Учет на предприятиях малого бизнеса

[Текст]: курс лекций / сост. В.В. Петрушина

Курск

2016

УДК 657.658

ББК 65.052: 65.290.31

К 27

Учет на предприятиях малого бизнеса [Текст]: курс лекций / сост. В.В. Петрушина – Курск : Изд-во Курской ГСХА, 2016. – 116 с.

Курс лекций подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования по направлению подготовки бакалавров 38.03.01 Экономика, программой дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» для студентов экономических специальностей.

В данном курсе лекций рассмотрены критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса в Российской Федерации; сущность и особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса; действующие формы регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия и пути их совершенствования; состав и порядок составления упрощенной формы бухгалтерской отчетности; порядок предоставления форм отчетности.

Для студентов сельскохозяйственной академии, обучающихся по направлению подготовки Экономика 38.03.01 профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

С О Д Е РЖ А Н И Е

Введение	4
Лекция 1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса	5
Лекция 2. Учет денежных средств и финансовых вложений на предприятиях малого бизнеса	20
Лекция 3. Учет внеоборотных активов на предприятиях малого бизнеса	25
Лекция 4. Учет товарно- материальных ценностей на предприятиях малого	30
Лекция 5. Учет затрат на производство и расходов на продажу	74
Лекция 6. Организация налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета	80
Лекция 7. Отчетность субъектов малого бизнеса и анализ важнейших показателей их финансового состояния	112
Список использованных источников	115

Дисциплина «Учет на предприятиях малого бизнеса» является одной из дисциплин, формирующих профессиональную подготовку студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Целью изучения данной дисциплины является всесторонняя подготовка специалистов к работе в современных условиях.

Учет на предприятиях малого бизнеса служит основным источником информации о деятельности малых предприятий, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершен­ных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, учет на предприятиях малого бизнеса служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства.

Основной задачей курса является выработка у специалистов знаний, навыков и умений в области бухгалтерской финансовой отчетности.

В данном курсе лекций рассмотрены основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса; организация налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета; ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса; отчетность субъектов малого бизнеса и анализ важнейших показателей их финансового состояния.

Лекция 1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1. Роль и значение малого предпринимательства в экономике. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в РФ.

2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в странах Европейского союза.

3. Система нормативного регулирования малого предпринимательства в РФ.

4. Особенности функционирования субъектов малого предпринимательства.

5. Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии.

6. Разработка основных элементов учетной политики малого предприятия.

7. Особенности бухгалтерского учета в крестьянско-фермерских хозяйствах.

1. Согласно ст. 4 ФЗ от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, удовлетворяющие следующим критериям:

1. В уставном капитале доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%.

2. Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

3. Средняя численность их работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек.

4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб. (согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.08г. № 556).

С 01.01.2009 г. отменено ежеквартальное представление деклараций по налогам и сборам при УСНО и ЕСХН. Планируется отмена применения ККТ плательщиками ЕНВД, увеличение предельного размера дохода для УСНО.

2. В разных странах в настоящий момент используются различные критерии при отнесении организаций к предприятиям малого бизнеса. В западных странах выделяют четыре основных критерия для признания организаций в качестве малых предприятий:

1. Котирование акций на бирже. Акции малого предприятия не могут котироваться на бирже. В противном случае такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли оно критериям, приведенным ниже.

2. Валюта баланса не более 2,5 млн. евро.

3 Выручка от реализации не более 5 млн. евро.

4. Среднее число занятых не более 50 человек.

Для отнесения организации к субъектам малого предпринима­тельства она в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке первому критерию и любым двум из трех последних критериев.

Те же самые критерии установлены в Великобритании и Авст­ралии. Исключения составляют только Канада (где определение малого предприятия отсутствует) и США. В этих странах крите­рии отнесения к малым предприятиям следующие:

1. Выручка от продаж менее 25 млн. долл. США.

2. Предприятие зарегистрировано в США или Канаде.

3. Предприятие не является инвестиционной компанией.

4. Имеется дочернее предприятие, большая часть капитала ко­торого принадлежит материнской компании.

3. Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 24.07.07г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Также необходимо отметить следующие нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000г. N 117-ФЗ.

2. Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О.

3. Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 677-О-О.

4. Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237.

5. Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6.

6. Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

7. Письма Минфина России от 20.04.2009г. N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009г. N 07-05-08/156.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

9.Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н (Типовые рекомендации).

10. Пункт 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001г. N 26н; п. 17 ПБУ 14/2007г. "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007г. N 153н.

11. Пункт 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008г. N 106н; п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. N 34н.

12. Пункты 37, 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002г. N 126н.

13. Пункт 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001г. N 44н.

14. Пункт 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

15. Пункт 2 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001г. N 96н.

16. Пункт 3 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008г. N 48н.

17. Пункт 3 ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000г. N 11н.

18. Пункт 2 ПБУ 18/02 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002г. N 114н.

4. Отличительные аспекты деятельности субъектов малого бизнеса

Для организаций малого бизнеса характерны следующие факторы:

1. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту).

2. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

3. Небольшая численность работающих.

4. Слабая защищенность перед налоговыми и иными контролирующими государственными органами.

5. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

6. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый из этих факторов более подробно.

Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету

Грамотная постановка учета, четкое определение и распределе­ние функций бухгалтерского персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. При организации предприятия его руководитель зачастую глубоко убежден, что пока у фирмы небольшие обороты, можно нанять недорогого бухгалтера, а вот потом... А вот потом одно из двух:

- либо приходит опытный бухгалтер и представляет руководителю целый список налоговых нарушений, многие из которых исправить сложно, а порой и невозможно (оптимистичный вариант);

- либо указанный список составляет налоговый инспектор (пессимистичный вариант).

Здесь важно знать и понимать, что первичная постановка учета - такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов. В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвердить учетную политику. А с 2002г. до подачи первой налоговой декларации по НДС, налогу на прибыль, единому налогу необхо­димо представить учетную политику для целей налогообложения.

Для грамотного формирования вышеуказанных документов тре­буются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низкоквалифицированному специалисту или начинающему бух­галтеру справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно. Ведь именно в этих документах закрепляются базовые правила ве­дения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Ошибки, допущенные при формировании учетной политики, за­частую исправить не представляется возможным. В результате хо­зяйствующий субъект сам себе отсекает пути эффективной органи­зации бухгалтерского учета и налогообложения.

Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности

Для организации даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы: граж­данского права, налогового законодательства и др. Отсутствие со­ответствующих знаний часто используется противоположной сто­роной в своих интересах.

Однако, наиболее опасно в этой ситуации пользоваться советами людей, считающих себя специалистами во всех областях. К этим советам необходимо относиться с наиболь­шей осторожностью, так как порой они приводят к совершению непоправимых ошибок.

Что касается главного бухгалтера организации, то его долж­ность по определению требует не только экономических, но и об­ширных юридических знаний. В любой организации есть сотруд­ники, следовательно, бухгалтер должен знать трудовое законода­тельство. Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством. При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблю­дать валютное и таможенное законодательство. Ну и, разумеется, обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, т.е. необходимо знание налогового законодательства. Нехватка правового образования и отсутствие знаний об организации документооборота являются сейчас одними из наиболее актуальных проблем.

Небольшая численность работающих

Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Так как объемы деятельности не позволяют занять все рабочее время сотрудника выполнением исключительно его специальных обязанностей, его просят выполнять также другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, специалистов по которым у организации еще нет. Таким образом, малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках. Кроме того, практически в каждом субъекте малого предпринимательства есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Если по каким-то причинам он не выходит на работу (уволился, заболел и др.), в организации возникает авральная ситуация. По­чему возможность взаимозаменяемости сотрудников на малых предприятиях ценится очень высоко. В этой ситуации целесообраз­но рассмотреть вопрос о передаче отдельных функций специализи­рованным организациям (индивидуальным предпринимателям).

Слабая защищенность перед налоговыми и иными контролирующими государственными органами

Отсутствие возможности содержать квалифицированных спе­циалистов и несовершенство существующей судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чинить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, унижающие персонал и ущемляющие финансовые интересы субъектов малого предпринимательства.

Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств

С начала своего зарождения и до конца XIX в. бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей и только в небольшом числе случаев — для выкачивания денег из акционеров. Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет развивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Многие руководители и учредители даже не догадываются, что бухгалтер­ский учет ведется для них, а не для налогового инспектора.

Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета

В системе управления организацией бухгалтерский учет выпол­няет функцию обратной связи, т. е. предоставляет информацию ру­ководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит. Двумя наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности. Незнание этих задач руководящим пер­соналом приводит к достаточно комичным ситуациям: в одном ка­бинете сидит бухгалтер, полностью поглощенный ведением бухгалтерского учета для целей налогообложения, в другом — руководи­тель в раздумьях о том, как организовать учет движения товаров на складе. Очевидно, что в подобной ситуации руководитель изобре­тает велосипед — в бухгалтерском учете все уже давно придумано.

Названные факторы обусловливают наличие некоторых особен­ностей ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпри­нимательства, которые не свойственны средним и крупным орга­низациям.

1..Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бух­галтерия состоит из двух-трех сотрудников, то каждый из них от­вечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участ­ках. Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчет­ности организации. Здесь кроется одна из основных проблем бух­галтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны, гра­мотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участ­ках, дорого стоит и не любит возиться с бумажками (первичными документами); с другой — недорогой бухгалтер готов возиться с первичными документами, но оказывается не способен правильно составить отчетность и рассчитать налоги. Одним из возможных выходов из такого положения является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бух­галтерской и налоговой отчетности. Первоначально специалист привлекается для первичной постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Если ему установить свободный график работы, то стоимость услуг окажется вполне приемлемой. Данная схема обладает следующими преимуществами:

а) для руководителя организации:

- стоимость услуг привлеченного специалиста получается невысокой ввиду свободного графика его работы и неполной занятости, так как весь рутинный комплекс работ выполняется сотрудником организации;

- качество организации и ведения бухгалтерского учета оказывается на гораздо более высоком уровне;

- появляется возможность грамотно оптимизировать налогообложение, используя опыт и профессиональные знания привлеченного специалиста;

- появляется возможность постоянно получать высококвалифицированные консультации по вопросам бухгалтерского учета;

- появляется возможность поднять профессиональный уровень своего бухгалтера за счет помощи специалиста, что позволит в дальнейшем если и не отказаться, то, по меньшей мере, снизить стоимость его услуг по причине меньшего количества обращений к нему;

б) для бухгалтера организации:

- отсутствует конкуренция со стороны более профессионального сотрудника на предмет «подсиживания»;

- появляется возможность непрерывно повышать свои профессиональные знания за счет консультаций у привлеченного специалиста;

- появляется возможность увеличения заработной платы в связи с ростом профессиональных знаний и увеличения занятости за счет снижения ее у привлеченного специалиста;

- отсутствует ответственность за правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налоговых обязательств организации.

2. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, ко­торые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридические вопросы.

3. Очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета. Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпоч­тение одному из них. В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направ­лению и отдается предпочтение. Однако любому руководителю не­обходимо помнить, что организация создается не ради уплаты на­логов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способ­ствовал этому. Бухгалтерский учет на протяжении более 500 лет своего развития создавался ради достижения этой цели.

Основные виды деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

В силу своей специфики подавляющее количество малых пред­приятий в Российской Федерации создается в следующих трех ос­новных сферах деятельности:

1. Торговля. Характерная черта малого предпринимательства — способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват глобального рынка, малые предприятия ориентируются на место нахождения потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики позволяют, с одной стороны, удовлетворять существующие потребности рынка, с другой — работать рентабельно в связи с эффективной организацией деятельности.

2. Посредничество. Посредничество — распространенный вид деятельности организаций в промышленно развитых странах. Передача отдельных функций по логистике или продвижению това­ров на рынок позволяет организациям крупного и среднего бизнеса оптимизировать затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя тем самым на финансовых и трудовых ресурсах.

3. Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время становится одним из наиболее перспективных направлений роста экономики большинства развитых стран. При этом предоставление услуг зачастую требует присутствия организации, которая их оказывает, в месте нахождения потребителя. Таким образом, рынок услуг, так же как и рынок товаров, склонен к ориентации на конкретного потребителя, что приводит к необходимости индивидуализации услуги (т. е. к видоизменению в интересах покупате­ля). Кроме того, с увеличением благосостояния населения происходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг.

5. Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач – вот основной принцип организации бухгалтерского учета в любой организации. Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:

1) обеспечить сохранность имущества;

2) обеспечить эффективность управления ресурсами;

3) исчислить финансовый результат деятельности;

4) определить налоговые обязательства.

Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой организации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и, что более важно, управления организацией.

Изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в определении эффективности управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые операции, может не нуждаться в исчислении финансового результата деятельности, так как он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. На­конец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый на­лог на вмененный доход, не выполняет задачу исчисления налого­вых обязательств, так как они рассчитываются на основе небухгал­терских данных.

Обеспечение эффективного управления ресурсами

Данная задача в большей степени, чем остальные, требует индивидуального подхода для ее решения. Поначалу может показаться, что она аналогична предыдущей, однако это не так. Действительно, обеспечение сохранности имущества является необходимым условием для эффективного управления ресурсами, но не наоборот. Например, на складе могут находиться залежалые запасы, при этом задача сохранности имущества будет выполнена, а эффективность управления ресурсами — нет. Так как данная задача очень многогранна, предлагаем остановиться только на эффективности использования материальных ресурсов, так как они являются объектами бухгалтерского учета.

В настоящее время получает широкое распространение так называемый АВС - подход, суть которого заключается в том, что все материальные ресурсы, которые потребляются организацией в своей деятельности, можно разделить на три группы:

1) дорогостоящие (запасы группы А);

2) средние (запасы группы В);

3) малоценные (запасы группы С).

Аналогичное деление можно произвести и для товарных запасов торговых организаций. При этом практика показывает, что запасы группы А немногочисленны по наименованиям, но составляют 20—60% стоимости продукции (товарооборота). Запасов группы В по наименованиям гораздо больше, чем запасов группы А, и составляют они где-то 40—60% стоимости продукции (товарооборота); наконец, запасы группы С наиболее многочисленны по наименованиям, но составляют не более 20% стоимости продукции (товарооборота).

Очень часто бухгалтер мечтает о том, чтобы учесть все «до последнего винтика». Хотя можно встретить и руководителей, которые готовы потратить значительные средства только для того, чтобы знать, что никто из сотрудников не прибрал для домашнего пользования пару листов бумаги. Здесь уместно вспомнить одно из правил бухгалтерского учета: затраты на получение информации не должны превышать возможный экономический эффект от управленческих решений, принимаемых на ее основе. Соотнося вышеуказанное деление материальных ценностей с этим правилом, становится очевидным, что для каждой группы необходимо разра­ботать свой метод учета. Возможно, он будет единым для всех ре­сурсов, однако важно понимать, что не каждый способ бухгалтер­ского учета, используемый для материальных ценностей группы А, может подходить для группы С, и наоборот.

Исчисление финансового результата деятельности

Как это ни покажется странным, но многие руководители не знают, что бухгалтерский учет призван служить интересам руко­водителя. Вера в то, что учет нужен только для исчисления нало­говых обязательств, столь сильна, что для управленческих нужд организации выдумывают свои доморощенные способы учета. При этом руководители стремятся максимально удалиться от бух­галтерского учета. В итоге это приводит к возникновению двойно­го учета, который является самым низкоэффективным способом получения информации о деятельности организации, особенно на малых предприятиях. Организуя учет таким образом, руково­дитель, как правило, считает, что он выполнил сразу две важные задачи:

1) организовал получение информации о деятельности организации и ее финансовых результатах;

2) дал возможность бухгалтеру манипулировать расходами с це­лью минимизации налоговых платежей, разделив бухгалтерский и управленческий учет.

Однако давайте рассмотрим подробнее, решены ли на самом деле указанные задачи.

Каждый руководитель имеет право получать ту информацию о деятельности организации, которую он желает. В его власти разра­ботать свои собственные принципы определения результатов дея­тельности организации. Можно изобретать и свой «велосипед». Но было бы ошибкой думать, что каждый бизнесмен-руководитель может изобрести что-то лучшее, чем сделано до него специалиста­ми и проверено жизнью на протяжении пяти веков. За это время многочисленными теоретиками и практиками разработаны такие способы учета определения финансовых результатов организации, которые соответствуют сегодняшним условиям и позволяют полу­чать полные и достоверные данные.

Воспринимая бухгалтерский учет только как инструмент для исчисления налоговых обязательств, руководители организаций оценивают работу бухгалтерского аппарата исключительно обрат­но пропорционально сумме налоговых платежей, т. е. чем меньше организация заплатила налогов, тем лучше сработала ее бухгалте­рии. Однако если бухгалтер существует только для расчета налогов, то чем его зарплата отличается по существу от самого налогового платежа? В этой ситуации его заработную плату необходимо исключить из фонда оплаты труда организации и включить в статью налогов как расходы по получению информации о налоговых платежах.

Все это говорится для того, чтобы мы все одинаково понимали, что бухгалтерский учет ведется для получения информации о деятельности организации, ее финансовых результатах, обладает богатым инструментарием по сбору, обработке и хранению данных о финансово-хозяйственной деятельности, пригодных для управленческих нужд. Если учет в организации поставлен так, что эти задачи не выполняются, то зарплата бухгалтера становится дополнительным налоговым платежом.

Определение налоговых обязательств

Данную задачу комментировать излишне. Еще раз отметим, что бухгалтерский учет как наука существует более 500 лет. В свою очередь, налоговому законодательству чуть более 100 лет, т. е. бухгалтерский учет существовал задолго до появления налогового законодательства. Поэтому здесь будет уместно вспомнить В. В. Маяковского: «...если звезды зажигают — значит — это кому-нибудь нужно?».

Из всего сказанного следует, что перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

1) определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации;

2) определить приоритеты между задачами;

3) выбрать эффективные способы решения поставленных задач.

Как известно, перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в ее учетной политике, поэтому необхо­димо рассмотреть, что это за документ, каковы его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.

6. Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Ми­нистерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, пога­шения стоимости активов, организации документооборота, инвен­таризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и иные соот­ветствующие способы и приемы. При этом всегда возникает во­прос: что же это за способы, которые должны находить отражение в учетной политике?

Прежде всего, каждому бухгалтеру необходимо знать и уметь выделять три составляющие части учетной политики: методологи­ческую, методическую и организационную. Рассмотрим каждую из них по порядку.

Методологическая часть учетной политики содержит положе­ния, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Для того чтобы определить, относится тот или иной способ ведения бухгалтерского учета к методологическому, достаточно за­дать себе вопрос: а влияет ли избрание того или иного способа на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности? Например, способ списания сырья и материалов в производство (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицы запасов) может оказывать влияние сразу на целую группу показателей бух­галтерской отчетности: показатель остатка сырья и материалов в бухгалтерском балансе, величина незавершенного производства, се­бестоимость продукции и, как следствие, финансовый результат.

Методическая часть учетной политики состоит из способов ве­дения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отраже­ния финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регулируют технику отраже­ния операций на счетах бухгалтерского учета. Например, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению сырья и материалов с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» никак не повлияет на показатели бухгалтерской отчетности.

Организационная часть учетной политики описывает организа­цию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, фиксируют форму, по которой ведется бухгалтерский учет, способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

Формы бухгалтерской отчетности малых предприятий (мп)

Министерство Финансов РФ приказом №67н утвердило рекомендованные формы бухгалтерской отчетности (ф.№1, ф.№2).

Рабочий план счетов МП

Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой. Неограниченное увеличение их количества приводит к разрастанию регистров, усложнению их восприятия и пользования. Поэтому при разработке рабочего плана счетов синтетические суб­счета имеет смысл выделять только для той информации, которая действительно обладает существенным значением для организации и получение которой важно в рамках всей деятельности. Напри­мер, информацию о расчетах по налогам можно вести в отдельных ведомостях. Для целей управления данная информация важна не в разрезе отдельных налогов, а в их совокупности, поэтому учет рас­четов по каждому виду налогов предпочтительнее организовать в рамках аналитического учета.

Приказ №64н позволяет объединять отдель­ные синтетические счета в один. Пунктами 8—19 приказа № 64н предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства могут в своей деятельности объединять счета бухгалтерского учета.

Таблица - Рабочий план счетов ЗАО «Купи-продай»

Код	Наименование счета	Аналитические субсчета
01	Основные средства	по каждому объекту основных средств
02	Амортизация основных средств	по каждому объекту основных средств
08	Вложения во внеоборотные активы
41	Товары	по номенклатуре товарных запасов
44	Расходы на продажу 1.Расходы по оплате труда 2.Налоги с заработной платы 3.Расходы по аренде 4.Прочие расходы
50	Касса
51	Расчетный счет
68	Расчеты по налогам и сборам	по каждому налогу (сбору)
69	Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению	по каждому виду социального страхо­вания и обеспечения
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами	по каждому сотруднику
80	Уставный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)
90	Продажи 1.Валовая прибыль 2.Коммерческие расходы 9.Прибыль/убыток от основной дея­тельности
91	Прочие доходы и расходы 1.Налоги 9.Сальдо прочих доходов и расходов
99	Прибыли и убытки

7.

Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой форму свободного предпринимательства. На основе использования находящихся в его собственности или аренде земли и имущества оно осуществляет производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции. Положениями Гражданского кодекса РФ предусмотрены две формы существования крестьянских (фермерских) хозяйств: глава крестьянского (фермерского) хозяйства осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица или на базе имущества крестьянского (фермерского) хозяйства может быть создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Крестьянское (фермерское) хозяйство самостоятельно определяет направление и вид своей деятельности, порядок использования и реализации продукции на договорной основе покупателям. Кроме того, оно взаимодействует со снабженческими, агросервисными и другими предприятиями и организациями, а также с финансовыми, кредитными и страховыми органами.

Являясь юридическим лицом крестьянское (фермерское) хозяйство обязано вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, методологические основы которого установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Главные задачи учета – обеспечение контроля за наличием и использованием материальных ресурсов и денежных средств; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности; выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах хозяйственной деятельности.

Учет хозяйственной деятельности ведет, как правило, лично глава крестьянского (фермерского) хозяйства или любой из его членов, имеющий необходимые навыки. По желанию для выполнения обязанностей бухгалтера могут привлекаться специалисты со стороны.

Учет хозяйственной деятельности обеспечивается систематическим ведением записей в журналах, книгах, ведомостях или на отдельных листах.

С 1992г. крестьянские (фермерские) хозяйства руководствуются Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский фермер» и согласованными с Госкомстатом СССР 6 июня 1991г. Основными учетными регистрами, рекомендуемыми для ведения в крестьянском (фермерском) хозяйстве являются: книга учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма № 1-КХ); книга учета продукции и материалов (форма № 2-КХ); книга учета труда (форма № 3-КХ); журнал учета хозяйственных операций (форма № 4-КХ) и ведомость финансовых результатов (форма № 5-КХ).

Учет имущества ведется в книге учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма № 1 –КХ) по разделам:

1. Земельная площадь.

2. Основные средства.

3. Скот и птица.

Записи в раздел 1 производят на основании государственного акта на право пожизненного наследуемого владения, собственности на земельный участок или договора на его аренду, в соответствии с решением органа местного самоуправления. В этом разделе отражается площадь, занятая отдельными угодьями. Из общей земельной площади выделяют сельскохозяйственные угодья, приусадебный участок, площадь, занятую лесом, и прочие земли. Записи производят один раз в год по состоянию на 1 января.

В разделе 3 учитывают поголовье животных и птицы, их движение по группам: коровы и быки-производители; молодняк крупного рогатого скота на выращивании и откорме; свиноматки основные и хряки-производители; поросята на выращивании и откорме; овцы (козы) взрослые; прочие. В этом разделе отражают наличие, поступление и выбытие животных (количество голов). По купленным и проданным животным указывают живую массу и стоимость их приобретения или реализации. Стоимость животных на конец года определяется по средней реализационной цене, а живая масса – путем контрольного взвешивания отдельных животных соответствующей группы. Для оприходования продукции растениеводства и животноводства, произведенной в хозяйстве, учета ее расходования и контроля за использованием покупной продукции и материалов в крестьянском (фермерском) хозяйстве ведут книгу учета продукции и материалов (форма № 2-КХ). Записи осуществляют в течение года по мере совершения хозяйственных операций. Продукция и материалы учитываются по каждому году в следующих разделах:

1. Продукция растениеводства.

2. Продукция животноводства.

3. Покупные материалы.

Учет оплаты труда членов крестьянского (фермерского) хозяйства и привлеченных работников ведут в книге учета труда (форма № 3-КХ). Записи производят в календарной последовательности по разделам:

1. Учет рабочего времени.

2. Учет оплаты труда.

Все расходы крестьянского (фермерского) хозяйства, связанные с производством, переработкой и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), доходы, полученные от основного вида деятельности, расходы и доходы от других видов деятельности, платежи в бюджет, страховым и другим организациям, а также расчетные операции и движение денежных средств крестьянского (фермерского) хозяйства учитывают в журнале учета хозяйственных операций (форма № 4-КХ). Журнал состоит из приходной и расходной частей. Записи осуществляют в календарной последовательности по мере совершения хозяйственной операции.

Финансовый результат деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства формируется в ведомости финансовых результатов (форма № 5-КХ).

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все организации, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, включающую в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, пояснительную записку. Российским законодательством не предусмотрены льготы крестьянским (фермерским) хозяйствам при составлении бухгалтерской отчетности.

Лекция 2 Учет денежных средств на предприятиях малого бизнеса

1. Учет расчетов с подотчетными лицами;

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками;

4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

1. В связи с тем, что учет расчетов является достаточно обширным, в рамках настоящего вопроса будут рассмотрены только:

1) учет расчетов с подотчетными лицами;

2) учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3) учет расчетов с покупателями и заказчиками;

4) учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере №7 - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- в журнал - ордере № 3 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в Ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5, утвержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, организации, применяющие УСН, отражают от­дельные операции, связанные с расчетами с подотчетными лица­ми, в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606.

Учет расчетов с подотчетными лицами регулируется пп. 10, 11 и 17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федера­ции (утв. письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18). Выдача де­нег под отчет осуществляется на основании расходного кассового ордера (унифицированная форма № КО-2). Список лиц, которым разрешается выдача подотчетных сумм, должен быть утвержден приказом руководителя организации. Обращаем внимание бухгал­теров, что лица, которым разрешено получение подотчетных сумм, обязательно должны быть проинформированы о том, какие докумен­ты они должны иметь для оправдания сумм понесенных расходов. Это позволит избежать ситуаций, когда бухгалтеру приходится от­казывать подотчетному лицу в возмещении понесенных расходов. Ввиду отсутствия необходимых оправдательных документов.

На основании документов о произведенных расходах подотчет­ным лицом составляется авансовый отчет по утвержденной форме. Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» утверждена форма авансового отчета, которая введена в действие с 1 января 2002 г.

Если подотчетное лицо, придя в организацию, непосредст­венно передает канцелярские товары сотрудникам для использова­ния, а не сдает их на склад материально ответственному лицу, то применение счета 10 «Материалы» для отражения указанной операции, просто не отражает реальную картину тех операций, которые происходят в организации. К тому же такой подход явно не удовлетворяет требованию рациональной организации бухгалтерского учета, закрепленному в п. 7 ПБУ 1/08. Поэто­му использование счета 10 «Материалы» в этих ситуациях необязательно. Прежде всего, хотелось бы отметить, что по практике налоговых проверок налоговые инспектора требуют обязательной расшифровки сумм канцелярских товаров, приобретен­ных организацией. Во-вторых, для отнесения на издержки производства (обращения) необходим оправдательный документ, под­тверждающий, что канцелярские товары действительно переданы подотчетным лицом. Это условие можно выполнить путем расписки на оборотной стороне товарного чека или иного документа, выданного подотчетному лицу при приобретении канцелярских товаров, сотрудника организации, которому переданы канцтовары, с указанием его должности, даты и подписи, например: «Канцелярские товары получены для нужд бухгалтерии. 12.10.20__ г. Главный бухгалтер <подпись>».

Срок, в течение которого подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные подотчетные суммы, устанавливается руководителем организации. Остаток подотчетных сумм вносится подотчетным лицом в кассу организации не позднее трех дней по окончании установленного срока, что оформляется приходным ордером (унифицированная форма № КО-1).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласно п. 16 приказа №64н субъекты малого предпринимательства могут вести учет расчетов с подотчетными лицами на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». На взгляд ученых, такой вариант можно использовать там, где суммы, выдаваемые подотчет, и количество операций с подотчетными лицами невелики. Если же организации необходимо отслеживать информацию о том, сколько подотчетных средств и каким сотрудникам выдано, тогда целесообразнее все-таки учитывать указанные суммы на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере № 6 или № 6-а и ведомости № 6 - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. №63,

- в журнале-ордере №3 и ведомости №3 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в Ведомости учета расчетов с поставщиками № В-7, утвержденной приказом № 64н, - при приме­нении упрошенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих УСН, отдельные опе­рации, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако в ряде слу­чаев применение одного счета для расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками бывает неудобно. Например, торговым организа­циям, скорее всего, хотелось бы получать отдельно информацию о расчетах с поставщиками товаров и данные о расчетах с прочими поставщиками. Поэтому в рамках счета 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» зачастую оправданно открывать субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (для торговых органи­заций) или «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основ­ной деятельности» (для организаций производства и сферы услуг);

60-9 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Кроме того, по мнению авторов, совершенно нецелесообразно выделение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчетов 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по по­ставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)» и 60-2 «Расчеты по авансам выданным», которое часто можно встретить в программных продуктах («1С», «БЭСТ-Офис»). Ана­литический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности. Поэтому у организации есть данные о том, должна ли она поставщику (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или поставщик должен организации (сальдо по дебету сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Таким образом, итоговую информацию о том, сколько должна организация постав­щикам, отражает остаток по кредиту счета 60, а о том, сколько авансов было поставщикам выдано, - остаток по дебету счета 60. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет номенклатуру ис­пользуемых счетов, усложняет учетный процесс (т. е. субсчет аван­сов выданных должен закрываться на субсчет поставленных това­ров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг), однако практически не добавляет никакой полезной и нужной информа­ции в систему бухгалтерского учета).

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере № 11 и ведомости № 16 - при использова­нии метода начисления или № 16а (при использовании кассо­вого метода) - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- в журнале-ордере № 6 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министер­ства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в Ведомости учета расчетов и прочих операций № 6 (отгрузка) (при использовании метода начисления) или Ведомости учета реализации № 6 (оплата), утвержден­ных приказом №64н - при использовании кассового метода, - при применении упрощенной формы бухгалтер­ского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих УСН, отдельные опе­рации, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Пунктом 16 приказа № 64н субъектам малого предпринимательства предоставлено право вести учет расчетов с покупателями и заказчика­ми на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Указанный вариант целесообразно использовать в организациях, у которых операции по продаже с отсрочкой платежа редки и выбиваются из общей суммы продаж с одновременной оплатой. Более целесообразным представляется использовать данное право, разде­лив всех покупателей и заказчиков на основных, т. е. тех, от кото­рых получают все или значительную часть доходов от основной деятельности, и прочих, от которых получают прочие доходы и не­значительные суммы доходов от обычной деятельности. Тогда ос­новных покупателей можно учитывать на счете 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками», а прочих - на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналогично ситуации со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», нельзя согласиться с часто встречаю­щимся на практике выделением на счете 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» субсчетов 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)» и 62-2 «Расчеты по авансам полученным», которое часто можно встретить в программных продуктах («1С», «БЭСТ-Офис»). Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности, поэтому у организации есть данные о том, должен ли ей покупатель (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или организация должна отгрузить ему продукцию (товары) (выполнить работы, оказать услуги) (сальдо по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким образом, итоговую информацию о том, сколько авансов получено организацией от покупателей, отражает всегда остаток по кредиту счета 62, а о том, сколько покупатели должны организации, - остаток по дебету счета 62. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет номенклатуру используемых счетов, усложняет учетный процесс (т.е. субсчет авансов полученных должен закрываться на субсчет поставленных товаров (продукции) (выполненных работ, оказанных услуг)), однако практически не добавляет никакой полезной и нужной информации в систему бухгалтерского учета).

4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7 - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- в журнале-ордере № 3 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5, утвержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих УСН, отдельные опе­рации, связанные с расчетами с прочими дебиторами и кредитора­ми, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утверж­денной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Согласно п. 16 приказа № 64н субъекты малого предпринимательст­ва на указанном счете могут также отражать данные по счетам:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Лекция 3 «Учет внеоборотных активов на предприятиях малого бизнеса»

1. Организация учета основных средств

2. Документальное оформление поступления основных средств

3. Учет амортизации основных средств

4. Учет нематериальных активов

1. Организация учета основных средств

Основными документами по регулированию бухгалтерского уче­та основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств и сумм амортизационных отчислений в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

- в журнале-ордере № 13 и разработочной таблице № 6 – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

- в Ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета;

- в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы.

Единицей учета основных средств является инвентарный объ­ект. В качестве инвентарного объекта могут выступать;

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предме­тов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструк­тивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смон­тированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного объекта основных средств есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств (унифицированная форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентар­ный объект. В организации, имеющей небольшое количество объек­тов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществ­лять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на осно­вании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (уни­фицированная форма №001), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Учет поступления основных средств

Учет поступления основных средств необходимо разделить на:

- признание основных средств;

- документальное оформление поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию;

- порядок определения первоначальной стоимости основных средств.

Признание основных средств

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным сред­ством необходимо единовременное выполнение следующих усло­вий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор­ганизации;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных акти­вов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В книге уже отмечалось, что отмена стоимостного ограничения привела к тому, что многочисленные дешевые активы длительного срока использования (тройники, валенки, калькуляторы и т. п., ра­нее называемые МБП) попали в категорию основных средств, что вынуждает организации начислять по ним амортизацию. Для избе­жания указанной ситуации п. 18 ПБУ 6/01 позволено основные средства не более 40 000 руб. единовременно списывать на расходы периода. Однако такой подход только отчасти решает указанную проблему. Дело в том, что учет основных средств (документирова­ние, списание и т.д.) более трудоемок, нежели учет МБП или материалов.

Поэтому предлагается организациям по возможности устанавливать в учетной политике срок полезного использования многих МБП менее одного года, в результате чего они попадают в катего­рию материалов, а не основных средств. Данное положение удовлетворяет требованию рациональности и не противоречит требова­нию существенности (во-первых, ввиду низкой стоимости указан­ных активов, во-вторых, ввиду того что их стоимость все равно мо­жет единовременно списываться на расходы в соответствии с п. 18 ИБУ 6/01).

Определенные затруднения возникают в связи с применением понятия «операционный цикл». Министерство финансов РФ уже достаточно широко использует его в своих документах, однако нормативного закрепления данный термин до сих пор не получил. В МСФО под операционным циклом понимается период времени между приобретением материалов, используемых в производствен­ном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.

Однако такое определение позволяет двояко подойти к поня­тию «операционный цикл». Во-первых, под операционным циклом может подразумеваться период времени с момента перечисления оплаты поставщику за сырье и материалы (вне зависимости от того, является ли данное перечисление пост- или предоплатой) до момента получения денежных средств за готовую продукцию (опять же вне зависимости от того, получает ли организация аванс или же оплата поступает в погашение дебиторской задолженно­сти). Во-вторых, под операционным циклом может подразумевать­ся период времени с момента возникновения права собственности на сырье и материалы до момента перехода права собственности на готовую продукцию покупателю. Очевидно, что в сегодняшних российских условиях периоды времени, исчисленные по двум ука­занным способам, могут существенно различаться. По мнению ав­торов, в своей деятельности организациям целесообразно исполь­зовать первый подход, так как кругооборот денежных средств бо­лее точно характеризует финансово-хозяйственную деятельность организации, нежели кругооборот прав собственности.

В связи с тем, что определение данного термина в нормативной базе отсутствует, организациям, для которых данное понятие пред­ставляет значимость при ведении бухгалтерского учета, целесооб­разно закрепить указанное определение в учетной политике орга­низации.

Документальное оформление поступления основных средств

Для правильного документального оформления поступления основных средств бухгалтеру необходимо разделить моменты по­ступления и ввода в эксплуатацию основных средств. Поступление основных средств в организацию может быть оформлено различ­ными документами в зависимости от того, как это основное сред­ство поступило в организацию (за плату, безвозмездно, в качестве взносов в уставный капитал, в результате их строительства или создания, а также на условиях аренды (лизинга)). Это могут быть сопроводительные документы продавца, акт приемки-передачи (не унифицированная форма, а гражданско-правовой документ) и др. Однако наличие указанных документов не является основанием для того, чтобы признать полученные активы основными средства­ми и отразить их по дебету счета 01 «Основные средства».

Основанием для зачисления объектов в состав основных средств является акт (накладная) приемки-передачи основных средств, составленный по унифицированной форме № ОС-1. Дан­ным актом оформляются операции:

- по вводу объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);

- по внутреннему перемещению основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;

- по передаче основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

- по исключению из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

На основании акта (накладной) приемки-передачи основные средства зачисляются на счет 01 «Основные средства».

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом в сумму фактических затрат включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ­ных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- начисленные до принятия инвестиционного объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в первоначальную стоимость основ­ных средств, только в случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением.

В случае, когда закупочная стоимость основных средств (или одна из других составляющих первоначальной стоимости) выра­жена в условных денежных единицах, первоначальная стоимость данных основных средств увеличивается или уменьшается на сум­му возникающих суммовых разниц. При этом обращаем внима­ние на то, что указанные суммовые разницы уменьшают или уве­личивают первоначальную стоимость основных средств, только если они получены до момента ввода основных средств в эксплуа­тацию. В противном случае они классифицируются как внереали­зационные расходы и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. ООО «Производство» (далее - Общество) приобрета­ет основные средства стоимостью 1000 у. е.. Согласно условиям по­ставки Общество перечисляет предоплату в сумме 400 у. е. за две недели до поставки основных средств и уплачивает оставшиеся 600 у. е. через две недели после даты поставки. На дату совершения предоплаты курс одной условной единицы был равен 31,50 руб., на дату поставки - 32,00 руб. и на дату окончательной оплаты -32,50 руб.

Перечисление предоплаты отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 31,50 х 400 = 12 500 руб.

Поступление основных средств отражается бухгалтерской проводкой

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 32,00 х 1000 = 32 000 руб.

Однако с момента совершения предоплаты до момента постав­ки курс условной единицы изменился, что привело к появлению суммовой разницы в размере 400 х (32,00 - 31,50) = 200 руб. Указанную суммовую разницу необходимо отразить в бухгалтерском учете, уменьшив на нее первоначальную стоимость основных средств:

Д-Т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 200 руб. (сторно).

Перечисление суммы в окончательный расчет по поставке оформляется бухгалтерской записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 32,50 х 600 = 19 500 руб.

Так как с момента поставки до момента окончательной оплаты курс условной единицы снова изменился, получена суммовая разни­ца в размере 600 х (32,50 - 32,00) = 300 руб. Если оплата основных средств была осуществлена до момента ввода их в эксплуатацию, то на данную суммовую разницу необходимо увеличить первоначаль­ную стоимость приобретенных основных средств:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 300 руб.

Если основные средства были введены в эксплуатацию до момен­та возникновения суммовых разниц, то такая разница относится на результаты деятельности организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками*

- 300 руб.

Если закупочная стоимость основных средств (или любая иная составляющая их первоначальной стоимости) выражена в ино­странной валюте, тогда первоначальная стоимость определяется с учетом пересчета закупочной стоимости (или иной составляющей) и рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету основного средства.

Пример. ООО «Завод» (далее - Общество) приобретает основ­ные средства стоимостью 1000 долл. США. Согласно условиям по­ставки Общество перечисляет предоплату в сумме 400 долл. США за две недели до поставки основных средств и уплачивает оставшие­ся 600 долл. США через две недели после даты поставки. На дату совершения предоплаты курс доллара США был равен 31,50 руб., на дату поставки - 32,00 руб. и на дату окончательной оплаты - 32,50 руб.

Перечисление предоплаты отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 31,50 х 400 = 12 600 руб.

Поступление основных средств отражается бухгалтерской проводкой

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 32,00 х 1000 = 32 000 руб.

Однако с момента совершения предоплаты до момента поставки курс доллара изменился, что привело к появлению курсовой разницы в размере 400 х (32,00 - 31,50) = 200 руб. Указанная курсовая разница в отличие от суммовой не уменьшает первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, а относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационного дохода:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч, 91 «Прочие доходы и расходы»

- 200 руб.

Перечисление суммы в окончательный расчет по поставке оформляется бухгалтереско и записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 32,50 х 600 = 19 500 руб.

Так как с момента поставки до момента окончательной оплаты курс доллара США снова изменился, получена курсовая разница в размере 600 х (32,50 - 32,00) = 300 руб. Данная курсовая разница также не влияет на первоначальную стоимость приобретенных ос­новных средств:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 300 руб.

5. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Рассмотрение указанного вопроса целесообразно разделить на следующие части:

- перечень основных средств, амортизируемых в особом порядке;

- способы начисления амортизации;

- определение сроков полезного использования основных средств;

- порядок начисления амортизации.

Перечень основных средств, амортизируемых в особом порядке

Среди всей совокупности основных средств необходимо выде­лить те, амортизационные отчисления по которым производятся в особом порядке. К таким основным средствам относятся:

1) основные средства, по которым амортизация начисляется один раз в конце календарного года и отражается на забалан­совом счете:

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.);

- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

2) неамортизируемые основные средства, потребительские свой­ства которых с течением времени не меняются:

- земельные участки;

- объекты природопользования и др.;

3) основные средства, стоимость которых единовременно относится на издержки производства (обращения) в момент вво­да их в эксплуатацию:

- объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации;

- приобретенные книги, брошюры, издания.

Очень часто возникают вопросы: каким документом оформлять списание стоимости основных средств, указанных в третьей груп­пе, и какой бухгалтерской записью оформлять? Согласно требова­нию п. 18 ПБУ 6/01 списание стоимости производится в момент и кода объекта основных средств в эксплуатацию. Данный факт в обязательном порядке оформляется актом (накладной) прием­ки-передачи основных средств (ОС-1). Поэтому, по мнению авто­ров, иного документа для списания их стоимости составлять нет необходимости.

Сложнее обстоит ситуация с корреспонденцией счетов. Министерство финансов РФ не раз (в частности, письмом от 28 марта 2002 г. №04-05-06/9) указывало, что эта стоимость должна относиться в кредит счета 01 «Основные средства». Однако, на взгляд авторов, здесь уместно говорить о нарушении методологии бухгалтерского учета. Записи по кредиту счета 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете производятся только при списании основ­ных средств, что оформляется актами па списание (унифицирован­ные формы № ОС-4 или № ОС-4а). Однако составление указанно­го акта по данной операции одновременно с актом о вводе в экс­плуатацию ОС-1 выглядит по меньшей мере странно, не говоря уже о том, что в акте на списание придется указывать и подписывать всем членам комиссии положение о том, что объект не может быть использован для нужд организации ввиду его низкой стоимо­сти. Поэтому, по мнению авторов, более верно даже исходя из со­держания ПБУ 6/01 отражать указанную операцию по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», т. е.:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

При этом объект продолжает числиться на балансе, что обеспечивает контроль за его наличием, и не возникает необходимости составлять акт на списание. Только когда указанное основное средство действительно придет в негодность, появятся все основания для составления акта на списание, на основании которого будет произведена запись:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Способы начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств может производиться:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Следует иметь в виду, что по разным группам однородных объектов основных средств допускается применение разных способом амортизации. Однако единожды избранный способ начислении амортизации не может меняться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Алгоритм расчета амортизационных отчислений по трем первым способам одинаков: вначале определяется годовая сумма амортизационных отчислений, после этого 1/12 полученной суммы ежемесячно отражается в бухгалтерском учете в виде амортизационных отчислений. Для организаций с сезонным характером про­изводства годовая сумма амортизационных отчислений начисляет­ся равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется по формуле

_{АМО = ПС х} 1

СПИ

где АМО - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшающегося остатка годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется по формуле

_{АМО = ОС х} К__

СПИ

Где АМО - годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС - остаточная стоимость основного средства на начало года;

К - коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации;

СПИ — срок полезного использования объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

_{АМО = ПС х} __Т_____,

1+ 2+…+ N

АМО - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Т - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

N - число лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) срок полезного использования основного средства определяется не в годах, а в натуральном показателе объема продукции (работ), на который рассчитан объект основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в этом случаи по формуле

_{АМО = ПС х} V_____

СПИv

где АМО - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

V - натуральный показатель объема продукции, произведенной в отчетном месяце;

СПИv - натуральный показатель объема продукции, на кото­рый рассчитано основное средство в течение всего срока полезного использования.

Определение сроков полезного использования основных средств

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основ­ных средств определяется организацией самостоятельно при при­нятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются сле­дующие факторы:

- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влия­ния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Бухгалтеру субъекта малого предпринимательства при опреде­лении срока полезного использования объекта целесообразно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Прави­тельства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по следующим причинам:

- организациям, применяющим общую систему налогообложения, это позволит добиться интеграции бухгалтерского учета и налоговых данных. Обращаем внимание читателей на то, что сроки полезного использования, рассчитанные на основании вышеуказанной Классификации, можно применять только для объектов основных средств, принятых к учету с 1 января 2002 г.;

- организациям, применяющим УСН, это позволит совместить оценку основных средств в бухгалтерском учете и их оценку, исчисленную в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Это может оказаться очень полезным в случае продажи объектов основных средств со сроком полезного использования не более 15 лет до истечения трех лет со дня их приобретения, а также объектов основных средств со сроком полезного ис­пользования более 15 лет до истечения 10 лет со дня их при­обретения, когда с соответствии с п. 3 ст. 346 НК РФ потре­буется пересчет налоговых обязательств организации.

Срок полезного использования объектов основных средств с низкой стоимостью (не более 2000 - 5000 руб.) рекомендуется уста­навливать в учетной политике менее года, в результате чего они попадают в категорию материалов, а не основных средств¹. Данное положение удовлетворяет требованию рациональности и не проти­воречит требованию существенности (во - первых, ввиду низкой стоимости указанных активов, во-вторых, ввиду того что их стои­мость все равно может единовременно списываться на расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01). В то же время достигается значи­тельное упрощение учета таких основных средств, так как учет ма­териалов по своей процедуре более прост.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств начи­нается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету.

В течение всего срока полезного использования объектов основ­ных средств начисление амортизации по ним не приостанавливается независимо от результатов деятельности организации, за исклю­чением:

- случаев их перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- периода восстановления объекта, продолжительность которо­го превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств прекраща­ется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость указанных основных средств была полностью погашена либо объекты были списаны с бухгалтерского учета.

Учет выбытия основных средств

Выбытие (списание с учета) основных средств может происхо­дить в случаях:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- списания в результате морального и (или) физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в уставный капитал других организаций и в других случаях.

В случае продажи, безвозмездной передачи или передачи в ус­тавный капитал других организаций выбытие основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), который составляется в одном экземпляре. Передача основного средства организации или физическому лицу оформляется накладной, актом приемки-передачи (гражданско-правовым документом) или иным докумен­том, составленным в двух экземплярах.

Списание основных средств в результате их морального и (или) физического износа, а также ликвидация основных средств оформ­ляются актом на списание основных средств (унифицированная форма № ОС-4). При списании автотранспортных средств составля­ется акт на списание автотранспортных средств (унифицированная форма № ОС-4а). Акты составляются комиссией, в которую входят:

- руководитель организации, его заместитель или главный инженер (председатель комиссии);

- начальник соответствующего структурного подразделения;

- главный бухгалтер или его заместитель;

- лицо, ответственное за сохранность основного средства.

По итогам осмотра основного средства комиссией составляется соответствующий акт (форма № ОС-4 или № ОС-4а) в двух экземп­лярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания основного средства запчастей, материалов, металлолома и т. п. Указанные запчасти, материалы, металлолом и т. п. приходу­ются по рыночной стоимости с отнесением ее на финансовый результат организации.

Бухгалтерам следует обратить внимание на то, что при выбы­тии основных средств сумма начисленной по ним амортизации от­носится не на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а на счет 01 «Основные средства». Полученные в результате ликвидации ос­новного средства запчасти, материалы, металлолом приходуются по рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. В результате осмотра объекта основных средств комиссия ООО «Ураган» приняла решение о списании данного объекта в результате морального износа. Первоначальная стоимость объекта составляет 50 000 руб. Сумма накопленной амортизации - 45 000 руб. В результате списания объекта получены запчасти стои­мостью 500 руб.

Списываем сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»

- 45 000 руб.

Приходуем полученные в результате списания объекта запчасти:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

- 500 руб.

Определяем финансовый результат от выбытия основного сред­ства:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

- 5000 руб.

¹Инструкцией по применению нового Плана счетов рекомендуется в составе счета 01 «Основные средства» выделять отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет отражаться указанная запись.

4. Учет нематериальных активов

Основными документами, регламентирующим бухгалтерский учет нематериальных активов, являются ПБУ «Учет нематериальных активов».

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета организации учет нематериальных активов можно вести:

- в журнале-ордере № 13 и разработочной таблице № 6 – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

- в Ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух­галтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета;

- в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы.

Согласно п. 3 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) органи­зацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор­ганизации;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В частности, к нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- деловая репутация организации (возникающая при покупке организации в целом как действующего предприятия);

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Обращаем внимание читателей, что, за исключением двух по­следних пунктов, нематериальными активами могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятель­ности, в связи с чем расходы по лицензированию, сертификации, приобретению бухгалтерских и иных программ не являются нема­териальными активами.

Кроме того, согласно ПБУ «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам от­носятся также затраты по научно-исследовательским, опытно-кон­структорским и технологическим работам:

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Принятие к учету нематериальных активов оформляется кар­точкой учета нематериальных активов (унифицированная форма № НМА-1). Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определя­ется как сумма фактических расходов на их приобретение. Факти­ческими расходами на приобретение нематериальных активов мо­гут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нема­териальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав пра­вообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- дополнительные расходы на приведение их в состояние, в ко­тором они пригодны к использованию в запланированных це­лях (суммы оплаты занятых этим работников, соответствую­щие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы);

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в фактические расходы на приобретение нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные рас­ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их при­обретением.

Принятие нематериальных активов к учету оформляется бух­галтерской записью

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В процессе деятельности организации стоимость нематериаль­ных активов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из сле­дующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Содержание способов аналогично тем же способам начисления амортизации по основным средствам. Применение одного из спо­собов по группе однородных нематериальных активов производит­ся в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисле­ние амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Срок полезного использования нематериальных активов опре­деляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограниче­ний сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продук­ции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов не мо­жет превышать срок деятельности организации. По нематериаль­ным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизационных отчислении устанавливают­ся в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организа­ции).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам от­ражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накоп­ления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематери­альных активов» либо путем уменьшения первоначальной стоимо­сти объекта.

Амортизационные отчисления по деловой репутации, организа­ционным расходам организации и расходам на НИОКР начисля­ются исключительно путем уменьшения их первоначальной стои­мости.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерно­го уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В зависимости от избранного способа отражения амортизацион­ных отчислений составляются бухгалтерские записи

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»

или

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

При списании недоамортизированных нематериальных активов их остаточная стоимость сначала определяется на счете 04 «Нема­териальные активы», после чего списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Лекция 4 Учет товарно- материальных ценностей на предприятиях малого бизнеса

1. Организация бухгалтерского учета товаров

2. Порядок определения фактической себестоимости товаров

3. Организация учета материальных запасов

4. Учет готовой продукции

5. Учет доходов и расходов