- •01 Января 2013 года компания «Айнель» купила старый завод за 1 275 510 тенге с отсрочкой платежа на пять лет с целью сдачи в аренду.
- •01 Января 2015 года компания "Кахир" заключила договор аренды оборудования сроком напять лет, что равно сроку полезного использования оборудование.
- •01 Апреля 2014 года компания «Альфа» взяла в аренду оборудование сроком на 3 года. Предполагаемый срок полезного использования оборудования составлял на 01 апреля 2014 года 8 лет.
- •01 Января 2014г. Компания "Майсара" ввела в эксплуатацию производственное здание первоначальной стоимостью 5 000 000 тенге.
- •1. Определения:
- •2. Критерии признания и оценки.
- •3. Примеры:
- •02 Февраля 2015 года совет директоров материнской компании "Дельта" принял решение о реорганизации группы. План предусматривал
- •01 Июля 2013 года компания "Лейла" эмитировала 2000 штук 5%-х конвертируемых облигаций номиналом 100 тенге по цене 95 тенге за одну облигацию.
- •01 Января 2015 года компания "Олжас" решила инвестировать свободные денежные средства на 3 года с целью получения периодического процентного дохода
- •2.Расчет Гудвилл
- •3.Расчет доли неконтролирующих акционеров на дату отчета
- •4.Расчет консолидированной прибыли группы
- •2.Расчет Гудвилл
- •3.Расчет доли неконтролирующих акционеров на дату отчета
- •4.Расчет консолидированной прибыли группы
- •2.Расчет полного гудвилла
- •1. Консолидированный отчет о финансовом положении
- •4. Расчет полного гудвилла
- •5. Расчет нду на до
- •6. Консолидированная прибыль группы
1. Консолидированный отчет о финансовом положении
Гудвилл |
|
34 675 |
Основные средства |
286 000+180 000+10 000+2 000 |
478 000 |
Инвестиции |
200 000+8 500-200 000 |
8 500 |
Запасы |
52 200+35 100-1000 |
86 300 |
Дебиторская задолженность |
83 200+32 500-15 600 |
100 100 |
Денежные средства |
15 600+ 9100+9 100 |
33 800 |
|
|
741 375 |
Акционерный капитал |
325 000 |
325 000 |
Эмиссионный доход |
39 000 |
39 000 |
Нераспределенная прибыль группы |
|
137 150 |
Неконтролирующая доля |
|
56 025 |
Долгосрочные облигации |
102 000+18500 |
120 500 |
Отложенный налог |
20 200 + 1000 + 2400 - 200 |
23 400 |
Кредиторская задолженность |
15 600+31 200-6 500 |
40 300 |
|
|
741 375 |
2. Определим долю владения в покупаемой компании:
Количество акций в обращении=120 000 тенге/1тенге=120 000 акций, затем 90 000/120 000=75%
3. Чистые активы компании ДК
Расчет чистых активов ДК |
На дату отчета |
На дату покупки |
Акционерный капитал |
120 000 |
120 000 |
Эмиссионный доход |
10 000 |
10 000 |
Нераспределенная прибыль |
84 500 |
45 500 |
Дооценка оборудования |
5 000 – 5000 /5 х 3 = 2 000 |
5 000 |
Дооценка земли |
10 000 |
10 000 |
ОНО |
(12 000 х 20%) = (2 400) |
(15 000 х 20%) = (3 000) |
Итого |
224 100 |
187 500 |
Изменение в ЧА ДК = 224 100 – 187 500 = 36 600 |
||
4. Расчет Гудвилл
= стоимость инвестиций |
200 000 |
- доля в ЧА ДК на ДП |
(75% х 187 500=140 625) |
Гудвилл ДП |
59 375 |
- обесценение |
(24 700) |
Гудвилл на ДО |
34 675 |
5. Неконтролирующая доля на дату отчета = 25%*224 100 = 56 025
6. Консолидированная прибыль группы =
Прибыль МК на ДО |
135 200 |
+доля от прироста ЧА ДК 75% х 36 600 |
27 450 |
-обесценение гудвилла |
(24 700) |
-нереализованная прибыль |
(5 000*25/125=1 000) |
+ ОНА по нереализованной прибыли 1000 х 20% |
200 |
|
137 150 |
Задание 58
Компания «Сигма» имеет инвестицию в компанию «Альфа». Ниже приведены сокращенные отчеты о финансовом положении этих компаний на 31 декабря 2015 г.
|
Сигма |
Альфа |
Активы |
|
|
Долгосрочные активы: |
|
|
Основные средства |
167 000 |
100 000 |
Инвестиции |
90 000 |
0 |
|
|
|
Текущие активы: |
|
|
Запасы |
40 000 |
32 000 |
Дебиторская задолженность |
48 800 |
30 000 |
Денежные средства |
9 000 |
8 000 |
Итого активы |
354 800 |
170 000 |
|
|
|
Собственные капитал и обязательства: |
|
|
Акционерный капитал (номинал акции 2 тенге) |
100 000 |
70 000 |
Нераспределенная прибыль |
158 800 |
39 000 |
|
|
|
Долгосрочные обязательства: |
|
|
Долгосрочный заем |
40 000 |
28 000 |
Отложенный налог |
20 000 |
8 000 |
Краткосрочные обязательства: |
|
|
Краткосрочный заем |
6 000 |
7 000 |
Кредиторская задолженность |
30 000 |
18 000 |
Итого собственный капитал и обязательства |
354 800 |
170 000 |
Дополнительная информация:
1. 01 января 2014 года компания «Сигма» приобрела 28 000 акций компании «Альфа» уплатив 90000 тенге. Условия сделки предусматривали дополнительный платеж в размере 12 000 тенге 31 декабря 2016 года, если результаты деятельности «Альфа» за три года достигнут определенного уровня. По оценкам руководства «Сигма» справедливая стоимость условной компенсации на 01 января 2014 года составляла 10 000 тенге. По состоянию на 31 декабря 2015 года данная оценка осталась неизменной. В отчете о финансовом положении «Сигма» отразила только выплату денежных средств.
2. Нераспределенная прибыль компании «Альфа» на дату приобретения составляла 30 000 тенге. Руководство компании «Сигма» провело оценку справедливой стоимости чистых активов компании «Альфа» в соответствии с МСФО (IFRS)3 "Объединение бизнеса". Проведенная оценка показала следующее:
Справедливая стоимость земли превышала балансовую на 5000 тенге;
Справедливая стоимость машин и оборудования превышала балансовую на 4 000 тенге;
Оставшийся срок службы оборудования 4 года;
Корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей отложенного налогообложения;
3. По оценкам руководства «Сигмы» справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения составляла 21 000 тенге.
4. По состоянию на 31 декабря 2015 года запасы «Альфы» включали товары, приобретенные у
«Сигмы», на сумму 20 000 тенге. «Сигма» реализует их с торговой наценкой равной одной трети от себестоимости. Корректировки на нереализованную прибыль должны рассматриваться как временные разницы для целей отложенного налогообложения.
5. Кредиторская задолженность «Альфы» включала задолженность перед « Сигмой» в сумме 7500 тенге по приобретенным товарам. Дебиторская задолженность «Сигмы» включала такую же суммы задолженности «Альфы».
6. С 01 января 2014 года деловая репутация обесценилась на 10%. Ставка налога, применяемая к временным разницам, составляет 25%.
Требуется:
Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2015 г.при условии, что «Сигма» отражает неконтролирующую долю по справедливой стоимости.
Решение задания 58
Консолидированный отчет о финансовом положении
Долгосрочные активы: |
|
|
Гудвилл |
|
12 825 |
Основные средства |
167 000+100 000+5000+2000 |
274 000 |
Инвестиции |
90 000- 90 000 |
0 |
|
|
|
Текущие активы: |
|
|
Запасы |
40 000+32 000 - 5000 |
67 000 |
Дебиторская задолженность |
48 800+30 000- 7 500 |
71 300 |
Денежные средства |
9 000+8 000 |
17 000 |
Итого активы |
|
442 125 |
|
|
|
Собственные капитал и обязательства: |
|
|
Акционерный капитал (номинал акции 2 тенге) |
|
100 000 |
Нераспределенная прибыль |
|
159 910 |
Неконтролирующая доля |
|
22 215 |
|
|
|
Долгосрочные обязательства: |
|
|
Долгосрочный заем |
40 000+28 000 |
68 000 |
Отложенный налог |
20 000+8 000+ 1750-1 250 |
28 500 |
Краткосрочные обязательства: |
|
|
Краткосрочный заем |
6 000+7000 |
13 000 |
Кредиторская задолженность |
30 000+18 000- 7500 |
40 500 |
Обязательство по условной компенсации |
|
10 000 |
Итого собственный капитал и обязательства |
|
442 125 |
|
|
|
1. Определим долю владения в покупаемой компании:
Количество акций в обращении=70 000тенге/2 тенге=35 000 акций, Доля владения 28 000/35 000=80%
2. Стоимость инвестиций:
Денежные средства 90 000 тенге + условная компенсация 10 000 тенге = 100 000 тенге
3.
Расчет чистых активов ДК |
На дату отчета |
На дату покупки |
Акционерный капитал |
70 000 |
70 000 |
Нераспределенная прибыль |
39 000 |
30 000 |
Дооценка оборудования |
4 000 – 4000 / 4 х 2 = 2 000 |
4 000 |
Дооценка земли |
5 000 |
5 000 |
ОНО |
(2000 + 5000) х 25% = (1 750) |
(4000 + 5000) х 25% = (2 250) |
Итого |
114 250 |
106 750 |
Изменение в ЧА ДК = 7 500 |
||