6. Учет готовой продукции

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, представляющая собой конечный результат произ­водственного цикла: активы, законченные обработкой (комплекта­цией), технические и качественные характеристики которых соот­ветствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Бухгалтерский учет готовой продукции призван решать следую­щие задачи:

- отражать наличие и движение готовой продукции на складах организации;

- обеспечить сохранность готовой продукции на складах;

- информировать руководство организации о достижении минимально необходимого уровня запасов готовой продукции на складах для обеспечения бесперебойного процесса ее от­грузки покупателям;

- иные задачи, поставленные руководством организации.

Выпуск готовой продукции с оприходованием ее на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма № МХ-18). Накладная состав­ляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, ко­торое передает готовую продукцию. Один экземпляр остается у пе­редающей стороны, другой получает принимающая сторона.

Учет готовой продукции может вестись по плановой либо фак­тической себестоимости. Учет готовой продукции по плановой себе­стоимости применяется в тех случаях, когда организации необхо­димо определять финансовый результат от основной деятельности в течение месяца. В этом случае учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выпуск готовой продукции при ее учете по плановой себестои­мости отражается бухгалтерской записью

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае учета готовой продукции по фактической себестоимо­сти ее выпуск ведется только в натуральных измерителях и опера­тивно в бухгалтерском учете не отражается.

На основании накладных на передачу готовой продукции в мес­тах хранения ведется Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (унифициро­ванная форма № МХ-5).

Унифицированная форма документа, на основании которого производится отгрузка продукции покупателю, не утверждена. И качестве такого документа может быть использована накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), товарно-транс­портная накладная (форма №ТОРГ-12) или форма, самостоятель­но разработанная организацией с учетом требований ст. 9 Феде­рального закона «О бухгалтерском учете».

Если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимо­сти, то при ее отгрузке производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На основании документов на отпуск готовой продукции состав­ляется Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (унифицированная форма № МХ-6).

В конце каждого отчетного периода происходит калькулирование фактической себестоимости готовой продукции. При этом если учет готовой продукции ведется в организации по плановой себестоимости, то она уже отнесена на расходы периода, поэтому организации остается только выявить отклонения между фактиче­ской и плановой себестоимостью и учесть их. Для этого в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство»

- на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции.

После отражения указанной записи сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражает отклонения между фактиче­ской и плановой себестоимостью продукции. Если сальдо по де­бету счета, то имеет место перерасход, который списывается на чет 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если сальдо по кредиту счета, то имеет место экономия, которая [Также списывается на счет 90 «Продажи», но методом красного сторно:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если бухгалтерский учет готовой продукции ведется по факти­ческой себестоимости, то организация сначала определяет себестоимость готовой продукции, которая отражается записью

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство».

После чего необходимо определить стоимость реализованной готовой продукции. При этом следует учитывать, что реализован­ная готовая продукция может быть произведена в разных отчет­ных периодах, в результате чего их фактическая стоимость, как правило, различна, поэтому в учетной политике организации необ­ходимо закрепить способ определения стоимости реализованной готовой продукции. Способы те же самые, которые используются при учете материалов и товаров:

- ФИФО;

- ЛИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы готовой продукции.

Указанные способы уже были рассмотрены выше, поэтому снова останавливаться на них не будем, отметим только, что при учете готовой продукции по фактической себестоимости способ скользя щей средней неприменим.

Рассчитанная по выбранному методу фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Учет коммерческих расходов и издержек обращения

Под коммерческими расходами понимаются:

1) для торговых организаций - все расходы, связанные с продажей товаров (издержки обращения). В частности, это могут быть такие расходы, как:

- расходы на перевозку товаров;

- расходы на оплату труда;

- расходы по аренде;

- расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- расходы по хранению и подработке товаров;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы;

2) для прочих организаций - расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг). Такими расходами могут быть:

- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбыто­вым и другим посредническим организациям;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

При учете коммерческих расходов организациям необходимо обособленно (на отдельном субсчете или аналитическом счете) учитывать расходы на рекламу, так как они будут формировать облагаемую базу по налогу на рекламу.

Организациям торговли следует помнить, что согласно п. 13 ИВУ 5/01 расходы по заготовке и доставке товаров до централь­ных складов (баз), производимые до момента передачи их в продажу, могут включаться как в фактическую себестоимость товаров, так и в расходы на продажу. Избранный организацией торговли метод отражения расходов по заготовке и доставке товаров до цент­ральных складов (баз) должен быть закреплен в учетной политике Организации.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Осуществление коммерческих расходов отражается бух­галтерской записью

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т счета источника осуществления расходов.

В качестве источника осуществления расходов могут, в частности, выступать:

- счет 10 «Материалы» - по расходам по упаковке;

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по оплате за выполненные для нужд организации работы (оказан­ные услуги);

- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по начислениям на оплату труда;

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по оплате труда сотрудников.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы коммерческих расходов подлежат единовременному списанию на счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода, за исключением:

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредни­ческую деятельность, - расходов на транспортировку (распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, осуществляющих иную деятельность, - расходов на упаковку и транспортировку (распределяются меж­ду отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно пропорционально их весу, объему, производственной себе стоимости или другим показателям).

При этом производится бухгалтерская запись

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».