Порядок определения стоимости реализованных товаров

Порядок определения стоимости реализованных товаров при их учете по фактической себестоимости приобретения

При учете товаров по фактической себестоимости согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость реализованных товаров может опреде­ляться одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения мате­риально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы запасов, как правило, оце­ниваются индивидуально определенные, дорогостоящие товарные запасы (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.) - а также товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод средней себестоимости является одним из наиболее распространенных. Он основан на допущении, что себестоимость реализованных товаров определяется исходя из их средней факти­ческой себестоимости. На практике данный метод может быть реа­лизован двумя способами:

- способом взвешенной оценки;

- способом скользящей средней.

В первом случае стоимость проданных товаров определяется как отношение суммы остатка товаров на начало месяца и всех по­ступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Пример. ООО «Оптовик» (далее - Общество) определяет себестоимость реализованных товаров по методу средневзвешенной средней. На начало месяца у Общества имелся остаток товаров А в количестве 10 ед. стоимостью 1000 руб. Остаток товаров на складе па конец месяца составил 10 ед.

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки то­вара А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Средняя себестоимость единицы товара А равна

1000 + 2000 + 1600 + 2900 ₌ 7500 ₌ 100 руб.

10+20+15+30 75

Себестоимость реализованных товаров А равна

(10+20+15+ 30-10) х 100 = 65x100= 6500 руб.

Во втором случае себестоимость товарных запасов определяется на момент их реализации, т. е. себестоимость товаров рассчитыва­ется исходя из их количества и стоимости на начало месяца и всех поступлений до момента реализации.

Пример. ООО «База» (далее - Общество) определяет себестои­мость реализованных товаров по методу скользящей средней. На на­чало месяца у Общества имелся остаток товаров А в количестве 10 ед. стоимостью 1000 руб. Остаток товаров на складе на конец ме­сяца составил 10 ед.

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки то­варов А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Перед первой поставкой Обществом было реализовано 5 ед. то­вара А, после первой поставки, но перед второй - 15 ед., после вто­рой, но перед третьей - 20 ед., после третьей - 25 ед.

Себестоимость первых 5 ед. товара А равна складской цене, так как ни одной поставки еще не поступало:

100 х 5 = 500 руб.

Себестоимость следующих 15 ед. товара А, реализованных после первой поставки, равна

1000+2000 _{х 15 =} 3000 _{х 15 = 1500 руб.}

10+ 20 30

Себестоимость товаров А, реализованных после второй поставки, равна

1000+2000+1600 _{х 20 =} 4600 _{х 20 = 2044,44 руб.}

10 + 20 + 15 45

Себестоимость товаров А, реализованных после третьей постав­ки, равна

1000+2000+1600+2900 _{х 25 =} 7500 _{х 25 = 2500 руб.}

10+20+15+30 75

Общая себестоимость реализованных товаров А равна

500 + 1500 + 2044,44 + 2500 = 6544,44 руб.

Обращаем внимание, что себестоимости реализованных това­ров, рассчитанные по методу средневзвешенной и средней скользя­щей, различны.

Метод себестоимости первых по времени приобретения това­ров предполагает, что сначала должны списываться партии това­ров, которые поступили в организацию раньше всего. Стоимость реализованных товаров данным методом можно также определять двумя способами.

Во-первых, отслеживая расход каждой партии товаров.

Пример. ООО «Оптовик» (далее - Общество) определяет себестоимость реализованных товаров по методу ФИФО. На начало ме­сяца у Общества имелся остаток товаров А в количестве 10 ед. стои­мостью 1000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца соста­вил 10 ед.

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки то­варов А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Остаток товаров на начало месяца, первая и вторая поставки реализованы полностью. Из третьей поставки израсходовано

30 – 10 =20 ед. товара А.

Стоимость реализованных товаров А равна

1000+ 2000+ 1600+ 2900 _{х 20 = 6533,33 руб.}

30

Во-вторых, определив стоимость неизрасходованных поставок и вычтя ее из общей стоимости остатков на конец и всех поступле­ний.

Пример. ООО «База» (далее - Общество) определяет стоимость реализованных товаров по методу ФИФО. На начало месяца у Об­щества имелся остаток товаров А в количестве 10 ед. стоимостью 1000 руб. Остаток товаров на склада на конец месяца составил 10 ед.

В течении месяца на склад Общества поступили три поставки то­варов А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Остаток товаров на конец месяца составил 10 ед. Последняя по­ставка - 30 ед. Следовательно, весь остаток - из последней постав­ки. Стоимость остатка

2900 _{х 10 = 966,67 руб.}

30

Себестоимость реализованных товаров А равна

1000 + 2000 + 1600 + 2900 - 966,67 = 6533,33 руб.

Как видно из примера, в отличие от методов средней себестои­мости порядок расчета себестоимости реализованных товаров по методу ФИФО не влияет на итоговый результат.

Порядок определения стоимости реализованных товаров

при их учете по продажным ценам

При учете товаров по продажной стоимости себестоимость реализованных товаров определяется иначе. В связи с тем, что то­вары учитываются по продажной стоимости с обособленным уче­том торговой наценки, себестоимость реализованных товаров опре­деляется путем расчета торговой наценки, приходящейся на оста­ток товаров на складах (прилавках), не реализованных на конец отчетного периода. Конкретный способ определения себестоимости реализованных товаров нормативно не закреплен. Например, в Ин­струкции по применению Плана счетов указывается, что сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров может быть оп­ределена следующим образом:

1. Определяется средний процент наценки на остаток товаров:

Н_нп + Н_п

% = ------------

Т_р + Т_кп

где Н_нп - сумма наценки на остаток товара на начало отчетного периода (сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка»);

Н_п - сумма наценки по товарам, поступившим в течение отчет­ного периода (оборот между счетами 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

Т_р - реализовано товаров в течение отчетного периода по про­дажным ценам;

Т_кп - остаток товаров на конец отчетного периода по продаж­ным ценам.

2. Определяется сумма наценки, приходящаяся на остаток товаров на конец отчетного периода:

__

Н_кп = Т_кп х %.

3. Определяется сумма наценок но товарам, реализованным в течение отчетного периода:

Н_р = Н_цп + Н_п – Н_кп

Таким образом, разница между суммой реализованных товаров по продажной стоимости и суммой паненки, приходящейся на ука­занные товары, дает их себестоимость, хотя в данной ситуации это значение не имеет такой важности, так как сумма наценки, прихо­дящаяся на реализованные товары, уже исчислена.

В бухгалтерском учете организации при реализации товаров де­лается бухгалтерская запись

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 41 «Товары».

В конце месяца после определения величины торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, ее сумма отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 90 «Продажи» _{(сторно).}

К-т сч. 42 «Торговая наценка»