2. Порядок определения фактической себестоимости товаров

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 опре­делено, что фактической себестоимостью товаров признается сум­ма затрат организации на их приобретение. Такими затратами мо­гут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении то­варов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров;

- затраты по содержанию заготовитель но-складского подразде­ления организации;

- затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товарных запасов, не связанные с производ­ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в фактическую стоимость товаров только в том случае, когда они непосредственно связаны с их при­обретением.

Пример. Курьер ООО «Павильон» пользуется для проезда транспортной картой, которую ему оплачивает организация в связи с разъездным характером работы. В обязанность курьера взеодш как доставка закупаемых товаров от поставщика в организацию, так и выполнение иных функций (рассылка документации, получение выписок банка, доставка товаров покупателям и др.). Оплата транс портной карты (как и зарплата курьера) относится к общехозяйственным расходам и не включается в фактическую себестоимость ма­териалов.

В ООО «Магазин» также есть курьер, которому оплачивается транспортная карта. Однако в отличие от ООО «Павильон» здесь в курьерские функции входит исключительно доставка приобретае­мых у поставщиков товаров. Оплата транспортной карты (как и зар­плата курьера) в этом случае включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товаров.

В случае, когда закупочная стоимость товаров (или одна из дру­гих составляющих фактической себестоимости) выражена в услов­ных денежных единицах, фактическая себестоимость данных това­ров увеличивается или уменьшается на сумму возникающих сум­мовых разниц. При этом бухгалтерам необходимо различать курсо­вые и суммовые разницы. Первые образуются, когда обязательство выражено в конкретной иностранной валюте, вторые (суммо­вые) - в условных единицах.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит из­менению. Поэтому суммовые разницы, возникающие после приня­тия к учету товаров, не могут изменять фактическую себестои­мость товарных запасов и зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. ООО «Оптовик» (далее - Общество) приобретает то­вары стоимостью 300 у. е. Согласно условиям поставки стоимость товаров определяется в условных единицах на дату оплаты товаров, при этом Общество перечисляет предоплату в сумме 200 у. е. за две недели до поставки товаров и уплачивает оставшиеся 100 у. е. через две недели после даты поставки. На дату совершения предоплаты курс одной условной единицы был равен 31,50 руб., на дату постав­ки - 32,00 руб. и на дату окончательной оплаты - 32,50 руб. Со­гласно принятой в Обществе учетной политике процесс приобретения товаров отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Перечисление предоплаты отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 31,50 х 200 = 6300 руб.

Поступление товаров отражается бухгалтерской проводкой;

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 32,00 х 300 = 9600 руб.

Однако с момента совершения предоплаты до момента поставки курс условной единицы изменился, что привело к появлению сум­мовой разницы в размере 200 х (32,00 - 31,50) = 100 руб. Указан­ную суммовую разницу необходимо отразить в бухгалтерском учете, уменьшив на нее фактическую себестоимость приобретаемых това­ров:

Д-т сч, 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 100 руб. (сторно).

Перечисление суммы в окончательный расчет по поставке оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 32,50 х 100 = 3250 руб.

Так как с момента поставки до момента окончательной оплаты курс условной единицы снова изменился, получена суммовая разница в размере 100 х (32,50 - 32,00) - 50 руб. Данную суммовую раз­ницу необходимо списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 50 руб.

Если стоимость товарок выражена в иностранной валюте, тогда в фактическую стоимость включается оценка указанных товаров в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Пример. ООО «База» (далее - Общество) приобретает импорт­ные товары стоимостью 300 долл. США. Согласно условиям постав­ки Общество перечисляет предоплату в сумме 200 долл. США за две недели до поставки материалов и уплачивает оставшиеся 100 долл. США через две педели после даты поставки. На дату совершения предоплаты курс доллара США был равен 31,50 руб., на дату постав­ки - 32,00 руб. и на дату окончательной оплаты - 32,50 руб. Со­гласно принятой в Обществе учетной политике процесс приобрете­ния товаров отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Перечисление предоплаты отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 31,50 х 200 = 6300 руб.

Поступление товаров отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 32,00 х 300 = 9600 руб.

Однако с момента совершения предоплаты до момента поставки курс доллара изменился, что привело к появлению курсовой разни­цы в размере 200 х (32,00 - 31,50) = 100 руб. Указанная курсовая разница в отличие от суммовой не уменьшает фактическую себе­стоимость приобретаемых товаров, а относится па счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационного дохода:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

- 100 руб.

Перечисление суммы в окончательный расчет по поставке оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 32,50 х 100 = 3250 руб.

Так как с момента поставки до момента окончательной оплаты курс доллара США снова изменился, получена курсовая разница в размере 50 руб.: 100 х (32,50 - 32,00). Данная курсовая разница так­же не влияет на фактическую себестоимость приобретенных това­ров:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 50 руб.