства	1 100	(200)	900
Затраты на разработки	200	(200)	0
	1 300		900
Краткосрочные активы
Запасы	300	60	360
Дебиторская задолженность	450	0	450
Денежные средства	170	0	170
	920	60	980
Всего активы	2 220		1 880
Текущие обязательства	320	0	320
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоги	300	(70)	230
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал	700	0	700
Нераспределенная прибыль	900	(270)	630

Всего капитал и обязательства

2 220

1 880

Корректировка нераспределенной прибыли на 01.01.13:

Сальдо до корректировки	900
Уменьшение стоимости основных средств	(200)
Списание НМА	(200)
Увеличение стоимости запасов	60
Уменьшение ОНО	70
Итого корректировка	(270)
Сальдо после корректировки	630

Тема: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»

Задание 49

1 октября 2014 года компания «Дельта» предоставила опционы на покупку акций для 100 своих руководящих сотрудников. Опционы переходят 30 сентября 2017 года. Количество опционов, предоставляемых каждому сотруднику, зависит от накопленной выручки за три года, заканчивающихся 30 сентября 2017 года. Каждый руководящий сотрудник, таким образом, получит нижеследующее число опционов:

Накопленная выручка за 3-х летний период, Количество опционов заканчивающийся 30 сентября 2017 года на одного сотрудника Меньше 180 млн. тенге Ноль

От 180 млн. тенге, но не более 270 млн. тенге 200

Больше 270 млн. тенге 300

Выручка «Дельты» за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, составила 50 млн. тенге. Руководство «Дельты» составило заслуживающие доверия бюджеты, в которых выручка

«Дельты» за последующие два года со всей вероятностью достигнет следующих показателей:

– Год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года – 65 млн. тенге.

– Год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года – 75 млн. тенге.

На 1 октября 2014 года справедливая стоимость этих опционов на акции равнялась 3 тенге за опцион. Эта цифра увеличилась до 3.6 тенге за опцион к 30 сентября 2015 года, и ожидалось, что к 30 сентября 2017 года она станет равной 5 тенге за опцион. Все 100 руководящих сотрудников, которым предоставлялись опционы 1 октября 2014 года, как ожидается, будут оставаться сотрудниками компании в течение трехлетнего периода с 1 октября

2014 года по 30 сентября 2017 года.

Требуется:

Объясните и покажите, каким образом данное событие будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2015 года.

Решение задания 49

Данное соглашение о платежах, основанным на акциях, расчеты по которым

производятся долевыми инструментами, должно оцениваться с использованием справедливой стоимости опциона на дату предоставления – в данном случае 3 тенге.

Выручка за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, плюс ожидаемая выручка за два последующих года, свидетельствуют о том, что накопленная выручка за трехлетний период, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, вероятно, составит 190 млн. тенге. Поэтому количество опционов, передаваемых каждому директору, будет, вероятно, равно 200. Это означает, что сумма начисления в отчет о прибыли или убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, должна составить: 100 х 200 х 3 тенге х 1/3. = 20 тыс. тенге. (Расходы на вознаграждения работникам)

Запись по кредиту должна быть сделана в отношении собственного капитала.

Задание 50

Компания "Гулназ" 01 января 2014 года предложила 100 сотрудникам схему вознаграждения, согласно которой каждый из них получит по 100 опционов на получение денежных выплат в размере, равном превышению рыночной стоимости акций на 31 декабря 2015 года над текущей ценой акции, которая составила 80 тенге за штуку. Каждый сотрудник вступит в права владения опционами, если проработает в компании до 31.12.2015 года. На 31.12.2014 года в компании осталось работать только 95 участников плана, и на эту дату руководство компании подсчитало, что до 31.12.2015 года компанию покинут еще 10 человек. Фактически на 31.12.2015 года в компании работало 90 человек из числа участников плана.

Ниже приведена информация о справедливой стоимости предоставленных опционов на соответствующие даты.

01.01.2014-90 тенге

31.12.2014-100 тенге

31.12.2015-110 тенге

Требуется:

Объяснить, сопровождая расчетами, бухгалтерскую трактовку этой операции в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.

Решение задания 50

Выплаты будут осуществляться денежными средствами, следовательно, обязательство по

выплате должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Базой для ежегодной переоценки справедливой стоимости обязательства будет являться изменяющаяся справедливая стоимость одного опциона.

Расходы на оплату труда на 31.12.2015 (накопительно за 2 года) 90человек*110 тенге*100опционов	990 000
Расходы на оплату труда на 31.12.2014 85человет*100тенге*100 опционов/2	(425 000)
Расходы на оплату труда за год, закончившийся 31.12.2015 года	565 000

Сальдо обязательства на 31 декабря 2015 года 990 000 будет складываться из расхода за год, закончившийся 31 декабря 2014 года 425 000 и расхода за год, закончившийся 31.12. 2015 года.

Тема: МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации», IFRS 11 "Соглашения о совместной деятельности".

Задание 51

Компания «Достар» имеет 40% акций совместного предприятия «Весна». Данный пакет акций был приобретен три года назад на дату создания СП. Обесценения инвестиций не было. Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2015 года приведены ниже:

	Достар	Весна
	тыс. тенге	тыс. тенге
Долгосрочные активы	5 725	4 800
Инвестиция в «Весну» по первоначальной стоимости	400	-
Текущие активы	3 200	3 300
	9 325	8 100
Обыкновенные акции номинал 1 тенге.	3 000	1 000
Нераспределенная прибыль	4 000	3 800
Обязательства	2 325	3 300
	9 325	8 100

В 2015 году «Достар» продала товары «Весне на сумму 6 000 тыс. тенге, из них 30 % остались на балансе компании «Весна» на 31 декабря 2015 года. «Достар» продает товары с нормой прибыли 25%.

Требуется:

Подготовить отчет о финансовом положении компании «Достар» на 31.12.15 года, используя метод долевого участия для учета инвестиций.

Решение задания 51

_{Консолидированный отчет о финансовой позиции по состоянию на 31 декабря 2013 г.}

	тыс. тенге
Долгосрочные активы	5 725
Инвестиция, учитываемая методом долевого участия	2 100
Текущие активы	3 200
	11 025
Акционерный капитал	3 000
Нераспределенная прибыль	5 700
Обязательства	2 325
	11 025

Расчеты

_{1. Расчеты чистых активов СП «Весна»}

	На дату отчетности	На дату приобретения
	тыс. тенге	тыс. тенге
Акционерный капитал	1 000	1 000
Нераспределенная прибыль	3 800	0
	4 800	1 000
Изменение в ЧА = 3 800

_{2. Нераспределенная прибыль «Достар»}

	тыс. тенге
Нераспределенная прибыль «Достар»	4 000
плюс Доля прибыли в СП 3800 х 40%	1 520
минус нереализованная прибыль 6 000 х 30% х 25% х 40%	180
Итого	5 700

3. Инвестиция в СП на 31.12.15г.

	тыс. тенге
Первоначальная стоимость	400
плюс Доля прибыли в СП	1 520
минус нереализованная прибыль	180
Итого	2 100

Задание 52

Компания «Сигма» приобрела 30% акционерного капитала компании «Гамма» 01 января2015 года. Данные инвестиции позволили «Сигме» оказывать существенное влияние на операционную и финансовую политику «Гаммы». Нераспределенная прибыль компании «Гамма» на 01 января 2015 года составляла 690 тыс. тенге. За отчетный период инвестиции обесценились на 12,2 тыс. тенге. Отчеты о финансовом положении данных компаний по состоянию на 31 декабря 2015 года:

	Сигма, тыс. тенге	Гамма, тыс. тенге
Инвестиции в Гамму	350	0
Долгосрочные активы	4 100	2 600
Краткосрочные активы	6 500	3 800
Итого активы	10 950	6 400
Обязательства	5 400	4 060
Акционерный капитал	2 000	1 500
Нераспределенная прибыль	3 550	840
Итого капитал и обязательства	10 950	6 400

В течение отчетного периода «Сигма» продала «Гамме» товары на сумму 180 000 тенге, которые остались не проданными на 31.12.15 года. Доля валовой прибыли в этих продажах

составляет 20%.

Требуется:

Подготовить отчет о финансовом положении компании «Сигма» на 31.12.15 года, используя метод долевого участия для учета инвестиций.

Решение задания 52

1.

	Тыс. тенге
Инвестиции в ассоциированную компанию	372
Долгосрочные активы	4 100
Краткосрочные активы	6 500
Итого активы	10 972
Обязательства	5 400
Акционерный капитал	2 000
Нераспределенная прибыль	3 572
Итого капитал и обязательства	10 972

_{2. Расчет чистых активов ассоциированной компании, тыс. тенге}

	ДО	ДП	Изменение
АК	1 000	1 000
НП	840	690	+150

3. Нераспределенная прибыль «Сигмы», тыс. тенге

Нераспределенная прибыль «Сигмы»	3 550
Плюс Доля в изменении чистых активов ассоц. компании 30%*150	45
Минус нереализованная прибыль (30%*180*20%)	(10,8)
Минус обесценение	(12,2)
НП «Сигмы»	3 572

4. CTOMMOCTh MHBeCTM.QMM B aCCO.QHMpOBaHHYJO KOMIIaHMIO, ThiC. TeHre

IIepBoHaqaJihHa51 CTOMMOCTh	350
IJJIIOC ,[(OJI51 B M3MeHeHMM qlfCThiX aKTMBOB 30%*150	45
MMHyc .n;om HepeanM30BaHHoii rrpM6hiJIM B 3arracax	(10,8)
MMHyc o6ecu;eHeHMe	(12,2)
	372

Тема: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», IFRS 3 «Объединение предприятий».

Задание 53

31.12.13 г. компания «Сигма» приобрела 60% акций компании «Дельта» за 40 000 тенге, когда нераспределенная прибыль «Дельта» составляла 15 000 тенге. Отчеты о финансовом положении по состоянию на 31.12.15 г. приведены ниже:

	Сигма	Дельта
Активы	тенге	тенге
Долгосрочные активы:
Основные средства	135 000	45 000
Инвестиция в компанию Дельта	40 000	-
	175 000	45 000
Текущие активы:
Запасы	30 000	19 000
Дебиторская задолженность	40 000	13 000
Денежные средства	22 000	12 000
	92 000	44 000
	267 000	89 000
Капитал и обязательства:
Капитал и резервы:
Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 тенге)	130 000	35 000
Эмиссионный доход	10 000	5 000
Нераспределенная прибыль	80 000	25 000
	220 000	65 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	33 000	17 000
Задолженность по налогам	14 000	7 000
	47 000	24 000
	267 000	89 000

С даты приобретения гудвилл обесценился на 2 000 тенге.

Требуется:

Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении компании «Дельта» по состоянию на 31 декабря 2015г., если неконтролирующая доля оценивается пропорционально доле в чистых активах.

_{Решение задания 53}

Расчет чистых активов дочерней компании	На дату отчета	На дату покупки	Изменения
Акционерный капитал	35 000	35 000	0
Эмиссионный доход	5 000	5 000	0
Нераспределенная прибыль	25 000	15 000	10 000
	65 000	55 000	10 000