4. Расчет полного гудвилла

= стоимость инвестиций	100 000
+ справедливая стоимость НДУ	21 000
- чистые активы ДК на ДП	(106 750)
Гудвилл на ДП	14 250
- обесценение 10% 14 250 х 10%	(1 425)
Гудвилл на ДО	12 825

5. Расчет нду на до

НДУ на дату покупки по справедливой стоимости 21 000

+ доля в изменении ЧА ДК 20%*7 500	1 500
- доля в обесценении гудвилла 20%*1 425	(285)
Неконтролирующая доля на дату отчета	22 215

6. Консолидированная прибыль группы

Нераспределенная прибыль МК на ДО	158 800
+ доля от прироста ЧА ДК 80% х 7 500	6000
- доля в обесценении гудвилла 80% х 1 425	(1 140)
- нереализованная прибыль в запасах 1/4*20000	(5 000)
+ ОНА 5000 *25%	1 250
	159 910

Задание 59

Компания «Сигма» имеет инвестиции в компанию «Альфа». Отчеты о финансовом _{положении данных компаний по состоянию на 31 марта 2015 года представлены ниже:}

_тенге

	Сигма	Альфа
Долгосрочные активы:
Основные средства	135 000	100 000
Инвестиции	139 000	15 000
	274 000	115 000
Оборотные активы:
Запасы	45 000	32 000
Дебиторская задолженность по основной деятельности	50 000	34 000
Денежные средства и их эквиваленты	10 000	4 000
Итого активы	379 000	185 000
Собственный капитал;
Акционерный капитал (1 тенге за акцию)	120 000	80 000
Нераспределенная прибыль	163 000	44 000
Итого собственный капитал	283 000	124 000
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные заимствования	40 000	25 000
Отложенный налог	20 000	8 000
Итого долгосрочные обязательства	60 000	33 000
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность	30 000	22 000
Краткосрочные заимствования	6 000	6 000
Итого краткосрочные обязательства	36 000	28 000
Итого собственный капитал и обязательства	379 000	185 000

Дополнительная информация.

1. 01 апреля 2014 года «Сигма» приобрела 60 000 акций компании «Альфа», уплатив 100 000 тенге. Условия сделки предусматривают дополнительный платеж в размере 15 000 тенге прежним акционерам «Альфа» 31 марта 2015 года. Согласно кредитному рейтингу «Сигма» на 01 апреля

2014 года, компания могла рассчитывать на привлечение заемных средств по ставке 8% годовых. В отчете о финансовом положении компании «Сигма» данная инвестиция отражена по первоначальной стоимости, составляющей 100 000 тенге.

2. По состоянию на 01 апреля 2014 года нераспределенная прибыль «Альфы» составляла 35 000 тенге.

3. В соответствии с учетной политикой группы неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях отражается по справедливой стоимости. По состоянию на 01 апреля 2014 года справедливая стоимость одной акции «Альфа» оценивалась в 1,70 тенге. По мнению руководства «Сигмы», данная справедливая стоимость является разумной основой для расчета неконтролирующей доли участия в компании «Альфа» на 01 апреля 2014 года.

4. Руководство «Сигмы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Альфы» на 01 апреля 2014 года. Проведенная переоценка выявила следующее:

 Справедливая стоимость объекта недвижимости балансовой стоимостью в 40 000 тенге (амортизируемый компонент - 24 000) составляла 60 000 тенге (амортизируемый компонент – 36 000). Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента недвижимости на 01 апреля 2014 года составлял 30 лет.

 Справедливая стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью в 51 000 тенге составляла 54 000 тенге. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на

01 апреля 2014 года составлял 3 года.

 В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для расчета отложенного налогообложения. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 30%.

 С 01 апреля 2014 года деловая репутация, возникшая при приобретении «Альфы», не обесценилась.

5. Компания «Альфа» имеет стратегические инвестиции в акционерном капитале компании «Гамма», являющейся ее ключевым поставщиком. Данное финансовое вложение в «Гамму» было правильно классифицировано как имеющееся в наличии для продажи и на 01 апреля 2014 года отражалось в финансовой отчетности «Альфы» по справедливой стоимости в размере 15 000 тенге. Справедливая стоимость данного финансового вложения в «Альфу» на 31 марта 2015 года составила 17 000 тенге. Налоговая юрисдикция, в которой зарегистрирована «Альфа», не предусматривает текущее налогообложение нереализованной прибыли, возникающей при переоценке вложений в акции. Любая прибыль, полученная таким образом, облагается налогом только при реализации инвестиций.

6. По состоянию на 31 марта 2015 года запасы «Альфа» включали компоненты, приобретенные у компании «Сигма» в течение года. «Альфа» приобрела их за 10 000 тенге. «Сигма» реализовала данные компоненты с коэффициентом валовой прибыли в размере 25%. Влияние отложенного налогообложения в данном примечании в расчет не принимается.

7. Дебиторская задолженность «Сигмы» по основной деятельности включала задолженность «Альфы» на сумму 5 000 тенге по приобретенным компонентам. Кредиторская задолженность «Альфы» по основной деятельности не включает каких-либо сумм, причитающихся «Сигме», так как 29 марта 2015 года «Альфа» уплатила «Сигме» 5 000 тенге чтобы ликвидировать этот долг.

«Сигма» получила и отразила данные платежи 02 апреля 2015 года.

Требуется:

Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2015 года.

Решение задания 59

1. Определим долю владения в покупаемой компании:

Количество акций в обращении=80 000тенге/1тенге=80 000 акций, затем 60 000/80 000=75%

2. Составляем Консолидированный отчет о финансовом положении

Гудвилл		15760
Основные средства	135000+100000+8000+12000- 400+3000-1000	256600
Инвестиции	139000+15000-100000+2000	56000
Запасы	45000+32000-2500	74500
Дебиторская задолженность	50000+34000-5000	79000
Денежные средства	10000+4000+5000	19000
итого		500860
Акционерный капитал		120000
Резерв переоценки		1050
Нераспределенная прибыль группы		165486

Неконтролирующая доля		36355
Долгосрочный заем	40000+25000	65000
ОНО	20 000+8000+6480+600	35080
Кредиторская задолженность	30000+22000	52000
Краткосрочный заем	6000+6000	12000
Отложенное вознаграждение	12860+1029	13889
итого		500860

3. Стоимость приобретения 100 000+15 000/(1+0,08)²=112860

12860*8%=1029 расходы

_{4. Чистые активы ДК}

Расчет ЧА ДК	На дату отчета	На дату покупки
Акционерный капитал	80000	80000
Резерв переоценки ФИ	2000-2000*30% = 1400	0
Нераспределенная прибыль	44000	35000
Земля	8000	8000
Здание	12000	12000
амортизация	(400)	0
Оборудование	3000	3000
амортизация	(1000)	0
ОНО	(6480)	(6900)
Итого	140520	131100
Изменения в ЧА ДК: отражаемые в прибыли 139 120 – 131 100 = 8 020 отражаемые в ПСД – резерв переоценки 1400

_{5. Расчет гудвилла}

= стоимость инвестиций	112860
+ справедливая стоимость НДУ на ДП 1,7*20000	34000
- чистые активы ДК на ДП	(131100)
Гудвилл на ДП	15760
- обесценение	0
Гудвилл на ДО	15760

_{6. Неконтролирующая доля на дату отчета =}

НДУ на ДП по справедливой стоимости	34000
+ доля в изменении ЧА ДК 8 020 х 25% в ПСД 1400 х 25%	2 005 350
- доля в обесценении	0
НДУ на ДО	36355

_{7. Прибыль группы =}

Прибыль МК	163000
- расходы по отложенному вознаграждению	(1029)
+ доля в изменении ЧА ДК 8 020 х 75%	6015
- доля в обесценении гудвилла	(0)
- нереализованная прибыль 10 000 х 25%	(2500)
	165486

8. Доля группы в ПСД (резерв переоценки) = 1400 х 75% = 1 050

Задание 60

01 января 2013 года компания «Сигма» приобрела 180 000 акции компании «Каппа» выпустив для обмена акции из расчета: на каждые шесть приобретенных акций выпущена одна. 01 января 2013 года рыночная стоимость акции компании «Сигма» составляла 5 тенге. Согласно финансовой отчетности «Каппа», нераспределенный убыток данной компании на 01 января 2013 года составлял 5 000 тенге. Отчеты о финансовом положении этих компаний по состоянию на 31 декабря 2015 года представлены ниже:

_тенге

	Сигма	Каппа
Долгосрочные активы:
Основные средства	250 000	100 000
Инвестиции	200 000	10 000
Краткосрочные активы:
Запасы	38 000	36 000
Дебиторская задолженность	32 000	36 000
Денежные средства	20 000	21 000
Итого активы	540 000	203 000
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал (номинал акции 0,5 тенге)	200 000	100 000
Эмиссионный доход	70 000	-
Нераспределенная прибыль	93 000	20 000
Итого собственный капитал	363 000	120 000
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные заимствования	65 000	27 000
Отложенный налог	46 000	16 000
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность	59 000	33 000
Краткосрочные заимствования	7 000	7 000
Итого собственный капитал и обязательства	540 000	203 000

Дополнительная информация

1. Руководство компании «Сигма» провело оценку справедливой стоимости чистых активов компании «Каппа» на 01 января 2013 года в соответствии с МСФО (IFRS)3 "Объединение бизнеса".

Проведенная оценка выявила следующее:

а) Основные средства включали землю балансовой стоимостью 45 000 тенге и рыночной 50 000 тенге, а также машины и оборудования балансовой стоимостью 20 000 тенге и рыночной стоимостью 30 000 тенге. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования по состоянию на 01 января 2013 года составлял 10 лет. Продажа машин и оборудования и земельной собственностью за рассматриваемый период не осуществлялась.

б) На 01 января 2013 года продуктовый портфель «Каппы» включал ряд товаров, выпускаемых под торговой маркой. Рыночная стоимость этой торговой марки на 01 января 2013 года была достоверно оценена 30 000 тенге. В отдельной отчетности о финансовом положении компании «Каппа» никакие суммы в отношении данной торговой марки отражены не были. Данная торговая марка имеет неограниченный срок полезной службы.

в) Деловая репутация, возникшая в результате приобретения «Каппы» обесценилась на 15 %, ее бренд обесценился на 10% с 01 января 2013 года.

г) Квалифицированный персонал, который не был признан компанией «Каппа» в качестве актива по оценкам руководства «Сигмы» имел справедливую стоимость 10 000 тенге на 01 января 2013 года. Дальнейший средний срок службы сотрудников на 01 января 2013 года был оценен в 10 лет.

д) Корректировки до справедливой стоимости приведут к возникновению временных разниц для целей отложенного налогообложения. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

2. Компания «Сигма» оценивает неконтролирующую долю участия как долю в чистых идентифицируемых активах.

3. По состоянию на 31 декабря 2015 года запасы компании «Сигма» включали компоненты, приобретенные у «Каппы» на сумму 10 000 с торговой наценкой в 25% от себестоимости. Временные разницы по нереализованной прибыли не учитываются.

4. 01 июня 2015 года компания «Сигма» приобрела акции предприятия «Омикрон» на сумму 50000 тенге, данная доля участия не дает компании «Сигма» право осуществлять контроль за операционной и финансовой политикой поставщика или оказывать на нее существенно влияние.Кроме того, компания «Сигма» собирается использовать эти акции с целью извлечения прибыли в результате краткосрочного колебания цен. Данный пакет акций отражается по стоимости приобретения в составе инвестиции «Сигмы». Его рыночная стоимость по состоянию на 31 декабря 2015 года была равна 60 000 тенге.

Требуется:

Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении компании на 31 декабря 2015 года.

Решение задания 60

_{1. Консолидированный ОФП}

Гудвилл		27 285
Основные средства	250000+100000+5000+7000	362 000
Инвестиции	200000+10000+10000-150000	70 000
Нематериальный актив		27 000
Запасы	38000+36000-2000	72 000
Дебиторская задолженность	32 000 + 36000	68 000
Денежные средства	20 000+ 21 000	41 000
Итого		667 285
Акционерный капитал		200 000
Эмиссионный доход		70 000
Нераспределенная прибыль группы		114 565
Неконтролирующая доля		14 920
Долгосрочные заимствования	65000+27000	92 000
Отложенный налог	46000+16000+7800	69 800
Кредиторская задолженность	59000+33000	92 000
Краткосрочные заимствования	7 000+7000	14 000
Итого		667 285

2. Доля владения 180 000 акций/ 200 000 акций * 100 % = 90%

3. Стоимость покупки = 180 000 / 6 * 5 тенге = 150 000

_{4. Расчет чистых активов ДК}

Расчет ЧА ДК	На дату отчета	На дату покупки
Акционерный капитал	100 000	100 000
Нераспределенная прибыль	20 000	(5000)
Дооценка земли	5 000	5 000
Дооценка оборудования	10 000 – 10000 /10 х 3 = 7000	10 000
Нематериальный актив	30000 – 10% = 27 000	30 000
Нереализованная прибыль	(2000)	-
ОНО	(39 000*20%= 7800)	(45000*20%=9000)
Итого	149 200	131000
Изменение в ЧА ДК = 18 200

пункт 1-г в условии: Согласно IFRS 3-Объединение бизнеса, квалифицированный персонал

приобретаемого предприятия не признаются в качестве актива.

_{5. Расчет гудвилла}

=стоимость инвестиций	150 000
- доля в ЧА ДК на ДП 131 000 х 90%	(117 900)
Гудвилл на ДП	32 100
- обесценение 15%	(4 815)
Гудвилл на ДО	27 285

6. Неконтролирующая доля на дату отчета =10% * 149 200 =14 920

7. Переоценка инвестиций

Дт Инвестиции 10 000

Кт Доход (ОПУ) 10 000

8. Прибыль группы =

Прибыль МК	93 000
+ доля от прироста ЧА ДК 18 200 х 90%	16 380
- обесценение гудвилла	(4 815)
Доход от корректировки до СС	10 000
Итого	114 565

Задание 61

01 июля 2014 года компания «Альфа» приобрела 21 600 акций компании «Омикрон». На эту дату нераспределенная прибыль компании «Омикрон» была 29 000 тенге. «Альфа» уплатила за акции денежными средствами 144 000 тенге и понесла затраты, связанные со сделкой в сумме 6 000 тенге, которые включила в балансовую стоимость инвестиции. Обе компании составляют финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря, а проект их отчетов о финансовом положении на 31 декабря 2015 года представлены ниже:

_тенге

Активы	Альфа	Омикрон
Долгосрочные активы:
Основные средства	289 000	173 000
Инвестиции	165 000	0
Краткосрочные активы:
Запасы	43 000	27 000
Дебиторская задолженность	39 000	13 000
Денежные средства	12 000	10 000
Итого активы	548 000	223 000
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал (номинал 5 тенге)	220 000	120 000
Нераспределенная прибыль	264 000	74 000
Долгосрочные обязательства: Отложенный налог	15 000	1 000
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность	45 000	25 000
Задолженность по налогам	4 000	3 000
Итого собственный капитал и обязательства	548 000	223 000

Дополнительная информация:

1. Компания «Альфа» провела оценку справедливой стоимости чистых активов компании «Омикрон» на 01 июля 2014 года согласно требованиям МСФО (IFRS) 3 "Объединение предприятий", которая выявила следующее:

а) У компании «Омикрон» имелось неотраженное в еѐ отдельной отчетности условное обязательство по затянувшемуся судебному разбирательству. «Альфа» оценила условное обязательство на дату приобретения в сумме 7 000 тенге. Это обязательство так и осталось непогашенное на 31.12.2015г., причем его оценка на отчетную дату составляет 10 000 тенге.

б) Машины и оборудование имели справедливую стоимость на 18 000 тенге выше балансовой.

Оставшийся срок полезной службы составлял на дату приобретения 9 лет.

в) Корректировки при приобретении приводят к возникновению временных разниц. Ставка налога на прибыль равна 20%.

2. Для учета неконтролирующей доли участия в своих дочерних компаниях «Альфа использует справедливую стоимость. На 01 июля 2014 года справедливая стоимость 1 акции «Омикрон» составляла 7,2 тенге.

3. «Омикрон» продает товары «Альфе» с нормой прибыли 20%. .На 31.12.2015 года запасы

«Альфы» включали товары, приобретенные у «Омикрон» на 7 000 тенге. Временные разницы по нереализованной прибыли не учитываются компанией.

4. Дебиторская задолженность «Омикрон» включала задолженность «Альфы» на сумму 3 000 тенге. Кредиторская задолженность компании «Альфы» включала соответствующую сумму перед компанией «Омикрон».

5. С 01 июля 2014 года деловая репутация, возникшая при приобретении «Омикрон»

обесценилась на 25%.

6. Компания «Альфа» имеет инвестиции в компанию «Гамма» в сумме 15 000 тенге, которые классифицированы правильно, как удерживаемые для продажи. В отчетности компании

«Альфа» они отражены по первоначальной стоимости. На 31 декабря 2015 года справедливая стоимость этих инвестиций составила 18 000 тенге. Данная операция приводит к возникновению временных разниц.

Требуется:

_{Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы на 31 декабря 2015} года.

Решение задания 61

1. Количество акций у ДК = 120 000 / 5 = 24 000 акций. Доля владения МК = 21600/24000=90%

2. Стоимость покупки = 144 000. Первоначальные затраты не включаются, относятся на расходы.

_{3. Консолидированный ОФП}

Активы
Долгосрочные активы:
Гудвилл		2 610
Основные средства	289000+173 000 + 15000	477 000
Инвестиции	165000-144 000-6000 + 3000	18 000
Краткосрочные активы:
Запасы	43 000+27 000 -1400	68 600
Дебиторская задолженность	39 000+13 000	52 000
Денежные средства	12 000+10 000 – 3000	19 000
Итого активы		637 210
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал (номинал 5 тенге)		220 000
Резерв переоценки		2 400
Нераспределенная прибыль группы		292 137
Доля Неконтролирующих акционеров		21 073
Долгосрочные обязательства:
Условное обязательство	10 000	10 000
Отложенный налог	15 000 + 1 000 + 1000 + 600	17 600
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность	45 000+25 000 - 3000	67 000
Задолженность по налогам	4 000+3 000	7 000
Итого собственный капитал и обязательства		637 210

4. Расчет чистых активов ДК

Расчет ЧА ДК	На дату отчета	На дату покупки
Акционерный капитал	120 000	120 000
Нераспределенная прибыль	74 000	29 000
Условное обязательство	(10 000)	(7 000)
Машины и оборудования	18 000 – 18000 / 9 х 1,5 = 15 000	18 000
ОНО	(5 000 х 20% = 1000)	(11 000 х 20% = 2 200)

Нереализованная прибыль в запасах	(7 000*20%=1400)	0
Итого	196 600	157 800
Изменение в ЧА ДК = 38 800

_{5. Расчет гудвилла}

= стоимость инвестиций	144 000
+ справедливая стоимость НДУ 2 400 х 7,2 =	17 280
- чистые активы ДК на ДП	(157 800)
Гудвилл на ДП	3 480
- обесценение 18%	(870)
Гудвилл на ДО	2 610

_{6. Расчет НДУ}

Неконтролирующая доля на дату покупки	17 280
+ доля в изменении ЧА ДК 10%* 38 800	3 880
- доля в обесценении гудвилла 10%*870	(87)
Неконтролирующая доля на дату отчета	21 073

_{7. Прибыль группы =}

Прибыль МК	264 000
- первоначальные затраты на приобретение ДК	(6 000)
+доля от прироста ЧА ДК	90%*38 800 = 34 920
- доля в обесценение гудвилла	(90%*870 = 783)
Итого	292 137

8. Инвестиции в «Гамму». переоцениваются до СС через ПСД. Резерв переоценки = 3 000 тенге.

ОНО = 3000 х 20% = 600. Чистый резерв переоценки = 2 400 тенге.

Задание 62

Компания «Альфа» имеет инвестицию в компанию «Ипсилон». Отчет о финансовом _{положении компаний по состоянию 31 декабря 2015 года представлен ниже:}

тенге

Активы	Альфа	Ипсилон
Долгосрочные активы:
Основные средства	190 000	93 000
Инвестиции	52 000	0
Краткосрочные активы:
Запасы	38 000	33 000
Дебиторская задолженность	40 000	29 000
Денежные средства	17 000	15 000
Итого активы	337 000	170 000
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал (номинал 1 тенге)	90 000	50 000
Нераспределенная прибыль	123 000	53 000
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные займы	55 000	30 000
Отложенный налог	30 000	13 000
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность	30 000	20 000
Задолженность по налогам	9 000	4 000
Итого собственный капитал и обязательства	337 000	170 000

Дополнительная информация:

1. 01 января 2014 года компания «Альфа» приобрела 35 000 акций компании «Ипсилон».

Стоимость приобретения частично была оплачены денежными средствами в размере 50 000 тенге и частично путем выпуска 10 000 акций «Альфы». Компания «Альфа» отразила в учете только денежный платеж, но не учла выпущенные акции. Рыночная стоимость одной акции

«Альфа» по состоянию на 01 января 2014 года была равна 6 тенге.

2. В связи с данным приобретением «Альфа» понесла дополнительные расходы в сумме 2 000 тенге на оплату юридических и профессиональных услуг, которые она включила в себестоимость инвестиции.

3. «Альфа» оценивает неконтролирующую долю в «Ипсилон» пропорционально доли чистых активов.

4. Нераспределенная прибыль компании «Ипсилон» на дату приобретения составляла 45 000 тенге.

5. Руководство компании «Альфа» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств компании «Ипсилон» на 01 января 2014 года. Проведенная оценка выявила следующее:

а) Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 40 000 тенге, а их рыночная стоимость оценивается 65 000 тенге. Предполагаемый срок полезной службы на 01 января

2014 года составлял 8 лет и до настоящего времени пересмотру не подвергался.

б) Рыночная стоимость запасов превышала балансовую на 2 000 тенге. После 01 января 2014 года все данные запасы были реализованы.

в) На 01 января 2014 года «Ипсилон» имела портфель размещенных клиентами заказов на закупку. Этот потенциальный нематериальный актив не был включен в отчетность

«Ипсилон», как неудовлетворяющий критериям признания внутренне созданных нематериальных активов. По мнению «Альфа», размещенные заказы представляют собой нематериальную выгоду, и оцениваются в 1 000 тенге. Все заказы клиентов были выполнены, и соответствующая выручка была получена «Ипсилон» до 31.12.2015 года.

6. По состоянию на 31 декабря 2015 года запасы компании «Ипсилон» включали компоненты, приобретенные у «Альфы» на сумму 15 000 с торговой наценкой в 25% от себестоимости.

7. По мнению финансового директора «Альфы», корректировки до справедливой стоимости и корректировка нереализованной прибыли в запасах приводит к образованию отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, составляет 20%.

8. С момента приобретения, деловая репутация, возникшая при приобретении «Ипсилон», обесценилась на 12 000 тенге.

Требуется:

Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы компании «Альфа» на 31 декабря 2015 года.

Решение задания 62

1. Определим долю владения в покупаемой компании:

Количество акций в обращении=50 000тенге/1 тенге=50 000 акций,

35 000 акций/50 000акций=70%

_{2. Стоимость приобретения}

Денежное возмещение за приобретаемый бизнес	50 000
Выпуск собственных акций	10 000 акций*6=60 000
Итого	110 000

Первоначальные затраты в сумме 2 000 тенге должны быть отнесены на расходы МК.

3. Составляем Консолидированный отчет о финансовом положении

Активы
Долгосрочные активы:
Гудвилл		15 820
Основные средства	190 000+93 000 + 18750	301 750
Инвестиции	52 000-50 000-2000	0
Краткосрочные активы:

Запасы	38 000+33 000 -3000	68 000
Дебиторская задолженность	40 000+29 000	69 000
Денежные средства	17 000+15 000	32 000
Итого активы		486 570
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал (номинал 1 тенге)	90 000+10 000	100 000
Эмиссионный доход	50 000	50 000
Нераспределенная прибыль		107 020
Неконтролирующая доля		35 400
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные займы	55 000+30 000	85 000
Отложенный налог	30 000+13 000 + 3750 - 600	46 150
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность	30 000+20 000	50 000
Задолженность по налогам	9 000+4 000	13 000
Итого собственный капитал и обязательства		486 570

_{4. Чистые активы компании}

Расчет ЧА ДК	На дату отчета	На дату покупки
Акционерный капитал	50 000	50 000
Нераспределенная прибыль	53 000	45 000
ОС	25 000 – 25000/8 *2 = 18 750	25 000
Запасы	0	2 000
НМА	0	1000
ОНО	(18 750 * 20% = 3750)	(28 000 * 20% = 5 600)
Итого	118 000	117 400
Изменение в ЧА ДК = 600

_{5. Расчет гудвилла}

= стоимость инвестиций	110 000
- доля в ЧА ДК на ДП 70% х 117 400	(82 180)
Гудвилл на ДП	27 820
- обесценение	(12 000)
Гудвилл на ДО	15 820

6. Неконтролирующая доля на дату отчета =30%* 118 000 = 35 400

7. Прибыль группы =

Прибыль МК	123 000
- первоначальные затраты при приобретении	(2 000)
+ доля от прироста ЧА ДК 70% х 600	420
-обесценение гудвилла	(12 000)
- нереализованная прибыль в запасах	(15 000*25/125=3 000)
+ ОНА	3 000*20% = 600
	107 020

Тема: МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», IAS 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам».

Задание 63

Компания «Кислород» имеет пенсионный план с установленными выплатами, в который перечисляет взносы. Имеется следующая информация, относящаяся к плану, за год, закончившийся 31 декабря 2015г.:

_{тыс. тенге}

Справедливая стоимость активов плана на 01.01.15	70 000
Дисконтированная стоимость обязательств плана на 01.01.15	80 000
Стоимость текущих услуг	7 000
Взносы уплаченные в фонд	4 000
Выплаченные пенсионные вознаграждения	3 000
Справедливая стоимость активов плана на 31.12.15	82 000
Дисконтированная стоимость обязательств плана на 31.12 .15	100 000
Ставка дисконтирования на начало года	10%

Требуется:

а) Рассчитать изменения в оценке возникающие за отчетный период.

б) Рассчитать чистое обязательство/актив плана, подлежащее включению в отчет о финансовом положении.

в) Рассчитать компоненты расходов, подлежащих включению в отчет о совокупном доходе.

Решение задания 63

_{а) Расчет чистого изменения в оценке, возникшего за отчетный период}

	Актив	Обязательство
Сальдо на начало периода	70 000	80 000
Стоимость текущих услуг		7 000
Взносы, уплаченные в фонд	4 000
Выплаченные пенсионные вознаграждения	(3 000)	(3 000)
Расходы по процентам		80 000*10%=8 000
Ожидаемая доходность активов	70 000*10%= 7 000
Ожидаемая стоимость на конец периода	78 000	92 000
Фактическая стоимость на конец периода	82 000	100 000
Изменение в оценки (балансирующая сумма)	4 000 прибыль	8 000 убыток

б) расчет чистого обязательства/актива плана, подлежащего включению в отчет о финансовом _{положении}

Дисконтированная стоимость обязательства на 31.12.15	100 000
Справедливая стоимость активов плана на 31.12.15	(82 000)
Чистая сумма обязательства плана	18 000

в) Расчет компонентов расходов, подлежащих включению в отчет о совокупном доходе

На прибыль и убыток:
Стоимость услуг	(7 000)
Чистый финансовый расход 8000-7000	(1 000)
Итого	(8 000)
На прочий совокупный доход:
Изменение в оценки обязательства	(8000) убыток
Изменение в оценки активов	4 000 прибыль
Итого чистое изменение	(4 000)

Задание 64

Компания "Жан" имеет пенсионный план с установленными выплатами. Отчетная дата 31 декабря 2015 года. Ниже приведена информация о плане. В 2015 году не было никаких выплат по данному плану.

_{тыс. тенге}

	01.01.2015	31.12.2015
Текущая стоимость обязательств плана	80 000	120 000
Справедливая стоимость активов плана	60 000	70 000
Чистая стоимость обязательств	20 000	50 000
Стоимость текущих услуг	20 000
Взносы в фонд	5 000
Ставка дисконтирования	3%

Требуется:

а) Ответить, какая сумма активов (обязательств) плана должны быть включена в отчет о финансовой позиции компании на 31 декабря 2015 года.

б) Рассчитать суммы, которые должны быть включены в отчет о совокупном доходе за год, завершившийся 31декабря 2015 года.

Решение задания 64

а) Отчет о финансовой позиции

Чистые обязательства плана 50 000 тенге (120 000- 70 000)

б) Отчет о совокупном доходе

Стоимость текущих услуг (20 000)

Чистые процентные расходы 2400 – 1800 = (600)

Прочий совокупный доход: актуарный убыток 17600 – 3200 = (14 400)

_Расчет

	Актив	Обязательство
Сальдо на начало периода	60 000	80 000
Стоимость текущих услуг		20 000
Взносы, уплаченные в фонд	5 000
Расходы по процентам		80 000*3%= 2 400
Ожидаемая доходность активов	60 000*3%= 1800
Ожидаемая стоимость на конец периода	66 800	102 400
Фактическая стоимость на конец периода	70 000	120 000
Изменение в оценки (балансирующая сумма)	3 200 прибыль	17 600 убыток

Задание 65

Компания "Еркежан" предоставляет своим сотрудникам пенсионный план с установленными выплатами. Ниже приведена информация, относящаяся к активам и обязательствам пенсионного плана на начало и конец года, закончившегося 31 декабря 2013 года.

тыс. тенге

	01 января	31 декабря
Текущая стоимость обязательств плана	12 700	23 500
Справедливая стоимость активов плана	10 500	15 300
Стоимость текущих услуг	7 500
Стоимость услуг прошлых периодов	2 000
Ставка дисконтирования	7%
Взносы	5 000

Требуется:

а) Ответить, какая сумма активов (обязательств) плана должна быть включена в отчет о финансовой позиции компании "Еркежан" на 31 декабря 2015 года?

б) Рассчитать суммы, которые должны быть включены в отчет о совокупном доходе за год, завершившийся 31 декабря 2015 года.

Решение задания 65

а) Отчет о финансовой позиции

Чистые обязательства плана 8200 тенге (23500-15300)

б) Отчет о совокупном доходе Стоимость текущих услуг (7500) Стоимость прошлых услуг (2000)

Чистые процентные расходы 889 – 735 = (154)

Прочий совокупный доход:

актуарный убыток 935 + 411 = (1346)

Расчет.

	Актив	Обязательство
Сальдо на начало периода	10 500	12 700
Стоимость текущих услуг		7 500
Стоимость прошлых услуг		2 000
Взносы, уплаченные в фонд	5 000
Расходы по процентам		12 700*7%= 889
Ожидаемая доходность активов	10 500 *7%= 735
Ожидаемая стоимость на конец периода	16 235	23 089
Фактическая стоимость на конец периода	15 300	23 500
Изменение в оценки (балансирующая сумма)	935 убыток	411 убыток

Тема: МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Задание 66

01 октября 2014 года компания "Биржан" начала выполнение строительного подряда для нового заказчика. Как ожидается, строительство продлится два года. За шесть месяцев, закончившихся 31 марта 2015 года, компания:

- приобрела материалы для использования в строительстве на сумму 8 000 000 тенге. Все эти материалы были израсходованы до 31 марта 2015 года.

- приобрела оборудование 01 октября 2014 года на сумму 10 000 000 тенге. Ликвидационная стоимость в конце срока договора будет равна нулю.

- отразила затраты на оплату труда на сумму 2 000 000 тенге.

Фиксированная цена договора равна 40 000 000 тенге. Согласно заключению независимых экспертов, на 31 марта 2015 года договор был выполнен на 25%. По оценкам компании "Биржан", будущие затраты по данному договору будут включать:

- материалы 8 000 000 тенге.

- затраты на оплату труда 4 000 000 тенге.

15 марта 2015 года компания получила от заказчика промежуточный платеж в сумме 6 млн. тенге

Требуется:

Показать, как данное событие будет отражено в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2015 года и в отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2015 год.

Решение задания 66

_{на отчетную дату:}

Совокупная выручка по договору	40 000
Совокупные ожидаемы затраты 8 000 + 10 000 +2 000+8000+4000	32 000
По договору ожидаемая прибыль	8 000

_{Суммы, подлежащие признанию в отчете о прибылях и убытках}

Выручка накопительно на отчетную дату 25%*40 000	10 000
Минус выручка, признанная в предыдущие периоды	0
В отчете о прибылях и убытках за период	10 000
Расходы накопительно на отчетную дату 25%*32 000	8 000
Минус расходы, признанные в предыдущие периоды	0
В отчете о прибылях и убытках за период	8 000

Прибыль отчетного года = 2 млн. в ОФП:

себестоимость признанных работ 8 млн.

+ прибыль признанная 2 млн.

- промежуточный платеж (6 млн.) Сумма, причитающаяся с заказчика 4 млн.

Задание 67

Компания «Рахмет» ведет строительство по трем договорам подряда. Имеется следующая информация по данным объектам за отчетный 2015 год:

Договор 1 Договор 2 Договор 3

Цена договора	1 000	1 500	2 400
Понесенные фактические затраты	500	700	1 500
Затраты по смете	800	1 100	2 000
Расходы, признанные в предыдущих периодах	200	400	900
Выручка, признанная в предыдущих периодах	250	600	1 080
Прибыль, признанная в предыдущих периодах	50	200	180

Согласно учетной политике компании, степень завершенности работ по договору определяется исходя из фактических затрат. Прибыль по договору подряда не признается, пока степень завершенности работ не достигнет 20%.

Требуется:

Показать, каким образом данные договора подряда будут отражены в отчете о прибылях и убытках и балансе компании «Рахмет» по итогам отчетного периода.

_{Решение задания 67}

Данные за 2015 год	Договор 1	Договор 2	Договор 3
Степень завершенности	500/800=62,5%	700/110=63,63%	1500/2000=75%
Выручка за весь период	1000*62,5%=625	1500*63,63%=955	2400*75%=1800
Затраты за весь период	500	700	1500
Валовая прибыль за весь период	125	255	300
Выручка за 2013год	625-250=375	955-600=355	1800-1080=720
Затраты за 2013 год	500-200=300	700-400=300	1500-900=600
Валовая прибыль за 2013 год	75	55	120

_{Отчет о прибылях и убытках за 2015 год:}

Выручка от реализации	1 450
Себестоимость реализации	1 200
Валовая прибыль	250

в ОФП Сумма, причитающаяся с заказчика (равна признанной выручке по договорам)

625 + 955 + 1800 = 3 380

Задание 68

Ниже риведена информация касающиеся договора подряда за год, окончившийся 31 _{декабря 2015 года:}

_тенге

Расходы, понесенные с начала выполнения договора до отчетной даты	1 500 000
Будущие ожидаемые расходы	1 000 000
Работа, принятая с начала выполнения договора до отчетной даты	1 800 000
Ожидаемая выручка договора	3 200 000
Доход, признанный в предыдущих периодах	1 200 000
Затраты, признанные в предыдущих периодах	950 000

Требуется:

Рассчитать показатели, которые подлежать признанию в отчете о совокупном доходе за год,

окончившийся 31 декабря 2015 года в зависимости от метода оценки, степени завершенности работ:

а) На основе принятых работ.

б) На основе затрат.

Решение задания 68

_{Расчет ожидаемого дохода}

Доход от реализации	3 200 000
Минус затраты, понесенные на дату отчета	(1 500 000)
Минус ожидаемые будущие затраты	(1 000 000)
Ожидаемая прибыль	700 000

Расчет степени завершенности работ по договору

На основе доходов = 1 800 000 / 3 200 000*100=56,25% На основе расходов = 1 500 000/ 2 500 000*100=60%

а)

_{Тыс. тенге}

	На дату отчета	Предыдущий период	Отчетный период
Доход	3200*0,5625=1800	1200	1800-1200=600
Себестоимость	2500*0,5625=1406	950	1406-950=456
Валовая прибыль			144

б)

_{Тыс. тенге}

	На дату отчета	Предыдущий период	Отчетный период
Доход	3200*0,6=1920	1200	190-1200=720
Себестоимость	2500*0,6=1500	950	1500-950=550
Валовая прибыль			170

Задание 69

Ниже приведена информация, касающаяся договора подряда за год, окончившийся 31 _{декабря 2015 года:}

_тенге

Расходы, понесенные на отчетную дату (в том числе затраты на устранение ошибок 200 000)	1 800 000
Будущие ожидаемые расходы	1 500 000
Работа, принятая на отчетную дату	1 800 000
Ожидаемая выручка договора	4 200 000
Доход, признанный в предыдущих периодах	1 300 000
Затраты, признанные в предыдущих периодах	950 000
Степень завершенности работ	55%

Требуется:

Рассчитать показатели, которые подлежать признанию в отчете о совокупном доходе за год, окончившийся 31 декабря 2015 года.

Решение задания 69

Общие затраты по договору ожидаются в размере 3 300 000 (1 800 000+1 500 000) и включают два вида затрат:

Затраты на устранение ошибок 200 000

_{Затраты, возникающие в ходе выполнения работ по договору 3 100 000}

Тыс. тенге

	На дату отчета	Предыдущий период	Отчетный период
Доход	4200*0,55 = 2 310	1 300	2310-1300 = 1 010
Себестоимость: Устранение ошибок Прочие затраты	200 3 100*0,55 = 1 705	950	200 1 705 – 950 = 755
Валовая прибыль			55

Тема: МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Задание 70

Руководство компании "Атабек" ежемесячно анализирует отчеты, существенных направлений бизнеса компании. Направления бизнеса IV и V схожи по экономическим характеристикам, остальные направления имеют четкие различия. Информация, представленная руководству компании за год, закончившийся 31 декабря 2015 г.:

_{тыс. тенге}

Подразделение	Активы	Выручка	Прибыль
I	10 400	29 900	3 900
II	6 500	5 200	(3 700)
III	7 800	23 400	2 600
IV	650	1 300	200
V	720	5 200	520
Административный отдел	4 500	-	-
Итого	30 570	65 000	3 520

Требуется:

1. Объяснить, какими характеристиками должен обладать операционный сегмент?

2. Ответить, в чем отличие операционного сегмента от отчетного?

3. Ответить, по каким из представленных подразделений, должна представляться отдельная информация?

Решение задания 70

1. Операционный сегмент – это компонент компании:

а) который может получать доходы и нести расходы в результате своей хозяйственной деятельности (включая доходы и расходы от операций внутри компании);

б) его результаты деятельности регулярно анализируются ответственным лицом, принимающим решения о выделении финансирования и для оценки его деятельности;

в) который имеет обособленную финансовую информацию.

2. Операционный сегмент должен рассматриваться как отчетный, если он:

а) соответствует определению либо критериям агрегирования для двух и более сегментов; и б) соответствует хотя бы одному из нижеперечисленных количественных порогов:

 его выручка (внешним покупателям и внутри компании), равна или превышает 10%

совокупной выручки всех сегментов;

 абсолютная величина прибыли (убытка) равна или превышает 10% большей из двух величин: совокупной прибыли всех прибыльных операционных сегментов или совокупного убытка всех убыточных операционных сегментов;

 его активы равны или превышают 10% совокупных активов всех сегментов;

При этом, на отчетные даты должно приходиться не менее 75% доходов компании. Т.о. иногда

придется раскрывать информацию по операционным сегментам, не удовлетворяющим количественным критериям.

3. Административный отдел не может рассматриваться в качестве операционного сегмента, т.к. он не получает доходы. Поскольку операционные сегменты IV и V, схожи по экономическим характеристикам, для представления сегментной отчетности их возможно агрегировать в один отчетный сегмент.

Пороговые значения для определения отчетных сегментов компании «Атабек»:

Активы: (30 570 – 4 500) * 10% = 2 607 тыс. тенге; т.о. подразделения I, II, III должны рассматриваться, как отчетные;

Выручка: 65 000 * 10% = 6 500 тыс. тенге, подразделения I, III и агрегированный сегмент, должны рассматриваться, как отчетные;

Совокупная прибыль прибыльных сегментов, т.к. этот показатель больше, совокупного убытка убыточных сегментов: (3 900 + 2 600 + 200 + 520) * 10% = 722 тыс. тенге, подразделения I, II, III должны рассматриваться, как отчетные.

Данные сегментов IV и V после объединения проходят по агрегированному показателю прибыли, будут являться дополнительным отчетным сегментом. В финансовой отчетности должны быть представлены 4 отчетных сегмента.

Задание 71

Предприятие «Гамма» осуществляет разные виды деятельности и применяет МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» для раскрытий. Предприятие выделяет шесть операционных сегментов, информация о которых приведена в таблице, в тенге.

Показатели	1	2	3	4	5	6	Итого
Выручка, в т.ч.	46 000	92 000	105 800	138 000	115 000	29 000	525 800
Внешним покупателям	27 600	86 580	80 600	125 900	107 600	-	428 280
Другим сегментам	18 400	5 420	25 200	12 100	7 400	29 000	97 520
Результат деятельности	1300	6 820	9 300	(1640)	(4 600)	350	11 530
Активы	38 600	133 400	140 300	94 300	143 520	13 280	563 400

Требуется:

1. Дайте определение операционному сегменту. Как выделяются отчетные сегменты?

2. Определите отчетные сегменты для компании «Гамма».

Решение задания 71

1.В соответствии с МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" операционный сегмент — это компонент бизнеса:

 Осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов;

 Результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения;

 По которому имеется отдельная финансовая информация.

После выделения операционного сегмента компания должна представлять отдельно информацию

по операционному сегменту, если его показатели превышают какое-либо из следующих

количественных пороговых значений:

 Его выручка составляет 10% и более от совокупной выручки;

 Абсолютная величина прибыли (убытка) сегмента равна или превышает 10% от совокупной прибыли всех прибыльных сегментов или совокупного убытка всех убыточных сегментов;

 Его активы равны или превышают 10% совокупных активов всех операционных сегментов;

 Если после применения этих критериев совокупная выручка от продажи внешним клиентам по операционным сегментам составит менее 75% от общей выручки всей компании, то следует дополнительно выделить операционные сегменты до тех пор, пока этот предел не будет достигнут. Если два или более операционных сегментов имеют схожие характеристики, то их следует объединить, чтобы удовлетворить количественным критериям.

2. Отчетными сегментами по выручке (10% х 525 800 = 52 580) являются 2, 3, 4 и 5 сегменты;

По активам (10% х 563 400 = 56 340) являются 2, 3, 4 и 5 сегменты;

По результатам (совокупная прибыль по прибыльным сегментам = 17 770; совокупный убыток по убыточным сегментам = 6 240, мах 10% прибыльных сегментов

1 777) являются 2, 3 и 5 сегмент.

Итого: по количественным пороговым значениям проходят 2, 3, 4 и 5 сегменты. Сегменты 1 и 6 объединять нельзя, так как они не схожи по экономическим характеристикам.

Проверяем % внешней выручки по выбранным отчетным сегментам. 400 680 из внешней выручки 525 800, что составляет 76,2%, что больше 75%. Значит, можно больше не выделять отчетные сегменты. Информация по сегментам 1 и 6 будет объединена под названием «Прочие сегменты».

Тема: МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Задание 72

01 августа 2015 года компания приобрела объект недвижимости за 2,5 млн. RUB. По договору 40% стоимости компания оплатила сразу, еще 60% стоимости будет уплачено 05 февраля 2016 года.

На 31 декабря 2015 года компания переоценила недвижимоcть по справедливой стоимости. Независимый оценщик оценил недвижимость в 3 млн. RUB/ Срок службы недвижимости оценен компанией в 20 лет с момента приобретения. Курсы валют (RUB):

01 августа 2015	4,85
31 декабря 2015	4,60
05 февраля 2016	4,75

Требуется:

Подготовить, сопровождая расчетами, выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31.12.2015 года.

Решение задания 72

расчеты в тыс. тенге

01 августа 2015 приобретение

Дт Основные средства 12 125 (2500 х 4,85) Кт Кредиторская задолженность 12 125

оплата 40%

Дт Кредиторская задолженность 4 850 (2500 х 40% х 4,85) Кт Денежные средства 4 850 (30%*500*210)

31 декабря 2015

остаток КЗ = 2500 х 60% = 1500

Дт Кредиторская задолженность 375 (1500 х (4,85 – 4,6)

Кт Доход по курсовой разнице 375

ОС – статья немонетарная, но переоценивается в валюте. Поэтому, изменение валютного курса на дату переоценки будет включено в расчет резерва переоценки. начисление амортизации за 5 месяцев

12 125 / 20 х 5/12 = 253.

БС до переоценки = 12 125 – 253 = 11 872

БС после переоценки = 3000 х 4,6 = 13 800

РП = 13800 -11872 = 1928

Выдержка из отчета о совокупном доходе

Расходы по амортизации (253)

Доход по курсовой разнице 375

ПСД: Резерв переоценки 1 928

Выдержка из отчета о финансовом положении

Долгосрочные активы:

Основные средства 13 800

Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность (1500 х 4,6) 6 900

СК:

Резерв переоценки 1 928

Задание 73

Компания приобрела товары на сумму 25 000€. 15 ноября 2015 года компания перечислила предоплату в размере 35% от общей стоимости. Товар растаможен, и все риски и выгоды перешли к компании 03 декабря 2015 года. Оставшуюся сумму задолженности компания должна уплатить

10 января 2016 года.

21 декабря 2015 года компания продала товары на сумму 135 000 RUB. Покупатель оплатит товар 15 января 2016 года.

Курсы валют:

15 ноября 2015	€	390
03 декабря 2015	€	400
21 декабря 2015	RUB	4,8
31 декабря 2015	RUB	4,71
	€	405

Требуется:

Подготовить, сопровождая расчетами, выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31.12.2015 года.

Решение задания 73

предоплата

15.11 2015 года

Дт Авансы выданные Кт Денежные средства 25000 х 35% х 390 = 3 412 500

получение товаров

03.12.2015

Дт Запасы Кт Кредиторская задолженность 3 412 500 + 25000 х 65% х 400 = 9 912 500

Дт Кредиторская задолженность Кт Авансы выданные 3 412 500

переоценка кредиторской задолженности.

31.12.2015

остаток КЗ = 25000 х 65% =16 250

Дт Расходы по курсовой разнице Кт Кредиторская задолженность 16 250 (405-400) = 81 250

Продажа товара

21.12.2015

Дт Дебиторская задолженность Кт Выручка 135000 х 4,8 = 648 000

31.12.2015

Дт Расходы по курсовой разнице Кт Дебиторская задолженность 135 000 х (4,8-4,71) = 12 150

Выдержка из отчета о совокупном доходе

Расходы по курсовой разнице 81 250 + 12 150 93 400

Выдержка из отчета о финансовом положении

Краткосрочные активы:

дебиторская задолженность 135 000 х 4,71 635 850

Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность 16 250 х 405 6 581 250

Задание 74

1. Компания приобрела партию запасов за 12 000€ 01 октября 2015 года. 31.12.2015 года, на отчетную дату, компания определила, что чистая стоимость реализации этой партии запасов сократилась до 10 000€.

2. Компания взяла в банке кредит на сумму 40 000€ 01 сентября 2015 года сроком на три года. Проценты выплачиваются по ставке 12% от номинала 31 августа каждого года, основная сумма выплачивается в конце срока.

_{Курсы валют (€ к тенге):}

01 сентября 2015	420
01 октября 2015	432
31 декабря 2015	440

Требуется:

Подготовить, сопровождая расчетами, выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31.12.2015 года.

Решение задания 74

1. Запасы должны оцениваться по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Поскольку запасы неденежная статья, первоначальная оценка себестоимости, рассчитанная с применением курса, существовавшего на момент первоначального признания, не должна пересматриваться при изменении обменного курса. Оценка чистой стоимости реализации запасов в иностранной валюте должна проводится по курсу, существующему на дату переоценки, то есть на 31 декабря 2014.

Совокупная величина изменения стоимости запасов в евро будет состоять из двух компонентов: снижения цены реализации и изменения, вызванного изменением валютного курса. В соответствии с МСФО 21, всѐ совокупное изменение должно быть отраженно в себестоимости.

Выдержка из отчета о совокупном доходе

Себестоимость (12 000*432-10 000*440) 784 000

Выдержка из отчета о финансовом положении

Краткосрочные активы:

Запасы (10 000*440) 4 400 000

2. 01.09.2015

получение займа

Дт Денежные средства Кт Банковский заем 40000 х 420 16 800 000

31.12 2015

переоценка основной суммы

Дт Расходы по курсовой разнице Кт Банковский заем 40 000 х (440 – 420) 800 000

Начисление процентов за 2015 год:

Дт Расходы на финансирование Кт Проценты к оплате 40 000 х 12% х 4/12 х 440 = 704 000

Выдержка из отчета о совокупном доходе

Расходы по курсовой разнице 800 000

Расходы на финансирование 704 000

Выдержка из отчета о финансовом положении

Краткосрочные обязательства:

Проценты к оплате 704 000

Долгосрочные обязательства:

Банковский заем 40 000 х 440 17 600 000

Тема: МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Задание 75

У компании «Дельта» имеется две дочерних компании «Беркут» и «Сокол». «Дельта» владеет «Беркутом» на 100%, а «Соколом» - на 80%. Господин Алиев, директор «Дельты», является неисполнительным директором Совета директоров компаний «Беркут» и «Сокол». Его годовое вознаграждение состоит из следующих компонентов: (в тыс. тенге)

	Дельта	Беркут	Сокол
Заработная плата	15 000	12 000	9 000
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности	5 000	3 000	2 200
Выплаты, основанные на акциях		2 000	1 500

Требуется:

1. Дайте определение «ключевому управленческому персоналу» в соответствии с МСФО(IAS) 24.

2. Объясните, является ли г-н Алиев связанной стороной для компании «Дельта». Если да, то какие раскрытия должны быть сделаны в публикуемой финансовой отчетности компании «Дельта».

Решение задания 75

1. Ключевой управленческий (Старший руководящий) персонал — лица, которые уполномочены

и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этого предприятия.

2.Так как г-н Алиев является директором компании «Дельта» и неисполнительным директором двух других дочерних компаний, то он является ключевым управленческим персоналом. Поэтому необходимо раскрыть факт, что он является связанной стороной.

В соответствии с МСФО 24 требуется раскрывать все вознаграждения ключевому управленческому персоналу (без поименной разбивки). Необходимо раскрыть все суммы вознаграждений выплаченные или подлежащие выплате по все трем компаниям. Таким образом, раскрытие будет включать суммы:

заработная плата 36 000 тыс. тенге; вознаграждения по окончании трудовой деятельности 10 200 тыс. тенге; выплаты акциями 3 500 тыс. тенге.

Любые сделки между тремя компаниями и Алиевым или его ближайшими родственниками также должны быть раскрыты в примечании к финансовой отчетности.

Задание 76

Компания «Алим» является крупной транспортной компанией. 60% ее капитала принадлежит компании «Хамза». За 2015 год «Алим» совершила некоторые хозяйственные операции:

1. В январе 2015 года «Алим» приобрело крупную партию грузовых автомобилей у компании

«Авто-лизинг» на условиях лизинга. Лизинговые платежи по условиям договора должны осуществляться в течение 7 лет с даты приобретения.

2. «Алим» в феврале 2015 г. объявило конкурс на выбор подрядчика для строительства нового здания ремонтного цеха. Конкурс выиграла компания, большая часть капитала которой принадлежит жене основного акционера компании «Хамза».

3. В марте 2015 года «Алим» вступило в Международную организацию перевозчиков. По условиям членства представители данной компании могут осуществлять контроль за техническим состоянием автотранспорта «Алим» и соблюдением им норм законодательства в сфере транспорта.

4. В июне 2015 года «Алим» застраховало свои автомашины в страховой компании «Автозащита». Дочь коммерческого директора «Алим» является страховым агентом данной страховой компании, но в заключении данного договора не участвовала.

5. В августе 2015 года «Алим» выиграло тендер на получение государственного заказа на осуществление транспортных перевозок в течение 2015-2016гг. Выполнение договора позволит увеличить выручку компании более чем в два раза.

Требуется: Ответить, какая информация подлежит раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24?

Решение задания 76

Компания «Хамза» является материнской компанией по отношению к «Алим». В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 «Алим» должно указать в финансовой отчетности наименование материнской компании, несмотря на тот факт, что в отчетном периоде операции с материнской компанией не осуществлялись.

1. Факт получения оборудования в лизинг, даже на крупную сумму, не является признаком связанности сторон, как и получение крупного займа. Влияния на деятельность отчитывающейся компании лизинговая компания или банк не оказывают.

2. Жена основного акционера материнской компании подпадает под определение связанной стороны как близкий родственник лица, контролирующего отчитывающуюся компанию. Факт того, что договор, возможно, был заключен на обычных рыночных условиях, существенного значения для определения связанности сторон не имеет. Поэтому в отчетности должна быть раскрыта информация о факте заключения сделки и ее стоимости.

3. Контроль Международной организации перевозчиков является обычным условием бизнеса транспортной организации. Перевозки контролируются и государственной автоинспекцией, и другими организациями. Влияния на деятельность компании с точки зрения принятия

управленческих решений такие виды контроля не оказывают, поэтому компании не являются связанными.

4. Решение данной ситуации зависит от субъективной оценки влияния факта работы дочери коммерческого директора в данной страховой компании на условия договора страхования. Работая страховым агентом, дочь, вероятнее всего, не оказывает влияния на принятие управленческих решений страховой компании. В этом случае стороны связанными не являются. Если же сделка заключена на условиях, способствующих продвижению дочери по работе в страховой компании, то стороны могут быть определены как связанные. В этом случае факт заключения сделки и ее объем должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

5. Государство как крупный заказчик будет оказывать влияние, неотличимое от влияния других крупных заказчиков в ходе обычной деятельности компании. Сам факт наличия большого заказа не создает условия контроля над деятельностью организации или существенного влияния на нее. Поэтому в данном случае государство не является связанной стороной.

Задание 77

В 2015 году компания осуществила платеж на сумму 595 000 тг в АТФ банк от имени одного из директоров, в погашении его персонального кредита.

Требуется:

а) Дать определение, что такое связанные стороны. Привести примеры связанных сторон.

б) Объяснить, следует ли раскрывать операцию со связанными сторонами в этом случае.

Решение задания 77

а) Связанные стороны - это физическое или юридическое лицо, которое связано с отчитывающийся компанией.

Физическое лицо или близкие члены его семьи являются связанной стороной если:

 контролируют или совместно контролируют отчитывающуюся компанию;

 имеют существенное влияние на отчитывающуюся компанию. Компания является связанной стороной, если выполняется любое из условий:

_{ она является членом той же группы;}

 одна компания является ассоциированной или совместным предприятием другого предприятия;

_{ обе стороны являются совместным предприятием для одной и той же третей стороны;}

_{ пенсионный план для сотрудников отчитывающийся компании;}

_{ она находится под контролем или совместно контролируемая.}

б) Компания осуществила оплату только на основании того, что директор возмещает кредит (например, из заработной платы). Такая операция "Квази кредита" должна быть раскрыта как сделка со связанными сторонами. Очевидно, что компания не осуществила бы подобную операцию в отношении независимой третьей стороны.

Тема: МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Задание 78

Компания "Шолпан" владеет небольшим заводом по производству полиэтиленовой посуды. В составе основных средств находятся два станка, размещенных в отдельном здании. Завод вместе с сопутствующими активами можно рассматривать как отдельную ЕГДС. Ниже приведены чистые активы завода по состоянию на 31.12.2015 года, тенге.

Здание	300 000
Оборудование (2 станка)	200 000
Нематериальный актив	100 000
Дебиторская задолженность	140 000
	740 000

Нематериальный актив представляет собой торговую марку, под которой выпускается продукция завода. Компания "Шолпан" регулярно получает предложения о продаже этой торговой марки не менее, чем за 80 000 тенге. Балансовая стоимость здания и оборудования определяется по модели первоначальной стоимости, а дебиторская задолженность представляет собой задолженность постоянных покупателей сроком не более месяца. Станки имеют большую ценность, существенно превышающую текущую балансовую стоимость. 31 декабря 2015 года один из станков был поврежден, а его замена по технологическим причинам оказалась нецелесообразной. Проведенная после этого проверка на обесценение показала, что возмещаемая сумма всего завода составила 500 000 тенге.

Требуется:

Рассчитать балансовую стоимость активов на 31 декабря 2015 года после проведенной проверки на обесценение. Сопроводить расчетами соответствующие объяснения.

Решение задания 78

Общий убыток от обесценения всей ЕГДС составил 240 000. Данный убыток необходимо распределить между активами, входящими в ЕГДС. При этом необходимо помнить, что ДЗ обесценить нельзя, так как она практически равна денежным средствам. Торговую марку нельзя обесценить ниже еѐ справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

	Стоимость до обесценения	Убыток	Стоимость после обесценения
Здание	300 000	(120 000)	180 000
Оборудование	200 000	(100 000)	100 000
НМА	100 000	(20 000)	80 000
Дз	140 000	0	140 000
	740 000	240 000	500 000

Сначала убыток распределяем на актив, который ликвидируется - один из станков. После этого остается распределить 140 000 убытка. На эту сумму обесцениваются оставшиеся активы _{пропорционально балансовой стоимости. В пропорции участвует только здание и НМА.}

	БС	Доля в БС	Распред убытка
Здание	300 000	3/4	140 000*3/4=105 000
НМА	100 000	1/4	140 000*1/4=35 000
	400 000

Применение этой пропорции приведет к обесценению торговой марки до 35 000, однако максимально возможное еѐ обесценение до 80 000, поэтому НМА обесцениваем на 20 000, а здание на 120 000.

Задание 79

Компания «Омега» приобрела 100% акций компании «Гамма» за 600 000 тенге. Справедливая стоимость приобретенных чистых активов дочерней компании составила 540 000 тенге. На отчетную дату «Омега» решила провести тест на обесценение гудвилла.

Все чистые активы дочерней компании «Омега» разделила на три ЕГДС: А, Б и В. По оценкам «Омеги» гудвилл можно разделить между этими ЕГДС в пропорции 3:2:1.

_{Балансовая стоимость ЕГДС (без гудвилла) и их возмещаемая стоимость приведены ниже.}

ЕГДС	БС (до распределения гудвилла)	Возмещаемая стоимость
А	290 000	350 000
Б	230 000	260 000
В	80 000	85 000

Требуется:

1. Рассчитайте гудвилл, возникший при приобретении дочерней компании.

2. Рассчитайте и объясните сумму обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Решение задания 79

Гудвилл на дату приобретения ДК = 600 000 – 540 000 = 60 000 тенге.

_{Распределим гудвилл между тремя ЕГДС и добавим к их балансовой стоимости.}

ЕГДС	БС (до распределения гудвилла)	Распределенный гудвилл	БС ЕГДС с гудвиллом
А	290 000	30 000	320 000
Б	230 000	20 000	250 000
В	80 000	10 000	90 000

Сравним полученную БС с возмещаемой стоимостью каждой ЕГДС.

ЕГДС А и Б не обесценились, так как их возмещаемая стоимость больше балансовой стоимости. Значит, и гудвилл, отнесенный на эти ЕГДС также не обесценился.

БС ЕГДС В превышает возмещаемую стоимость на 5 000 тенге. Так как на эту ЕГДС был распределен гудвилл в сумме 10 000 тенге, то обесценивается только гудвилл.

Обесценение гудвилла = 5 000 тенге.

Задание 80

При подготовке финансовой отчетности компании "Улан" за год, закончившийся 31 декабря 2014 года, компания провела проверку на обесценение основного средства с балансовой стоимостью 500 000 тенге.

Решение задания 80

Если ОС учитывается по модели первоначальной стоимости, то его восстановленная балансовая стоимость не может превышать балансовой стоимости, которая была бы определенна для актива, если бы раннее не был признан убыток от обесценения.

Для определения величины восстановленного убытка необходимо рассчитать фактическую балансовую стоимость на 31.12.2015, и гипотетическую, которая была бы у этого актива без признания убытка.

Факт БС
БС на 01.01.2015	440 000

Амортизация (440/4)	(110 000)
БС на 31.12.2015	330 000
Гипотетическая БС
БС на 01.01.2015	500 000
Амортизация (500/4)	(125 000)
БС на 31.12.2015	375 000

Из расчетов видно, что текущую фактическая балансовую стоимость 330 000 можно увеличить только до 375 000, восстановив, таким образом, только 45 000, то есть часть изначально признанного убытка от обесценения. Возмещаемая сумма 450 000 не имеет значения, так как превышает возможный потолок балансовой стоимости.

Тема: МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

Задание 81

01 мая 2014 г. компания «Анар» решила диверсифицировать хозяйственную деятельность и приобрела ферму с поголовьем двухгодовалых коров в количестве 400. Их справедливая стоимость на дату приобретения составляла 3 000 000 тенге. На 30 апреля 2015 г. справедливая стоимость одной двухгодовалой и трехгодовалой коровы была 8 200 тенге и 9 750 тенге, соответственно. Других хозяйственных операций, относящихся к животным, в течение года не было.

Требуется:

Показать, как в финансовой отчетности компании «Анар» на 30 апреля 2015 будет отражен биологический актив? Подготовьте расчет изменений в справедливой стоимости с отражением факторов изменения натуральных показателей и рыночной стоимости.

Решение задания 81

Биологические активы

Справедливая стоимость на 01 мая 2014г. 3 000 000

Увеличение в связи с ростом цен (400 х (8200 – 7500)) 280 000

Увеличение в связи с приростом живой массы

(400 х (9750 – 8200) 620 000

_{Справедливая стоимость на 30 апреля 2015 г. 3 900 000}

Задание 82

Требуется: Описать положения IAS 41 «Сельское хозяйство» относительно признания и оценки биологических активов.

Решение задания 82

Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию

исключительно в случаях, когда:

компания контролирует актив в результате прошлых событий;

существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива; и

справедливая стоимость или себестоимость актива может быть оценена с достаточной степенью достоверности.

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату¹ должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью надежности.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Такая оценка является себестоимостью на дату, когда начинает применяться IAS 2 «Запасы» или другой применимый Международный стандарт финансовой отчетности.

Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

Задание 83

Компания имеет овцеводческую ферму, в которой на 01 апреля 2014 года было 50 двухгодовалых овец. На 30 сентября 2014 года эти овцы принесли потомство в 20 ягнят. На 31 марта 2015 года 10 из уже трехлетних овец были забиты на мясо.

Требуется:

1. Рассчитайте справедливую стоимость овец для отражения в отчете о финансовом

положении на 31 марта 2015 года и объясните, как должны учитываться колебания справедливой стоимости в течение года в соответствии с МСФО (IAS) 41.

2. Подготовьте расчет изменений в справедливой стоимости с отражением факторов изменения натуральных показателей и рыночной стоимости.

Решение задания 83.

1. Справедливая стоимость для отражения в ОФП:

- трехгодовалые овцы 40 х 34 000 = 1 360 000

- шестимесячные ягнята 20 х 18 000 = 360 000

- мясо 10 х 34 000 = 340 000

Итого:

Биологические активы 1 360 000 + 360 000 = 1 720 000

Запасы (мясо) 340 000

Стоимость ягнят при рождении 20 х 13 000 = 260 000 учитывается в как доход в ОПУ. Увеличение стоимости овец 50 х (34 000 – 25 000) = 450 000

и увеличение стоимости ягнят 20 х (18 000 – 13 000) = 100 000 с 01 апреля 2014 года до 31 марта 2015 года также будет учитываться как доход в ОПУ.

2. Изменение СС с раскрытием

Овцы:

изменение, связанное с рыночными ценами 50 х (27 000 – 25 000) = 100 000 изменение, связанное с ростом 50 х (34 000 – 27 000) = 350 000 минус забой (340 000)

_{110 000}

Ягнята:

изменение, связанное с рыночными ценами 20 х (14 000 – 13 000) = 20 000

изменение, связанное с ростом 20 х (18 000 – 14 000) = 80 000

Задание 84

По состоянию на 31 декабря 2014 года плантация включает 100 сосен, посаженных 10 лет назад. Данный вид сосны приобретает товарную ценность в возрасте 30 лет, после чего древесина используется в строительстве и производстве мебели.

Решение задания 84

а) На 31 декабря 2014 года

Плантация зрелых деревьев имела бы стоимость 171 000

Дисконтируем эту стоимость 20 лет 6%=171 000*0,3118=53 318

На 31 декабря 2015 года

Плантация зрелых деревьев имела бы стоимость 165 000

Дисконтируем эту стоимость 19 лет 6%=165 00*0,3305=54 533

б) Разница справедливой стоимости плантации между двумя датами баланса составляет 54 533-

53318=1 215. Она будет показана как прибыль в отчете о совокупном доходе. Это изменение сложилось в результате изменения двух факторов:

изменение цены- стоимость по ценам превалирующем на текущую отчетную дату 165 000 дисконтируем 6% 20 периодов=165 000*0,3118=51 447

51 447 - 53 318=1871 убыток

Физические изменения- рассчитываются по текущим ценам

стоимость в существующем состоянии на текущую отчетную дату 54 533 минус стоимость в существующем состоянии на прошлую отчетную дату 51 447=3086 прибыль

Тема: МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»

Задание 85

Компания «Нуркай» имеет четыре хозяйственно-отраслевых сегмента:

А - производство детской одежды; Б - производство игрушек;

В - оптовая торговля продукцией детского питания; Г - производство средств детской гигиены.

Требуется:

Составить отчет о совокупном доходе за 2015 год с учетом требований МСФО (IFRS) 5.

Раскрыть информацию о прекращенной деятельности в пояснительной записке.

Решение задания 85

Понятию прекращенной деятельности соответствует операция компании по продаже фабрики игрушек. Предприятие по продаже продукции детского питания не может быть квалифицировано в качестве выбывающей группы, так как не соблюдаются критерии признания, предусмотренные МСФО (IFRS) 5 для необоротных активов (выбывающих групп), предназначенных для продажи.

Поэтому в отчете о совокупном доходе за 2015 год будет представлена следующая информация:

	2015г.
	тенге
Продолжающаяся деятельность
Доход (120 000 + 80 000 + 70 000)	270 000
Себестоимость продаж (60 000 + 50 000 + 45 000)	(155000)
Валовая прибыль	115000
Административные и сбытовые расходы (10 000 + 6 000 + 5 000)	(21 000)
Прибыль до налогообложения	94 000

Расходы по налогу	(28200)
Прибыль от продолжающейся деятельности	65800

Убыток от прекращенной деятельности	(17 500)
Всего прибыль компании за период	48300

В пояснительной записке должна быть раскрыта следующая информация

_{По прекращенной деятельности (фабрике игрушек) были признаны:}

	тенге
Доход	20 000
Себестоимость продаж	(28 000)
Валовой убыток	(8 000)
Административные и сбытовые расходы	(2 000)
Убыток от продажи фабрики	(15 000)
Прибыль до налогообложения	(25 000)
Расходы по налогу	7 500
Убыток от прекращенной деятельности	(17 500)

Задание 86

01 октября 2014 г. компания «Аяла» решила продать один из объектов основных средств. Актив готов к немедленной продаже, и запрашиваемая цена 250 000 тенге сопоставима с рыночной. Планируется, что компания понесет расходы в размере 8 000 тенге для реализации актива.

Требуется

Объяснить, как актив будет отражен в финансовой отчетности по МСФО на 01 октября 2014г, на 31 декабря 2014 г. и на 15 июня 2015 г.

Решение задания 86

По состоянию на 01 октября 2014 года Объект недвижимости, который компания «Аяла» имеет намерение продать, будет рассматриваться как удерживаемый для продажи и учитываться в соответствии с положениями МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». МСФО (IFRS) 5 классифицирует долгосрочный актив как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не путем его дальнейшего использования. Кроме того, должна быть принята активная программа, предусматривающая организацию продажи, и должны существовать разумные ожидания, что актив будет реализован в течение 12 месяцев. По сути, это означает, что актив предлагается для продажи по разумной цене, сопоставимой с его рыночной стоимостью.

В соответствии с МСФО (IFRS) 5, активы, предназначенные для продажи, выводятся из состава долгосрочных активов и отражаются в отчете о финансовом положении отдельной строкой. Такие активы оцениваются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости на дату принятия решения о продаже и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. При расчете балансовой стоимости используется ранее применяемая модель оценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» непосредственно до переклассификации.

Чистая балансовая стоимость актива до переклассификации составляла 240 000 (первоначальная стоимость 340 000 минус накопленная амортизация 100 000).

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу составила на дату переклассификации 242 000 (цена продажи 250 000 минус затраты на продажу 8 000).

Оценка долгосрочного актива, предназначенного для продажи, составит наименьшее из этих двух значений - 240 000, что соответствует чистой балансовой стоимости актива как основного средства.После даты классификации актива как предназначенного для продажи, дальнейшая амортизация не начисляется.

По состоянию на 31 декабря 2014 года Если до даты отчетности долгосрочный актив, предназначенный для продажи, еще не был продан, то МСФО (IFRS) 5 требует оценить такой актив по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу. Если справедливая стоимость за минусом затрат на продажу уменьшилась, то компания должна признать убыток.

Балансовая стоимость актива на конец года (240 000) сравнивается с расчетной величиной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (245 000 - 8 000 = 237 000). Возникшая сумма обесценения 3 000 (237 000 - 240 000) списывается в отчет о совокупном доходе на прибыли и убытки до налога на прибыль.

В отчете о совокупном доходе за 2014 год будут отражены:

Расходы по амортизации, начисленные до 01 октября 2013 (сумма не дается по условию). Убыток от обесценения актива, предназначенного для продажи - (3 000)

В отчете о финансовом положениина 31 декабря 2014 год отдельной строчкой будет отражен актив, предназначенный для продажи - 237 000.

По состоянию на 15 июня 2015 года

При продаже актива, его балансовая стоимость 237 000 списывается с отчета о финансовом положении, а в отчете о совокупном доходе отражается результат от его продажи 11 000 (248 000 -

237 000).

Задание 87

01 октября 2015 года руководство компании «Омега» приняло решение о продаже двух объектов недвижимости, расположенных в разных регионах. С 1 октября 2015 года руководство проводило активные маркетинговые мероприятия для продажи обоих объектов, реализация которых ожидается до конца апреля 2016 года.

Необходимая информация по данным двум объектам недвижимости представлена ниже (в тыс. тенге):

оимости данного объекта, за вычетом затрат на продажу, в размере 18 млн. тенге (см. в таблице). Данное оценочное значение не пересматривалось.

Требуется:

Объясните и рассчитайте:

– Справедливую стоимость обоих объектов недвижимости, отражаемую в отчете о финансовом положении компании «Омега» по состоянию на 31 декабря 2015 года.

– Суммы, отражаемые в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2015 года, в отношении обих объектов недвижимости.

Решение задания 87

С 01 октября 2015 года объект недвижимости «A» будет учитываться как предназначенный для

продажи в соответствии с принципами МСФО(IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Данный объект в его текущем состоянии может быть реализован в любой момент времени, и компания активно ищет покупателя для его продажи по разумной цене.

Износ на объект недвижимости «A» начисляется до даты его классификации как предназначенного для продажи. В последующий период износ не начисляется. Таким образом, износ в размере 375 тыс. тенге (15 000 x 1/30 x 9/12) должен быть начислен за год, закончившийся 31 декабря 2015 года. Объект переводится из категории основные средства в категорию ДАПП.

На 01 октября 2015 года объект оценивается по наименьшей из двух величин: его балансовой стоимости на дату классификации в сумме 24 625 (25 000 – 375) и справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу, в сумме 28 000.

Таким образом, его оценка = 24 625. Снижение цен на недвижимость, повлиявшее на данную недвижимость, вызвано экономическим событием, произошедшим после отчетной даты. Таким образом, его следует рассматривать как некорректирующее событие после отчетной даты. Данное

событие раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, но снижение стоимости признаваться не будет.

Объект «B» невозможно реализовать в любой момент времени в его текущем состоянии, так как он может быть продан только после ремонта.

Износ на объект «B» будет начисляться в течение всего периода, и он будет учитываться в составе основных средств. Износ за год, закончившийся 31 декабря 2015 года, составит 400 (16 000 x 1/40).

Тот факт, что его справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу, оценивается в 18 млн. тенге, в то время как его балансовая стоимость до какого-либо списания равна 21 600 (22000 –

400), является очевидным свидетельством обесценения. Поскольку компания имеет намерение продать данный объект, даже если он не может быть классифицирован как предназначенный для продажи на 31 декабря 2015 года, то цена реализации будет наилучшей основой для определения его возмещаемой стоимости.

Должен быть признан убыток от обесценения = 21 600 – 18 000 = 3 600

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2015 года.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи 24 625

Долгосрочные активы: ОС 18 000

Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2015 года

Расходы по амортизации 775 (375 + 400)

Расходы на обесценение 3 600

Тема: МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытия информации о государственной помощи»

Задание 88

Компания «Султан» должна перепрофилировать свое производство. В качестве государственной поддержки за счет бюджета будет компенсировано 50% расходов на переквалификацию 200 сотрудников организации, но не более 1 000 000 тенге.

Решение задания 88

1. Государственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи определенным

компаниям ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем условий, связанных с предоставлением субсидий.

Основной принцип МСФО (IAS) 20 заключается в том, что государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе.

_{2. Расходы на переквалификацию сотрудников в 2015 году должны быть отражены:}

Д-т Расходы на обучение	500 000
К-т Расчеты с образовательным центром		500 000

_{Получение субсидии в 2015 году будет отражено:}

Д-т Денежные средства	1 000 000
К-т Доходы будущих периодов		1 000 000

50% расходов на обучение (1/2 от 500 000) должны быть компенсированы за счет

бюджетных средств, соответственно часть субсидии должна быть признана текущими доходами:

Д-т Доходы будущих периодов	250 000
К-т Прочие доходы отчетного периода		250 000

В отчете о совокупном доходе в соответствии с основным методом будут отражены следующие суммы:

Расходы на перепрофилирование производства		(500 000)
Доходы в виде государственной помощи		250 000

В отчете о совокупном доходе в соответствии с альтернативным методом будут отражены

следующие суммы:

Расходы на перепрофилирование _{производства (250 000)}

Задание 89

1 июня 2015 года «Ипсилон» открыла новый завод в регионе, который правительство относит к зоне экономического развития. На эту же дату «Ипсилон» получила правительственную субсидию на сумму 30 млн. тенге в качестве финансовой поддержки дальнейшего развития завода.

Решения задания 89

Учет государственных субсидий рассматривается в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных

субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Основной принцип МСФО (IAS) 20 заключается в том, что государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе.

Часть субсидии, предоставленная как финансовый стимул дальнейшего развития завода (6 млн.), была получена без всяких условий и может быть сразу отражена в отчете о прибылях и убытках.

Часть субсидии в размере 15 млн., относящаяся к заводу, должна признаваться в течение 40 лет полезной службы завода. Согласно МСФО (IAS) 20, существует два метода учета:

В соответствии с первым методом, сумма гранта вычитается из стоимости актива, и полученная чистая величина амортизируется в течение срока полезной службы актива. В данном случае износ будет начислен только за четыре месяца, так как завод не был пущен в эксплуатацию до 1 июня 2008 года. Таким образом, износ будет равен 0,375 млн. (60 млн. – 15 млн.) x 1/40 x 4/12). Основные средства на сумму 44,625 млн. (45 млн. – 0,375) будут отражаться в отчете о финансовом положении.

В соответствии со вторым методом, субсидия отражается как доходы будущих периодов, а объект недвижимости отражается по первоначальной балансовой стоимости в сумме 60 млн. Таким образом, в текущем году износ будет равен 0,5 млн. (60 млн. x 1/40 x 4/12). Основные средства в размере 59,5 млн. (60 млн. – 0,5 млн.) будут отражаться в отчете о финансовом положении. Доходы будущих периодов будут отражаться как доходы от государственных субсидий в отчете о прибылях и убытках на протяжении 40 лет. Таким образом, сумма, отражаемая в отчете о прибылях и убытках за текущий год, будет равна 0,125 млн. (15 млн. x 1/40 x 4/12). Оставшуюся часть дохода будущих периодов в размере 14,875 млн. (15 млн. – 0,125 млн.) следует отразить в отчете о финансовом положении как доход будущих периодов в составе обязательств. Сумму в 0,375 млн. (15 млн. x 1/40) следует отразить как текущие обязательства, и остаток в размере 14,5 млн. (14,875 – 0,375) – как долгосрочные обязательства.

При признании части субсидии, выделенной на поддержание трудовой занятости, следует руководствоваться тем же принципом, что и при учете субсидии, выделенной под строительство завода.

Таким образом, сумму в 0,6 млн. (9 млн. x 1/5 x 4/12) следует признать в отчете о прибылях и убытках за текущий период, а остаток в размере 8,4 млн. (9 млн. – 0,6) следует отразить как доход будущих периодов. Сумму в 1,8 млн. (9 млн. x 1/5) следует отразить как текущие обязательства, и остаток в размере 6,6 млн. (8,4 – 1,8) – как долгосрочные обязательства.

Тема: Дисконтирование денежных потоков

Задание 90

Вы внесли на депозитный счет 200 000 тенге на шесть лет с ежеквартальным начислением процентов.

Требуется:

Какая сумма накопится к моменту окончания договора, если годовая процентная ставка равна:

а) 8%; б) 12%;

в) измениться ли Ваш ответ на оба пункта, если начисление процентов будет происходить два раза в год. Объяснения подкрепите расчетами.

Решение задания 90

а) FV= 200 000*1,6084 = 321 680

б) FV= 200 000*2,0328 = 406 560

в) FV = 200 000*1,2682 = 253 640

FV = 200 000*1,4258 = 285 160

Задание 91

Друг попросил Вас одолжить ему денег и предложил два варианта возврата.

а) через 3 года он вернет вам 600 000 тенге;

б) возврат будет происходить в конце каждого года в течение трех лет по 200 000 тенге.

Требуется:

Ответить, сколько Вам стоит одолжить ему при ежегодной ставке в 10%; 14%.

Решение задания 91

Ставка 10%

а) PV = 600 000 * 0,7513 = 450 780 тенге

б) PVAO = 200 000 * 2,4869 = 497 380 тенге

Ставка 14%

а) PV = 600 000 * 0,6750 = 405 000 тенге

б) PVAO = 200 000 * 2,3216 = 464 320 тенге

Задание 92

Алия откладывает 10% от месячной заработной платы и вносит один раз в полугодие в инвестиционный фонд. Данный фонд проводит инвестиции, которые приносят ежегодный 8% доход.

Требуется:

Сколько получит Алия через 15 лет, если ее месячная заработная плата составляет 60 000 тенге.

Решение задания 92

FVAO = R * FVFAO (4;30)

Полугодовой взнос = 6000 * 6 = 36 000

36 000 * 56,0849 = 2 019 056 тенге

Коэффициент берем из таблицы С-4

Задание 93

а) Вашей дочери для оплаты обучения в университете понадобится 600 000 тенге.

Требуется:

Ответить, какой взнос вам необходимо вносить в конце каждого года, чтобы через 4 года на счете было нужная вам сумма? Ставка 12%.

б) Вы накопили 800 000 тенге для оплаты учебы своей дочери. Деньги были вложены в банк под 10% годовых, начисляемых раз в полугодие.

Требуется:

Какую сумму может получать дочь в конце каждого полугодия, пока она учится, с тем, чтобы полностью израсходовать всю сумму в течение 4 лет.

Решение задания 93

а) FVAO = R * FVFAO (12;4)

600 000/4,77933 = 125 540 тенге б) R = PVAO / FPVAO (5;8)

R = 800 000 / 6,4632 = 123 778 тенге

Задание 94

Для открытия нового завода по производству лекарственных препаратов организация рассматривает альтернативные варианты. Комиссия, занимающаяся подбором земельного участка и здания, отобрала следующие альтернативные варианты:

Требуется:

_{Ответить, какой вариант вы порекомендуете, при условии, что ставка финансирования равна} 12%?

Решение задания 94

Вариант 1.

Затраты составляют 14 млн. тенге

Вариант 2.

PVAO = R * FPVAO (12; 25) = 1 650 000 * 7,8431 = 12 941 115 тенге

Коэффициент берем из таблицы С-2

Вариант 3.

Доход от сдачи в аренду составит:

PVAO = R * FPVAO (12; 25) = 200 000 * 7,8431 = 1 568 620 тенге Затраты чистые = 16 000 000 – 1 568 620 = 14 431 380 тенге Заключение. Предпочтительней вариант №2.

Тема: МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка

Задание 95

01 января 2015 года руководство компании решило исследовать техническую осуществимость добычи минеральных ресурсов, и приступила к работе немедленно. В течение 2015 года заработная плата сотрудников, занятых полный рабочий день на проекте составила 100 000 тенге ежемесячно.

Требуется: Показать фрагмент финансовой отчѐтности на 31.12 2015г., отражающий данное событие.

Решение задания 95

Как только компания получает права на проведение разведочных работ, все последующие затраты могут признаваться как актив по разведки и оценки минеральных ресурсов. Эти активы могут быть как материальными, так и нематериальными.

Материальный актив:
Оборудование	600 000-(600 000/2 года*10/12)=350 000 балансовая стоимость
Нематериальный актив:
Разведка и оценка минеральных ресурсов	ЗП=10* 100 000=1 000 000
	Износ оборудования 600 000/2 года*10/12= 250 000
	Оплата услуг консультантов 100 000
	Исследования 150 000
	Получение лицензии 200 000
	1 700 000

1 700 000 балансовая стоимость

1 600 000 возмещаемая стоимость

Убыток от обесценения 100 000

Задание 96

Несколько лет назад специалисты компании «Байтерек» высказывали предположение о наличии запасов нефти и газа на тех участках, которые компания приобретала в последнее время. За финансовый год с 01 июля 2014г. по 30 июня 2015г. до начала этапа разведки и получения прав на проведение разведочных работ компания провела неизбежные предварительные работы и понесла следующие затраты:

Требуется:

Ответить, какие из вышеперечисленных понесенных затрат будут капитализированы, а _{какие отнесены на фин-ый результат за период, окончившийся 30.06. 2015г.}

Решение задания 96

Расходы, понесенные компанией до получения юридических прав на разведочные работы,

должны признаваться в отчете о совокупном доходе в сумме:

 Сбор сейсмических данных 150 000 тенге;

_{ Анализ геологических и геофизических данных 85 000 тенге;}

_{ Организация тренинга 45 000 тенге;}

 Заработная плата сотрудников 1 470 000 тенге (10 месяцев).

Как только компания получает юридические права на проведение разведочных работ, все последующие расходы будут признаваться как активы по разведки и оценки минеральных ресурсов:

_{ Материальные активы - оборудование 850 000 тенге (900 000 -900 000/3*2/12)}

_{ Нематериальные активы - 640 000 тенге, в том числе:}

_{ Заработная плата сотрудников 294 000 тенге (2 месяца)}

_{ Износ оборудования 50 000 тенге}

_{ Оплата консультационных услуг 96 000 тенге}

 Рыночные исследования 200 000 тенге.

Итого до признания обесценения капитализированные затраты по разведке и оценке составят

1 490 000 тенге (850 000+640 000).

На 30 июня 2015 года активы по разведке оценке подлежат реклассификации в проект по разработке. До реклассификации они должны быть протестированы на обесценение. Обесценение в сумме 223 500 тенге (1 490 000 *15%) будет отражаться в составе операционных затрат в отчете о совокупном доходе.

Обесценение будет уменьшать материальный и нематериальный компонент пропорционально их балансовой стоимости:

На 127 500 тенге (223 500*850 000/1 490 000) уменьшится стоимость материального компонента.

На 96 000 тенге (223 500*640 000/1 490 000) уменьшится стоимость нематериального компонента.

После обесценения актив составил 1 266 500 и должен быть расклассифицирован как проект по разработке.

Задание 98

Компания владеет активом, который можно реализовать на двух рынках. Информация, _{относящаяся к ним, приведена в таблице (в тенге):}

Требуется:

Определите и объясните

1. Какой будет справедливая стоимость, если рынок 1 является для компании основным?

2. Какой будет справедливая стоимость, если нет данных для выделения основного рынка?

Решение задания 98

1. Если рынок 1 является основным, то компания должна рассчитать СС на этом рынке, рынок 2 во внимание не принимается. СС будет равна цене на рынке за минусом транспортных расх одов. Операционные издержки в расчет не принимаются, так как не являются характеристикой актива. Таким образом, СС = 52 000 – 4 000 = 48 000

2. Если основной ранок отсутствует, то необходимо определить наиболее благоприятный рынок. Таким рынком будет являться тот, на котором чистая цена, т.е. за минусом транспортных и операционных затрат будет максимальной. Таким рынком является рынок 2. После выбора наиболее благоприятного рынка определяем СС так же, как в п.1. СС = 50 000 – 3 500 = 46 500.

Тема: МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости

Задание 97

Требуется:

а) Описать основные принципы оценки справедливой стоимости, как они изложены в стандарте МСФО (IFRS) 13.

б) Объяснить трехуровневую иерархию оценок справедливой стоимости, которая используется стандартом МСФО (IFRS) 13.

Решение задания 97

а) Определение справедливой стоимости имеет разную смысловую нагрузку в зависимости от контекста и еѐ использования. По определению Совета МСБУ «справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки». В общем и целом, это цена выхода (выходная цена). Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики компании. И поскольку справедливая стоимость является рыночной оценкой, она определяется с использованием различных допущений, включая допущения о риске. Для оценки справедливой стоимости используются такие же допущения и учитываются такие же характеристики актива или обязательства, которые использовали бы участники рынка при определении цены актива или обязательства на дату оценки. Примеры таких характеристик включают состояние и местонахождение актива, а также ограничения в отношении продажи или использования актива. Более того, при оценке справедливой стоимости не является уместным фактором намерение компании удерживать актив, утверждая, что цены слишком низкие по сравнению с еѐ собственной оценкой актива, и что она не хотела бы продавать актив за низкую цену. Цены, которые должны в данном случае использоваться, это цены, применяемые в 'обычной сделке'. Обычная сделка - это вид сделок, которые проводятся на рынке на протяжении определенного периода до даты оценки, достаточного для того, чтобы наблюдать рыночную деятельность, обычную и общепринятую в отношении сделок с участием аналогичных активов или обязательств, и которые гарантируют, что сделка является добровольной, а не принудительной. Если же сделка не является 'обычной', будет недостаточно времени для того, чтобы на рынке появилась конкуренция, и потенциальные покупатели смогут снизить цену до той, которую они готовы заплатить. Точно также, если продавец вынужден принять определенную цену в течение короткого промежутка времени, то цена в этом случае может и не быть показательной (типичной) для данного рынка. Из этого вовсе не следует, что рынок, на котором совершается небольшое количество сделок, не является благоприятным. Если на рынке присутствует конкуренция, имеется достаточно времени и доступна информация об активе, то все это может способствовать в итоге оценке справедливой стоимости актива.

Стандарт МСФО (IFRS) 13 не определяет единицу учѐта для оценки справедливой стоимости. Это значит, что единица учѐта для актива или обязательства определяется в соответствии с конкретным стандартом МСФО, который регулирует учѐт данного актива или обязательства. Единица учѐта может представлять собой отдельный актив или обязательство, либо группу активов или группу обязательств, либо группу активов и обязательств. Характеристика актива или обязательства должна отличаться от той характеристики, которая является результатом того, что активом или обязательством владеет компания. Например, если компания продала большой пакет акций, то она могла сделать это, применив скидку к рыночной цене. Это является характеристикой владения активом, а не характеристикой самого актива, и это не должно учитываться при оценке справедливой стоимости актива.

Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка по продаже актива или передаче обязательства происходит на основном рынке для оцениваемой статьи. Либо, в отсутствие основного рынка, на наиболее благоприятном рынке для данного актива или обязательства. Основной рынок - это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности актива или обязательства, которые могут оцениваться компанией.

Наиболее благоприятный рынок - это рынок, на котором возможны получение максимальной суммы в случае продажи актива либо уплата минимальной суммы в случае передачи обязательства, после вычета затрат по сделке и затрат на транспортировку.

Компании нет необходимости проводить изнуряющий поиск всех возможных рынков для идентификации основного рынка или, при отсутствии основного рынка, наиболее благоприятного рынка, однако, она должна учитывать всю информацию, которая является обоснованно доступной. При том, что затраты по сделке учитываются при определении наиболее благоприятного рынка, цена, действующая на основном (или наиболее благоприятном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке. Затраты по сделке не являются характеристикой актива или обязательства; они характерны для сделки и варьируются в зависимости оттого, каким образом компания заключает сделку в отношении актива или обязательства. Затраты на транспортировку не являются затратами по сделке. Если местонахождение является характеристикой актива, то цена на основном (наиболее благоприятном) рынке корректируется с учетом затрат, понесенных в связи с транспортировкой актива из его текущего местоположения на этот рынок. Участники рынка являются покупателями и продавцами на основном (или наиболее благоприятном) рынке, которые не зависят друг от друга (не являются связанными сторонами), хорошо осведомлены и имеют представление об активе или обязательстве на основании всей имеющейся информации, могут и желают заключить сделку в отношении актива или обязательства. Стандарт МСФО (IFRS) 13 определяет подход к оценке справедливой стоимости, который охватывает широкий спектр методик оценки. Тремя наиболее широко используемыми методами оценки являются рыночный подход, доходный подход и затратный подход.

б) При оценке справедливой стоимости компания должна в максимальном объеме использовать уместные наблюдаемые исходные данные, а в минимальном объеме использовать ненаблюдаемые исходные данные. С этой целью настоящий стандарт устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая делит исходные данные для метода оценки на три уровня, и которая отдает приоритет исходным данным для методов оценки, а не методам оценки, используемым для оценки справедливой стоимости.

Исходные данные Уровня 1 - это котируемые цены (некорректируемые) на активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым компания может получить доступ на дату оценки. Как и в случае с действующими стандартами МСФО (IFRS), если на активном рынке действует котируемая цена, компания использует такую цену без корректировки для оценки справедливой стоимости. Примером этого являются цены, котируемые на различных биржах. Компания должна иметь доступ к основному (или наиболее благоприятному) рынку на дату оценки. Активные рынки - это рынки, на которых сделки с активом или обязательством проводятся с достаточной частотой и в достаточном объеме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе. Возможно использование альтернативной методики оценки, если она целесообразна в данных обстоятельствах. Стандарт устанавливает определенные критерии, при которых могут применяться альтернативные методики. Например, если цена, котируемая на активном рынке, не отражает справедливую стоимость на дату оценки. Примером может служить ситуация, когда существенное событие, такое как реорганизация или объединение предприятий, имеет место после закрытия операций на бирже.

Оценивается ли справедливая стоимость в пределах иерархии справедливой стоимости на основе исходных данных Уровня 2 или Уровня 3 зависит от того, являются ли эти данные наблюдаемыми исходными данными или ненаблюдаемыми исходными данными, а также значимости конкретных исходных данных для оценки в целом.

Исходные данные Уровня 2 - это исходные данные, которые не являются котируемыми ценами, включенными в Уровень 1, и которые прямо или косвенно являются наблюдаемыми для актива или обязательства. Исходные данные Уровня 2 включают котируемые цены на аналогичные активы или обязательства на активных рынках, котируемые цены на идентичные или аналогичные активы, или обязательства на рынках, которые не являются активными, а также исходные данные, за исключением котируемых цен, которые являются наблюдаемыми для актива или обязательства. Например, это процентные ставки и кривые доходности, наблюдаемые на рынке, и кредитные спрэды. Корректировка исходных данных Уровня 2, которые являются существенными для оценки в целом, может привести к получению оценки справедливой стоимости, которая относится к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости, если для

корректировки используются существенные ненаблюдаемые исходные данные.

Исходные данные Уровня 3 - это ненаблюдаемые исходные данные для актива или обязательства. Ненаблюдаемые исходные данные должны использоваться в минимальном объеме. Однако могут возникать ситуации, когда уместные наблюдаемые исходные данные будут не

доступны. При этом цель оценки справедливой стоимости остается прежней - цена выхода на дату оценки с точки зрения участника рынка. Следовательно, ненаблюдаемые исходные данные должны отражать допущения, которые участники рынка использовали бы при установлении цены на актив или обязательство, включая допущения о риске. Компания должна применять методы оценки справедливой стоимости, которые максимально используют уместные наблюдаемые исходные данные и минимально используют ненаблюдаемые исходные данные. Основной принцип использования выходной цены сохраняется, и стандарт МСФО (IFRS) 13 не исключает возможности использования компаниями собственных данных. Например, прогнозы денежных потоков могут использоваться для определения стоимости активов компании, которые не котируются на бирже. Исходные данные могут быть разделены на категории в пределах различных уровней иерархии справедливой стоимости. В таких случаях оценка справедливой стоимости полностью относится к тому же уровню иерархии справедливой стоимости, к которому относятся исходные данные наиболее низкого уровня, который является существенным для оценки в целом.

.