1. Организация бухгалтерского учета товаров

Основными документами по регулированию бухгалтерского учета товаров являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Учет товаров в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

- в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

- в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, № В-2, ут­вержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета;

- в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль за их наличием, сохранностью, правильным документальным оформлением.

Рассмотрим каждую из задач более подробно.

Контроль за наличием товарных запасов. Задача контроля за наличием товарных запасов заключается в информировании руководства организации о наличии или отсутствии тех или иных от­дельных видов товаров, поддержании на складе количества това­ров, достаточного для обеспечения их непрерывной продажи. Дан­ная задача выполняется путем оперативного отслеживания теку­щих объемов товарных запасов и информирования руководства, когда их количество достигает точки заказа. Под точкой заказа по­нимается минимально необходимое для обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов, которое будет продано за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных товарных запасов.

Контроль за сохранностью товарных запасов обеспечивается путем:

- закрепления за лицами, производящими прием и продажу товаров, материальной ответственности;

- проведения периодических инвентаризаций остатков товар­ных запасов.

Контроль за правильным документальным оформлением. За­траты на приобретение товаров являются основной статьей расхо­дов организаций торговли. Однако без их правильного докумен­тального оформления невозможно, во-первых, принять указанные расходы в целях налогообложения, во-вторых, предъявить претен­зии поставщикам в случае поставки недоброкачественных товаров, ошибок по их количеству, ассортименту и т.д.

В зависимости от специфики деятельности организации бухгал­терский учет товарных запасов может быть организован по методу:

- периодической инвентаризации (товарно-суммовой способ учета товаров);

- перманентной инвентаризации (количественно-суммовой спо­соб учета товаров).

Метод периодической инвентаризации заключается в том, что и течение месяца учет расходования товарных запасов не ведется. В конце каждого отчетного периода на складах или торговых при­лавках у материально ответственных лиц проводятся инвентариза­ции. Количество реализованных товаров определяется по формуле

Т_р = О_н + П - О_к,

где Т_р -сумма реализованных товаров;

О_н -остаток товаров на начало отчетного периода;

П - поступление товаров в отчетном периоде;

О_к — остаток товаров на конец отчетного периода.

Достоинством указанного метода является его простота.

Метод перманентной инвентаризации заключается в оператив­ном отражении количества реализованных товаров, т.е. регистри­руется каждая реализация товаров с указанием их количества. Очевидно, что данный метод тем более трудоемок, чем больше но­менклатура и объемы продаж товарных запасов.

Однако по сравнению с методом периодической инвентариза­ции данный метод позволяет:

- организовать контроль за наличием товаров, так как ежедневно отслеживается остаток каждого вида товаров;

- усилить контроль за сохранностью товаров, так как позволяет выявлять сокращение товарных запасов в результате потерь, порчи или хищения;

- обеспечить получение информации о финансовом результате деятельности организации на любую дату без обязательного проведения инвентаризации.

Однако метод перманентной инвентаризации трудоемок как при своей организации, так и в процессе ведения бухгалтерского учета. Возможности торговых организаций, особенно малых, по на­лаживанию такого учета с использованием ККТ, интегрированных с компьютерной техникой и бухгалтерскими программами, очень ограничены.

Во-первых, организациям розничной торговли предоставлено право вести учет товаров не по закупочной, а по продажной стои­мости с выделением торговой наценки. Положительная сторона указанного способа заключается в том, что он позволяет не просто сгладить, а практически полностью выявить сокращение товарных запасов в результате потерь или хищения. Остаток товаров по ин­вентаризационным описям на начало месяца по продажным ценам характеризует собой доход, который будет получен в результате их продажи. Поступление товаров по продажным ценам отражает сумму дохода, которая будет получена в результате реализации по­ступивших товаров. Остаток товаров по инвентаризационным опи­сям на конец месяца отражает сумму дохода от товаров, которые еще не удалось продать организации. Таким образом, сумма остат­ка на начало месяца и поступления дают общую величину дохода организации, который может быть получен от реализации товаров, имеющихся на начало месяца и поступивших. Остаток на конец месяца отражает доход, который заключен в остатках, т. е. не полу­чен по той причине, что данные товары еще не проданы. Разница между этими величинами дает сумму дохода организации за отчет­ный месяц, которая должна совпадать с выручкой от реализации за текущий месяц. Если выручка от реализации оказывается мень­ше, значит имели место хищение или утеря товаров.

Описанный метод «работает» только в случае неизменных цен на товары. Поэтому каждое изменение цен (уценка товара, продажа со скидкой и др.) должно отслеживаться и документироваться.

Во-вторых, контроль за наличием товарных запасов, т. е. отсле­живание остатка каждого вида товаров на каждую дату, необходим, как правило, для выявления залежалых запасов и для информиро­вания о достижении точки заказа, когда для бесперебойного про­цесса необходимо произвести дополнительную закупку. Залежалые запасы позволяет выявить и метод периодической инвентаризации, однако отследить точку заказа он не способен. Но можно ее отсле­дить и другим способом. Для этого количество товаров, соответст­вующее точке заказа, каким-либо образом должно быть выделено из их общей массы (перевязаны или скреплены, лежат в другом месте и т. п.). Как только все свободные товары будут проданы, продавец столкнется со скрепленной (отдельно лежащей и т. п.) пачкой товаров, что укажет ему на необходимость произвести до­полнительную закупку данного вида товара.

В-третьих, определить финансовый результат от продажи това­ров на любую дату отчетного периода также возможно в случае периодической инвентаризации товарных запасов. Однако это достижимо только путем применения единой наценки на все това­ры, выраженной в процентах. Тогда на основании данных о дохо­дах за период всегда можно будет рассчитать закупочную стои­мость товаров и определить полученную прибыль. Как вариант можно выделить несколько групп товаров, по каждой из которых будет применена своя наценка. Но в этом случае учет продажи товаров также необходимо вести в разрезе групп с разной величи­ной наценки.