Тема: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .......................................................

Тема: МСФО (IAS) 2 «Запасы» ...............................................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 18 «Выручка»..........................................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 16 «Основные средства»........................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»..............................................................................

Тема: МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» .................................................................

Тема: МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» .......................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 17 «Аренда» ...........................................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Тема: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», IFRS 7 «Финансовые инструменты:

раскрытие информации» ..........................................................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» ...........................................................

Тема: МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» .....................................................................

Тема: МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» .......................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» ........................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Тема: МСФО (IFRS) 1 «Принятие МСФО впервые» ...........................................................................

Тема: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» ...............................................

Тема: МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации», IFRS 11

"Соглашения о совместной деятельности", IAS 27 "Отдельная финансовая отчетность" ...............

Тема: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», IFRS 3 «Объединение предприятий».............................................................................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», IAS 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» ...

Тема: МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» .........................................................................

Тема: МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» ..............................................................................

Тема: МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» ........................................................

Тема: МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» ..........................................

Тема: МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» ....................................................................................

Тема: МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» .......................................................................................

Тема: МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность») .....

Тема: МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытия информации о государственной помощи» ..

Тема: Дисконтирование денежных потоков.........................................................................................

Тема: МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка.............................................................................................

Тема: МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости .................................................................

Тема: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Задание 1

Бухгалтер-стажер компании «Жасмин» подготовил информацию для составления отчета о _{финансовом положении на 31 декабря 2015 года.}

Решение задания 1

ОФП на 31 декабря 2015 года включительно.

Активы
Краткосрочные активы:
Денежные средства	114 000
Краткосрочные инвестиции	80 000

Дебиторская задолженность	160 000
Запасы	180 000
РБП (полисы страхования)	40 000
Итого краткосрочные активы	574 000
Долгосрочные активы:
Долгосрочные инвестиции	390 000
Основные средства	1 720 000
Нематериальные активы	265 000
Итого долгосрочные активы	2 375 000
ИТОГО АКТИВЫ	2 949 000
Обязательства и капитал
Краткосрочные обязательства:
Счета к оплате	90 000
Краткосрочные векселя к оплате	80 000
Налоги к оплате	40 000
Банковский овердрафт	14 000
Авансы полученные	5 000
Итого краткосрочные обязательства	229 000
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные облигации - дисконт 40 000	960 000
Долгосрочные векселя к оплате	120 000
Привилегированные акции	450 000
Итого долгосрочные обязательства	1 530 000
Капитал:
Обыкновенные акции	100 000
Эмиссионный доход	900 000
Нераспределенная прибыль – орг.затраты 130 000	190 000
Итого собственный капитал	1 190 000
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ	2 949 000

Задание 2

Ниже приведен проект финансовой отчетности компании "Маулен"за год, окончившийся 31 _{декабря 2015 года, который включал следующие статьи.}

Требуется:

Используя приведенную информацию, составить отчет о совокупном доходе и отчет об изменении в капитале за год, окончившийся 31 декабря 2015г.

Решение задания 2

_{Отчет о совокупном доходе}

Доход от реализации 472 800-10 000-20 000	442 800
Себестоимость реализованных ТМЗ 311 400-27 000	284 400
Валовая прибыль	158 400
Административные расходы 65 400-17 000	48 400
Расходы на финансирование	17 000
Прибыль до налога от продолжающейся деятельности	93 000
Расходы по налогу на прибыль	28 800
Результат прекращенной деятельности за минусом налога (20 000-27 000+10 000)*0,8	2 400
Прибыль за период	66 600
Прочий совокупный доход: Увеличение резерва переоценки основных средств Отложенный налог на прибыль	16800 3 360
Итого совокупный доход 172100+(16800-3360)	80 040

_{Отчет об изменениях собственного капитала}

	Акционерный капитал	Эмиссионный доход	Резерв переоценки	Нераспределенная прибыль	Всего
На 01 января 2013г.	240 000		48 000	168 000	456 000
Корректировка ошибки				19 000*0,8=15200	15 200
Откорректированно е сальдо	240 000		48 000	183 200	471 200
Совокупный доход за период			13 440	66 600	80 040
Дивиденды				(21 600)	(21 600)
Эмиссия акций	100 000	150 000			250 000
На 31.12.2013	340 000	150 000	61 440	228 200	779 640

Задание 3

При подготовке финансовой отчетности компании Феникс за год, закончившийся 31 декабря 2015 _{года, имелась следующая информация:}

Решение задания 3

По функции.

Выручка 870 500

Себестоимость (640 800)

Валовая прибыль 229 700

Административные расходы (84 600 + 37 900) (122 500) Расходы по реализации (41 750 + 28 800) (70 550) Прибыль / убыток 36 650

Расчет себестоимости:

Реализованные запасы 38 200 + 63 400 + 64 150 + 358 800 – (32 400 + 58 500 + 40 400) = 393 250

+ Заработная плата рабочих 182 300

+ ПНР 65 250

640 800

По характеру

Выручка 870 500

Изменение в НЗП и ГП (58500-63400) + (40400-64150) (28 650) Использовано сырья (38200 +358800 -32400) (364 600) Расходы по заработ. плате (182300 + 41750 + 84600) (308 650) Расходы по аренде (28800 + 37900) (66 700) Прочие (65 250) Прибыль / убыток 36 650

Тема: МСФО (IAS) 2 «Запасы» Задание 4

_{Предприятие розничной торговли осуществило следующую покупку и продажу товаров:}

Решение задания 4

а) По себестоимости (ФИФО) Объем проданных товаров: 40+85+70=195 Продали из остатка 105+из покупки на 3 августа-90 шт. Стоимость остатка: 10*300+60*310+50*308=37 000 тенге

б) По чистой стоимости возможной реализации Чистая стоимость реализации = розничная цена минус комиссионные расходы Используем цены после отчетной даты В остатке 120 шт. (60*365+40*366+20*367)*0,95= 41 686 тенге

в) В балансе по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации: 37 000 тенге

г) Повреждены, устарели, рыночная стоимость запасов снизилась, увеличились затраты на _{реализацию}

Задание 5

Компания «Кизат» имеет следующую информацию по одному из продуктов, продаваемых в течение отчетного периода:

_{Решение задания 5}

	по методу ФИФО
1	Стоимость запасов на конец отчетного периода = 2 000 ед.*7,2 + 1500 ед.*7,15 = 25 125 тенге	25125
2	Себестоимость реализации запасов за декабрь = 78 300- 25125=53175 тенге	53175
3	Валовая прибыль за декабрь =(7500*12) -53 175=36 825 тенге	36825
	по методу средневзвешенной стоимости
1	Средневзвешенная цена 1 ед. = (78 300/11 000) =7,118
2	Стоимость запасов на конец отчетного периода = 3 500 ед. *7,118=24 913тенге	24913
3	Себестоимость реализации запасов за декабрь = 78 300-24913=53 387 тенге	53385
4	Валовая прибыль за декабрь = 7 500*12-53 387=36 525 тенге	36525

Задание 6

Компания Альфа приобрела в 2015 году запасы А, Б и В. Информация о затратах приведена в _{таблице (в тенге):}

Решение задания 6.

Себестоимость приобретенных товаров за единицу:

А: (2000 * 270 + 10600 + 6800 + 25000 - 4400) / 2000 = 289

Б: (400 * 550 + 6000 + 13000 – 1000) / 400 = 595

В: (800 * 720 + 10000 + 16000 + 54 000) / 800 = 820

Чистая стоимость реализации за единицу:

А: (1600 * 350 – 4800) / 1600 = 347

Б: (180 * 620 – 2520) / 180 = 580

В: (730 * 840 – 21170) / 730 = 811

Расчет стоимость запасов для отражения в ОФП:

1600 * 289 + 180 * 595 + 730 * 811 + 350 000 = 1 511 530

Задание 7

Компания "Фаина" занимается производством и продажей осветительных приборов. Компания начала свою деятельность в начале отчетного 2015 года. В течение последующих шести месяцев были произведены следующие операции: составили 2 300 тенге.

Требуется:

а) Рассчитать стоимость каждого отпуска товаров в течение шести месяцев и оцените конечный запас в конце июня, используя методы оценки:

 FIFO;

_{ По средневзвешенной стоимости.}

б) Рассчитайте предполагаемую прибыль при применении каждого из методов оценки запасов за шесть месяцев. Какой метод оценки Вы порекомендовали бы использовать компании в данном случае, если руководство компании ставить задачу увеличить прибыль.

Решение задания 7 а)

ФИФО

100 коробок потери по 28 тенге=2800

Стоимость остатка запасов: 400*28+100*35=14700

Средневзвешенная

Получено			Отпущено			Расчет средневзвешенной стоимости	Стоимость остатка
Пери од	Количес тво	Стоимос ть	Пери од	Количес тво	Стоимос ть
13.01	200*36	7200	-	-	-	36	7200
8.02	400*38	15200	-	-		7200+15200/200+400= 37,33	600*37,33=22 400
-	-	-	10.02	500*37,3 3	18665	-	22400- 18665=3735(1 00 шт.)
11.03	600*40	24 000	-	-	-	3735+24000/100+600= 39,62	700*39,62=27 735
12.04	400*35	14000	-	-	-	27735+14 000/700+400=37,94	1100*37,94=4 1735
-	-	-	20.04	600*37,9	22765		500*37,94=18

				4			970
15.06	500*28	14 000	-	-	-	18970+14000/500+500 =32,97	1000*32,97=3 2970
-	-	-	25.06	400*32,9 7	13188	-	600*32,97=19 782

	ФИФО	Средневзвешенная
Доход от реализации	67 200	67 200
Себестоимость реализованных запасов	(56 900)	(18665+22765+13188=54618)
Валовая прибыль	10300	12582
Потери при хранении	(2800)	(3297)
Другие затраты	(2300)	(2300)
Прибыль периода	5 200	6 985

100 коробок потери по 32,97=3297

Стоимость остатка запасов 500*32,97=16485 Решение задания б)

Тема: МСФО (IAS 18) «Выручка» Задание 8

Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 марта.

Решение задания 8

1. Когда товары подлежать установке и проверке, выручка, как правило, признается только по

окончании установки и проверки. Однако, если процесс установки несложен по своему характеру, то выручка признается на момент приемки товара покупателем. Следовательно, выручка в размере

250 000 от продажи станка «A» может быть признана за год, закончившийся в марте 2015 года. Данная сумма будет дебетована на дебиторскую задолженность по основной деятельности. Стоимость изготовления станка в размере 190 000 следует включить в себестоимость.

Тем не менее, доход от реализации станка «B» не может быть признан до апреля 2015 года, пока не завершится установка. Таким образом, данный станок будет отражаться в составе запасов по стоимости его производства в размере 200 000.

2. Когда реализация товаров осуществляется на условиях консигнации, то, как указывается в приложении к МСФО (IAS) 18, выручка признается, когда получатель (в данном случае компания «Омикрон») реализует товары третьей стороне. Единственная возможность более раннего признания выручки в соответствии с общими принципами данного стандарта существует там, где по условиям консигнационного договора риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, передаются «Омикрон», а это из условия задания не следует. Таким образом, выручка признается в отношении только тех товаров, которые компания «Омикрон» продала последнему покупателю до 31 марта. Выручка представляет собой справедливую стоимость возмещения, уплачиваемого последним покупателем, то есть 240 000. Стоимость изготовления данных товаров, учтенных как реализованные, следует отнести на себестоимость. Эта сумма составит 192 000. (240 000 / 400 000 х 320 000)

Комиссионное вознаграждение в размере 24 000 тенге (240 000 x 10%) тоже следует отражать в составе себестоимости. Сумма в размере 216 000 тенге (240000 – 24000) отражается по дебету счета дебиторской задолженности по основной деятельности.

Стоимость не реализованных компанией «Омикрон» товаров по состоянию на 31 марта 2015 года на сумму 128 000 тенге (320 000 – 192 000) следует отразить в запасах «Каппы» в отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2015 года.

Задание 9

Стандарт определяет порядок учета выручки от определенных операций. Основной вопрос учета выручки - это определение времени ее признания.

Решение задания 9

МСФО (IAS) "Выручка" определяет выручку как валовые поступления экономических выгод в течение периода, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия, при этом эти поступления приводят к увеличению капитала, исключая взносы акционеров или прочих участников капитала.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

а) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

б) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

в) сумма выручки может быть надежно измерена;

г) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей, и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

а) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;

б) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;

в) поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;

г) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

Задание 10

1 октября 2013 года компания «Инкара» продала находившуюся в ее собственности недвижимость банку за 3000000 тенге. Балансовая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 октября 2013 года составляла 2000000 тенге.

Решение задания 10

1. Для операций по реализации, предусматривающих возможность или обязательство последующей покупки ранее проданных товаров, МСФО (IAS) 18 предусматривает проведение анализа таких операций, чтобы точно определить, были ли все риски и выгоды, вытекающие из права собственности, действительно переданы покупателю. Если перехода права собственности не происходит, то такие операции рассматриваются как операции по финансированию, которые не приводят к возникновению выручки.

В данном случае по условиям продажи компания имеет право занимать недвижимость, будучи ответственной за ее эксплуатацию. Кроме того, существует высокая вероятность того, что право обратной покупки будет реализовано либо 30 сентября 2015 года, либо 30 сентября 2016 года. Следовательно, выручка не признается, и операция будет отражаться как заимствования.

Это означает, что данный актив будет отражаться компанией как актив, и на него будет начисляться износ в размере 40 000 тенге (1 200 000 x 1/30). Балансовая стоимость данного актива на конец периода составит 1 960 000 (2000000– 40000).

Чем дольше компания не будет реализовывать свое право на обратную покупку недвижимости, тем выше будет цена обратной покупки. Стоимость обратной покупки будет ежегодно возрастать на 10% по сложной процентной ставке – например, 3300000 /3000000 = 1.10. Таким образом, данное заимствование будет отражаться как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости при эффективной годовой процентной ставке в размере 10%. Финансовые расходы за год, закончившийся 30 сентября 2014 года, составят 300 000 тенге (3000000 x 10%), а заимствования на конец периода составят 3300000 тенге. Данная сумма будет отражаться как обязательство.

2. Компания признает выручку 31 марта 2013 года, поскольку риски и выгоды, связанные с правом собственности, передаются покупателю и компания больше не участвует в постоянном управлении единицей оборудования. Признаваемая сумма должна быть равна справедливой стоимости причитающегося возмещения, которая, согласно принципам МСФО 13 – Оценка справедливой стоимости – включает дисконтирование суммы возмещения до приведенной стоимости.

Сумма признаваемой выручки равна 800 тыс. тенге (1007557 x 0.794). «Инкара» признает 600 тыс. тенге в себестоимости реализованной продукции.

На 30 сентября 2014 года компания признает финансовый доход в сумме 32 тыс. тенге (800 тыс. x

8% x 6/12), который будет отражен в отчете о прибыли и убытках.

В отчете о финансовом положении на 30 сентября 2014 года будет отражена дебиторская задолженность в сумме 832 тыс. тенге (800 тыс. + 32 тыс.). Эта сумма будет отражена как долгосрочный актив.

Тема: Основные средства (IAS 16 «Основные средства») Задание 11

На 01 апреля 2014 г. у компании «Фарида» имеется готовый к вводу в эксплуатацию имущественный комплекс (нефтехимическое производство) первоначальной стоимостью 500 млн.

Решение задания 11

_{а) Первоначальная стоимость завода на 01 апреля 2014 года составит:}

Прямые расходы по созданию	500 000
Резерв на демонтаж 60 * 0,5 (8%,9 лет)	30 000
Итого стоимость актива:	530 000

_{б) Балансовая стоимость завода на 31 марта 2015 г. составит:}

Первоначальная стоимость на 01 апреля 2014	530 000
Амортизация отчетного года 530/9лет	(58 888)
Остаточная стоимость завода на 31 марта 2015	471 112

_{в) Сумма резерва на вывод из эксплуатации на 31 марта 2015 г. составит:}

Первоначальная оценка на 01 апреля 2014	30 000
Увеличение резерва за год 30 000 * 8%	2 400
Оценка резерва на 31 марта 2015года	32 400

_{г) В отчете о совокупном доходе за год до 31 марта 2015 г. будут отражены:}

Расход по амортизации		(58 888)
Финансовые расходы	(2 400)

д) Сумма резерва на вывод из эксплуатации на 31 марта 2016 г. составит:

Оценка резерва на 31 марта 2015 года	32 400
Увеличение резерва за год 32 400 * 8%	2 592
Оценка резерва на 31 марта 2016года	34 992

_{Сумма резерва на вывод из эксплуатации на 31 марта 2017г. составит:}

Оценка резерва на 31 марта 2016 года	34 992
Увеличение резерва за год 34 992 * 8%	2 799
Оценка резерва на 31 марта 2017 года	37 791

_{Сумма резерва на вывод из эксплуатации на 31 марта 2018 г. составит:}

Оценка резерва на 31 марта 2017 года	37 791
Увеличение резерва за год 37 791 * 8%	3 023
Оценка резерва на 31 марта 2018 года	40 814

Задание 12.

В начале января 2016 года предприятие купило единицу оборудования за 800 000 тенге, включая возмещаемые налоги на покупку в размере 50 000 тенге.

Решение задания 12 Цена покупки	800 000 (цена покупки) минус 50 000	750 000
	(возмещаемые налоги на покупку)
Комиссия за
предоставление ссуды	Учитывается при оценке обязательства	--
Расходы на
транспортировку	Прямые расходы	20 000
Расходы на
установку	Прямые расходы	100 000
Расходы на	Обязательство по демонтажу оборудования
восстановление	и восстановлению участка, возникшее

окружающей среды в результате установки оборудования 100 000

Расходы на	55 000 (материалы) + 65 000
подготовительные	(оплата труда) + 15 000 (амортизация)	135 000
работы
Расходы на обучение	Признаны в качестве расхода в составе	--

прибыли или убытка.

Расходы на	21 000 (материалы) (т.е. за вычетом 3 000)	32 000
тестирование	+ 11 000 (оплата труда)
Операционный	Признан как расход в составе прибыли или убытка	--
убыток
Затраты по займам	Признаны как расход в составе прибыли или убытка	--

Себестоимость оборудования 1 137 000

Задание 13

Компания М завершила строительство производственного здания 1 июня 2014 года. Общаястоимость построенного здания составила 60 000 000 тенге.

Решение задания 13

Расчеты в тыс. тенге

а) Эффект на отчет о совокупном доходе по зданию за год до 31 декабря 2014г.

В целях начисления амортизации актив требуется разделить на два компонента: крыша и остаток здания. Затем каждый компонент должен амортизироваться отдельно.

Амортизация компонента «Крыша» составит 9 000 /6 лет = 1 500 в год Амортизация компонента «Здание» составит (60 000 – 9 000) /30 лет = 1 700 в год. За 2014 год начисленная амортизация составит 3200 х 7 / 12 = 1 867

В отчет о совокупном доходе будет отражен расход по амортизации 1 867

_{Балансовую стоимость здания на 31 декабря 2014 г.}

Первоначальная стоимость здания	60 000
Амортизация первого года использования	(1 867)
Остаточная стоимость на 31 декабря 2014		58 133

_{б) Балансовую стоимость здания на 31 декабря 2015 г.}

Остаточная стоимость на 31 декабря 2014 года		58 133
Амортизация второго года использования	(3 200)
Остаточная стоимость на 31 декабря 2015		54 933

Задание 14

Первоначальная стоимость основного средства на 01 января 2011 г. - 24 000 000. 31.12.2014 года решено учитывать основное средство по справедливой стоимости.

Решение задания 14

Все расчеты приводятся тыс. тенге.

_{Оценка актива на 31 декабря 2014 года составит:}

Первоначальная стоимость	24 000
Накопленная амортизация 24 000 *12,5%* 4 года	(12 000)
Остаточная (балансовая) стоимость на 31.12.2014	12 000
Справедливая стоимость на 31.12.2014	19 200

1 способ.

Дт ОС Кт Резерв переоценки (19200 / 12000 х 24000 – 24000) 14 400

Дт Резерв переоценки Кт Накопленная амортизация (19200/12000х12000-12000) 7 200

2 способ.

Дт Накопленная амортизация Кт ОС 12 000

Дт ОС Кт резерв переоценки 7 200

Амортизация за год до 31 декабря 2015 года составит: При первом способе норма амортизации остается прежней.

Амортизация за 2014 год = 38 400 (новая первоначальная стоимость) х 12,5% = 4 800

При втором способе норма амортизации пересматривается, амортизация рассчитывается на оставшийся после переоценки срок службы.

Оценка актива на 1 января 2015 года		19 200
Амортизация за год 19 200/4 года	(4 800)

Годовая норма амортизации до переоценки составляла 12,5%. Следовательно, экономический срок службы первоначально оценивался в 8 лет (100%/12,5%). Если на дату переоценки актив прослужил 4 года, то его оставшийся срок службы составит 4 года (при условии, что не было пересмотра срока службы).

Амортизация ежегодная до переоценки = 24 000 х 12,5% = 3000

Избыточный износ после переоценки = 4800 – 3000 = 1800

Задание 15

Выдержка из финансовой отчетности компании «Дельта» на 01 января 2015 года.

Решение задания 15.

	Земля	Здание	Машины и оборудование	Компьютерное оборудование	Итого
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость на 01.01.2015	35 000	85 000	68 000	26 000	214 000
Переоценка, в т.ч. - списание амортизации - сумма дооценки	15 500	10 000 (20 400) 30 400	-	-	25 500
Приобретение	-	-	10 665	-	10 665
Выбытие	-	-	-	(900)	(900)
Первоначальная стоимость на 31.12.2015	50 500	95 000	78 665	25 100	249 265
Накопленная амортизация
Накопленная амортизация на 01.01.2015	-	20 400	31 750	10 334	62 484
Амортизация за 2015 год	-	2 375	11 729	6 210	20 314
Списание амортизации	-	(20 400)	-	(760)	(21 160)
Накопленная амортизация на 31.12.2015	-	2 375	43 479	15 784	61 638
Балансовая стоимость на 01.01.2015	35 000	64 600	36 250	15 666	251 116
Балансовая стоимость на 31.12.2015	50 500	92 625	35 186	9 316	187 627

_{тыс. тенге}

Расчеты к таблице.

1. Стоимость дооценки земли = 50 500 -35 000 = 15 500

2. Стоимость дооценки здания = (145 500-50 500) – (85 000 – 20 400) = 30 400. Списание амортизации = 20 400.

3. Стоимость приобретенного оборудования: 10 400 – 70 + 250 + 85 = 10 665

4. Амортизация здания: 95 000 / 40 лет = 2 375

5. Амортизация машин и оборудования: (36 250 + 10 665) х 25% = 11 729

6. Амортизация компьютерного оборудования: (15 666 – 140 (остаточная по выбывшему)) х

40% = 6 210

ОСД тыс. тенге

Расходы по амортизации 20 314

Расходы на финансирование 50

Прибыль от выбытия ОС 150 – 140 = 10

Прочий совокупный доход:

- резерв переоценки 15 500 + 30 400 = 45 900

Тема: МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» Задание 16

Производственная компания ведет разработку новой технологии. На 1 января 2015 года совокупные затраты на данный проект составили 200 000 тенге.

Решение задания 16

Все затраты, понесенные до 01 августа 2015 года, когда компания смогла продемонстрировать техническую осуществимость и коммерческую целесообразность проекта разработки, считаются понесенными на стадии исследовании, поэтому должны быть отнесены на расходы. В том числе, затраты, понесенные до 01 января 2015 года. Затраты, понесенные с 01 августа 2015 года – затраты на разработку. Могут быть капитализированы, так как выполняются дополнительные условия, установленные стандартом. Капитализированные затраты = 2 х 80 000 + 3 х 95 000 = 445 000.

На 31 декабря 2015 года компания должна сравнить капитализированные затраты с возмещаемой стоимостью (наибольшей из справедливой за минусом расходов на продажу и ценности использования), для того, чтобы проверить незавершенный нематериальный актив на обесценение.

В данном случае балансовая стоимость меньше возмещаемой, следовательно, обесценения нет. В ОФП будет отражен НМА в сумме 445 000 тенге. Все остальные затраты будут отражены в ОСД, как расходы периода.

Задание 17

Компания «Барыс» составляет консолидированную финансовую отчетность и оценивает свои нематериальные активы по переоцененной стоимости в тех случаях, когда это предусмотрено МСФО.

Решение задания 17

1. Патент должен быть признан нематериальным активом по первоначальной стоимости 10 млн. тенге, если предположить, что это затраты, понесенные непосредственно на стадии разработки, то есть тогда, когда выполнялись дополнительные критерии признания.

Хотя патент был оценен экспертами в 16 млн. тенге, МСФО 38 не позволяет переоценивать НМА, если для них нет активного рынка. Так как патент является уникальным, то активного рынка не существует. Поэтому он будет учитываться по фактической стоимости. За 2015 год будет начислена амортизация = 10 000 тыс. / 8 лет х 1/12 = 104 тыс. тенге. Балансовая стоимость на 31 декабря 2015 года = 10 000тыс. – 104 тыс. = 9 896 тыс. тенге.

2. Торговая марка дочерней компании должна признаваться по справедливой стоимости на дату приобретения дочерней компании и амортизироваться в течение срока полезной службы. Для торговых марок активного рынка не существует, поэтому компания не может вести учет торговой марки по переоцененной стоимости. Это не позволяет МСФО 38. Амортизация за 2015 год = 12 000 тыс. / 15 лет х 9 /12 = 600 тыс. тенге. Балансовая стоимость торговой марки на 31 декабря 2015 года = 12 000 тыс. – 600 тыс. = 11 400 тыс. тенге. Согласно МСФО 38 квалифицированный персонал не удовлетворяет критерию «контроля», так как работники могут покинуть компанию и использовать свою квалификацию в другом месте. Поэтому, никакого нематериального актива дополнительно не признается. (Эта стоимость будет учитываться при расчете гудвилла).

3. Лицензия будет признана нематериальным активом и будет учитываться по фактическим затратам. Несмотря на то, что компания на 31 декабря 2015 года смогла оценить справедливую стоимость, она не может переоценивать данный актив, так как МСФО 38 запрещает это делать для активов, у которых отсутствует активный рынок.

Амортизация за 2015 год = 500 000 / 5 лет х 3 / 12 = 25 000 тенге. БС = 475 000 тенге.

Тема: МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»

Задание 18

01 Января 2013 года компания «Айнель» купила старый завод за 1 275 510 тенге с отсрочкой платежа на пять лет с целью сдачи в аренду.

Решение задания 18

Проводки в течение 2013 г.:

Дисконтированная стоимость будущей оплаты:

1 275 510 х 0.784 = 1 000 000

_01.01.13

Д-т Инвестиционная собственность	1 000 000
К-т Кредиторская задолженность		1 000 000

_{В течение 2013года:}

Д-т Инвестиционная собственность	700 000
К-тДенежные средства		700 000

31.12.13

_{Проценты по финансированию равны 5% х 1000 000 = 50 000}

Д-т Инвестиционная собственность	50 000
К-т Кредиторская задолженность		50 000

Случай (А)

Корректировка НЕ требуется, т.к. возмещаемая стоимость 1 755 000 выше первоначальной.

Случай (Б)

_{Сумма изменения справедливой стоимости 1 740 000 – 1 750 000 = (10 000)}

Д-т Убыток от уменьшения стоимости Инвест.собств. (ОСД)	10 000
К-т Инвестиционная собственность		10 000

31.12.14

_{Проценты по финансированию равны 5% х 1 050 000 = 52 500}

Д-т Расходы по процентам	52 500
К-т Кредиторская задолженность		52 500

Случай (А)

_{Амортизация за год равна: 1 750 000 / 40 = 43 750}

Д-т Расходы на амортизацию	43 750
К-т Накопленная амортизация		43 750

Случай (Б)

Сумма изменения справедливой стоимости 2 000 000 – 1 740 000 = 260 000

Д-т Инвестиционная собственность	260 000
К-т Прибыль от изменения справедливой стоимости (ОСД)		260 000

Задание 19

1 октября 2012 года компания «Сигма» приобрела объект недвижимости за 20 млн. тенге и немедленно начала сдавать его в операционную аренду компании «Дельта» с ежегодным арендным платежом 2 млн. тенге.

Решение задания 19

С 1 октября 2012 года объект недвижимости должен рассматриваться как инвестиционная недвижимость, поскольку используется не для продажи и собственных нужд, а сдается в операционную аренду. Недвижимость будет оцениваться с применением модели справедливой стоимости с отражением всех изменений в прибылях и убытках.

На начало текущего финансового года справедливая стоимость недвижимости равна 26 млн. тенге. Увеличение СС в сумме 6 млн. тенге будет отражено в ОСД за год, окончившийся 30 сентября 2014 года.

31 марта 2015 года объект недвижимости перестает быть инвестиционной недвижимостью, поскольку «Сигма» начинает реконструкцию объекта для последующей продажи. На дату изменения способа эксплуатации необходимо отразить объект недвижимости по справедливой стоимости на эту дату. Таким образом, до переклассификации, инвестиционная недвижимость будет переоценена до 29 млн. тенге и в ОСД за год, окончившийся 30 сентября 2015 года, будет отражен доход 3 млн. тенге (29 млн. – 26 млн.).

Также в ОСД будет отражен доход по аренде за полгода 1 млн. тенге.

Объект инвестиционной недвижимости 1 апреля 2015 года будет переведен в категорию «Запасы» по справедливой стоимости 29 млн. тенге.

Дополнительные расходы 6 млн. будут добавлены к стоимости запасов и на 30 сентября 2015 года общая стоимость запасов составит 35 млн. тенге.

Совокупная цена продажи квартир ожидается в размере 10 х 5 млн. = 50 млн. тенге. Чистая стоимость реализации = 50 млн. тенге – 4 млн. тенге (затраты на завершение) = 46 млн. тенге. Обесценения запасов нет. Будут отражены в ОФП на 30 сентября 2015 года как краткосрочный актив по стоимости 35 млн. тенге.

Тема: МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

Задание 20

В 2015 году компания начала строительство завода. Проект финансируется из общих заимствований:

Решение задания 20

а)

1. Определим совокупные процентные затраты

2 млн.*15%+3млн.*8%+5млн.*10%=1 040 000

2. Ставка капитализации

1040 000/10 000 000=10.4%

3. Затраты по займам, которые можно капитализировать

10,4%* 12 000 000= 1 248 000

4. Капитализируем наименьшее из понесенных затрат по займам и разрешенных к капитализации, то есть 1 040 000 тенге

б)

1. Затраты по займам, которые можно капитализировать

10,4%* 8 000 000= 832 000

2. Капитализируем наименьшее из понесенных затрат по займам и разрешенных к капитализации, то есть 832 000 тенге, а 208 000 (1 040 000-832 000) относятся на расходы по финансированию.

Задание 21

Компания "Ипсилон" начала строительство завода по производству химических удобрений 01 января 2015 года.

Решение задания 21

По целевому займу определим инвестиционный доход:

(550 000 – 200 000) х 6% х 3/12 = 5 250

Инвестиционный доход необходимо вычесть из затрат по целевому займу для определения затрат по займу, которые можно капитализировать.

_{По нецелевым источникам финансирования определяем ставку капитализации:}

	Обязательство	Проценты
Долгосрочные облигации	700 000	42 000
Банковский овердрафт	150 000	15 000
	850 000	57 000

Ставка капитализации 57 000/850 000*100 = 6,7%

_{Расчет потенциально капитализируемых затрат:}

	Обязательство	Проценты
Целевой заем	550 000	44 000
минус ИД		(5 250)
Нецелевые займы	800 000 – 550 000 =250 000	*6,7% = 16 750
		55 500

Общая сумма фактических затрат по займам за год:

целевые 44 000

нецелевые 57 000

Итого 101 000

Расчетная величина в сумме 55 500 меньше фактических затрат, таким образом компания капитализирует сумму 55 500 тенге.

Тема: МСФО (IAS 17) «Аренда»

Задание 22