2.5.3) Анализ состояния и эффективности использования материальных ресурсов организации

Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности.

Для характеристики использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Основные обобщающие показатели представляются по результатам расчетов в таблице 23 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей приведены в приложении).

Таблица 23 - Оценка эффективности использования материальных ресурсов

№ п/п	Показатель	За 1-ый отчетный период, тыс.р.	За 2-ой отчетный период, тыс.р.	Темп прироста, %	За 3-ый отчетный период, тыс.р.	Темп прироста, %
1	Объем валовой продукции, тыс.руб.
2	Материальные затраты, тыс.руб.
3	Материалоотдача, руб./руб.
4	Материалоемкость (материальные затраты на 1 рубль продукции)
5	Прибыль на рубль материальных затрат, руб.
6	Доля материальных затрат в структуре общих расходов
7	Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат
8	Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов, тыс.руб.			х		х
9	Влияние изменения материальных расходов на прирост валовой продукции, тыс.руб.
10	Влияние изменения материалоотдачи на прирост валовой продукции, тыс.руб.
11	Доля влияния на прирост валовой продукции экстенсивности использования материальных ресурсов, %
12	Доля влияния на прирост валовой продукции интенсивности использования материальных ресурсов, %

В процессе анализа данных таблицы 23 должны быть сделаны выводы о динамике эффективности расходования материальных ресурсов в процессе производства, и дана текущая и перспективная оценка влияния экстенсивности и интенсивности их использования на основные результаты деятельности организации.

6. Анализ затрат организации

1. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции (работ, услуг)

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Затраты на производство учитываются и планируются по первичным экономическим элементам: заработная плата с отчислениями, материальные затраты, амортизация, прочие затраты. Группировка по основным экономическим элементам не предполагает разнесения затрат на отдельные виды продукции

Таблица 24 - Динамика уровня затрат организации по обычным видам деятельности

№ п/п	Показатели	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
1	Валовая продукция, тыс.р.
2	Товарная продукция, тыс.р.
3	Выручка от продаж, тыс.р.
4	Общая сумма затрат по обычным видам деятельности, тыс.р.
5	Материальные затраты, тыс.р.
6	Затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды), тыс.р.
7	Амортизация, тыс.р.
8	Прочие затраты, тыс.р.
9	Величина затрат на 1 руб. валовой продукции
10	Величина затрат на 1 руб. товарной продукции
11	Величина затрат на 1 руб. проданной (реализованной) продукции

Таблица 25 - Динамика структуры затрат организации по обычным видам деятельности

		Удельный вес в общей структуре, %
№ п/п	Элементы затрат	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
1	Материальные затраты
2	Затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды)
3	Амортизация
4	Прочие затраты
5	Общая сумма затрат по обычным видам деятельности

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по стать­ям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет опреде­лить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по стать­ям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влия­нием каких факторов сформировался данный уровень себестои­мости, по каким направлениям ее можно снизить. Себестоимость отдельных видов продукции определяется пу­тем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.

Таблица 26 - Динамика себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Статьи калькуляции	За 1-ый отчетный период		За 2-ой отчетный период		За 3-ый отчетный период
	Сумма, тыс.р.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.р.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.р.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Полуфабрикаты и услуги производственного характера
Топливо
Энергия
Заработная плата основная и дополнительная
Отчисления от заработной платы
Расходы на подготовку и освоение производства
Расходы на эксплуатацию и содержание производства
Цеховые расходы
Цеховая себестоимость
Общезаводские расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость

Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме:

1) определяются абсолютные и относительные отклонения по­казателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;

2) проводится оценка изменений структуры себестоимости, оп­ределяются отклонения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновремен­но с этим выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым про­исходили наибольшие изменения. Анализ по этим статьям про­изводится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру;

3) определяется уровень затрат на рубль товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень.

Общее изменение себестоимости за период по всем элемен­там затрат составляет:

ΔС_РП = ΔОТ + ΔМЗ + ΔА,

где

ΔС_РП – общее изменение затрат на производство продукции;

ΔОТ – изменение затрат по оплате труда;

ΔМЗ – изменение материальных затрат;

ΔА – изменение амортизации.

Таблица 27 – Показатели абсолютного и относительного отклонения себестоимости продукции

№ п/п	Показатели	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
1	Товарная продукция, тыс.р.
2	Индекс товарной продукции	х
3	Материальные затраты, тыс.р.
3.1	а) абсолютное отклонение, тыс.р.	х
3.2	б) относительное отклонение, тыс.р.	х
4	Оплата труда, тыс.р.
4.1	а) абсолютное отклонение, тыс.р.	х
4.2	б) относительное отклонение, тыс.р.	х
5	Амортизация, тыс.р.
5.1	а) абсолютное отклонение, тыс.р.	х
5.2	б) относительное отклонение, тыс.р.	х

В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характе­ризуется абсолютным и относительным отклонением:

а) абсолютное отклонение: ΔОТ = ОТ₁ – ОТ₀

б) относительное отклонение: ΔОТ = ОТ₁ – ОТ₀*I_ТП

где ОТ₁, ОТ₀— отчетная и базовая величина затрат по оплате труда; I_ТП - индекс товарной продукции.

I_ТП = N₁ / N₀

где N₁, N₀ — отчетный и базовый объем товарной продукции.

Влияние материальных затрат определяется аналогично:

а) абсолютное отклонение: ΔМЗ = МЗ₁ – МЗ₀

б) относительное отклонение: ΔМЗ = МЗ₁ – МЗ₀*I_ТП

где МЗ₁, МЗ₀ - отчетная и базовая величина материальных затрат.

Влияние амортизации составляет

а) абсолютное отклонение: ΔА = А₁ – А₀

б) относительное отклонение: ΔА = А₁ – А₀*I_ТП

где А₁, А₀— отчетная и базовая величина амортизационных отчислений.

Важнейшую роль в снижении себестоимости продукции играет операционный (маржинальный) анализ, с помощью которого свое­временно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовре­мя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования произ­водственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.