3.3. Современные системы управленческого учета

Как уже отмечалось, основное задание управленческого учета - быть информационной основой для принятия управленческих решений. Функции контроллинга значительно шире. Они включают не только управленческий учет, но и элементы планирования, контроля, анализа, а также выработку альтернативных вариантов управленческих решений. Поэтому в контроллинге разработаны определенные требования к системе учета затрат, выполнение которых позволяет решать принципиальные задания управленческого характера:

1) выбирать оптимальные управленческие решения по условиям неполной загрузки производственных мощностей;

2) упрощать нормирование затрат за счет уменьшения статей себестоимости;

3) оптимизировать ассортимент выработанной продукции, определять целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие на предприятии или закупать их и др.

В большей мере этим требованиям отвечают системы учета затрат "стандарт-кост" и "директ-кост".

Система "стандарт-кост" (учет по плановой себестоимости )

«Стандарт-кост» относится к одному из наиболее распространенных за рубежом методов управления производственными затратами, основателем которого был Ф. Тейлор, который обосновал метод нормативного определения затрат, прототипом нормативного метода.

Основной идеей метода «стандарт-кост» является разработка норм, к которым предприятие должно стремиться. Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций к началу производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (standart cost).

В США и Великобритании «стандарт-костом» называют метод вычисления стандартной себестоимости. Термин «стандарт-кост» дословно означает стандартные стоимости.

Содержание системы «стандарт-кост» заключается в том, что учитывается лишь то, что должно состояться, а не то, что состоялось, учитывается не реальное, а должное, и обоснованно отображаются отклонения, которые возникли. В основе лежит четкий, твердый ввод норм расходов материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и других затрат, связанных с изготовлением любой продукции.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами.

Руководители фирм используют систему «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за затратами производства и калькулирования себестоимости продукции, управления, планирования с целью получения максимальной прибыли.

Характерными чертами данного метода учета затрат на производство является то, что прямые переменные затраты планируются по видам продукции, а остальные — по центрам затрат; планируются и цены, и количество.

Таким образом система "стандарт-кост" - это разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с выявлением отклонений от стандартов.

Рис. 3.3. Общая схема учета нормативных затрат по методу “стандарт-кост” [15]

В основе системы лежит принцип управления по отклонениям, то есть основное внимание менеджеров направляется на выявление и анализ отклонений от нормального хода работы с целью их недопущения (рис.3.3).

Стандарт - количество необходимых для производства продукции материальных и трудовых затрат; кост - денежное выражение затрат на изготовление продукции.

Стандарты являются основой функционирования системы. Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерские карты стандартной себестоимости к началу процесса производства. Составляют их по изделию, заказу, по производственным подразделениям, которые принимают участие в их изготовлении. На основе установленных стандартов можно заблаговременно определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию продукции, вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также отчитаться об ожидаемых доходах будущего года.

В основе системы лежит предварительное нормирование затрат по статьям затрат.

Нормы рассматриваются как твердо установленные ставки. При возникновении отклонения нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между фактическими и прогнозируемыми затратами накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета "стандарт-кост" выглядит следующим образом:

1. Выручка от реализации продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2)

4. Отклонение от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Стандарты накладных затрат разрабатываются лишь в денежной оценке без количественной нормы.

Нормирование затрат осуществляется таким образом, чтобы можно было рассчитать нормативную себестоимость каждого изделия и определить общую сумму затрат по каждому центру ответственности, который принимает участие в производстве этих изделий.

Таким образом, в системе "стандарт-кост" нормативные и фактические затраты отслеживаются по центрам ответственности, что дает возможность определить отклонения от норм и отобразить их в отчете по соответствующему центру ответственности для дальнейшего анализа и проведения мероприятий корректирования.

Менеджер центра ответственности несет ответственность за всю величину отклонений по своим операциям, а не по отдельным изделиям.

Система "стандарт-кост" рассматривается как один из важных инструментов контроля затрат, применяется во всех сферах предпринимательства.

Преимущества "стандарт-кост" в сравнении с другими методами учета затрат на производство заключается в следующем:

- позволяет заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию продукции, рассчитать себестоимость единицы продукции для определения цены, а также составить отчет о доходах. Эта система обеспечивает руководство информацией о величине отклонений от нормативов и о причинах их возникновения, которая используется для оперативного принятия управленческих решений;

- достаточно простая техника ведения учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции, поскольку карточки стандартной (нормативной) себестоимости печатаются заранее с указанием нормативного объема производственных затрат. Карточка нормативной себестоимости изделия показывает все полные затраты на его изготовление, что исключает повторный расчет производственных затрат по операциям или заказам.

Например, информация о необходимых материалах печатается по стандартной заявке в соответствии с нормативным количеством, необходимым для выполнения заказа. Если нужно больше материалов, чем предусмотрено нормативом, то составляется дополнительное требование (причем на бланке другого цвета, чтобы отметить, что это перерасход материалов по заказу). Когда операции автоматизированы, стандартные условия вводятся в программу ЭВМ, которая управляет производственным процессом, любое отклонение от стандартов выявляется моментально, поправки вносятся в процессе работы;

- может использоваться для оценки выполнения установленного заказа, особенно если стандарты разработаны отдельно по постоянным и переменным элементам затрат, а также при правильном определении цены на материалы и нормы затрат рабочей силы;

- уменьшает бухгалтерский штат, так как учитываются только отклонения от стандартов, а не все затраты. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькуляция;

- преимуществом системы "стандарт-кост" является то, что она используется для принятия решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по переменным элементам затрат, а также при правильно установленных ценах на материалы и нормах затрат на рабочую силу. Это позволяет использовать данный метод наряду с методом «директ-коста», что имеет осбенную ценность для принятия решений.