3. Предприниматели, перешедшие на усн на основе патента,

не переводятся на уплату ЕНВД

На ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

До 2009 г. законодательно не был урегулирован вопрос о том, по какому режиму нужно уплачивать налоги, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента по тем же видам деятельности, для которых в муниципальном образовании введен ЕНВД. По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик должен применять ЕНВД, так как переход на данный режим осуществляется в обязательном, а не добровольном порядке (см. Письма от 21.12.2007 N 03-11-03/15, от 03.10.2007 N 03-11-04/3/384). Теперь в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ прямо прописано, что при совпадении режимов налогообложения в субъекте РФ налогоплательщики вправе применять УСН на основе патента. В связи с этим Минфин России в Письме от 24.09.2008 N 03-11-04/2/148 указал, что законодательными актами субъектов РФ с 1 января 2009 г. должен быть предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента. И только в том случае, когда индивидуальный предприниматель не подал заявление на получение патента, он обязан уплачивать ЕНВД.

4. Другие ограничения для применения енвд

На ЕНВД не переводятся:

1) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

2) Организации и индивидуальные предприниматели - по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

3) Услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). В связи с этим финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-05/253) уточняет, что налогоплательщики, оказывающие услуги по изготовлению мебели (коды по ОКУН с 014101 по 014117), на уплату ЕНВД переводиться не должны. А в отношении услуг по ремонту мебели (коды по ОКУН с 014201 по 014210) и прочих услуг по изготовлению и ремонту мебели (коды по ОКУН с 014301 по 014309) организации и индивидуальные предприниматели могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

5. Уточнено, как должен устанавливаться

коэффициент-дефлятор К1

Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) устанавливается с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, т.е. каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359), а в 2008 г. - 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401), т.е. было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 призваны устранить именно это противоречие.