Тема 2.3. Учет затрат на производство и расходов на продажу

Основными задачами бухгалтерского учета издержек обращения и производства предприятий являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов; контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Предприятия определяют два варианта учета затрат на производство: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Себестоимость, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу, поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат. Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29 Плана счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальное страхование; амортизация; прочие затраты. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Учет расходов на продажу – осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», на нем происходит отражение всех расходов торговых организаций. В конце каждого месяца счет закрывается и его величина отражается на счете 90 «Продажи», при этом бухгалтер должен знать все нормативные документы, на основании которых возможно полное или частичное списание, любые неточности повлекут за собой штрафы и пени. По кредиту счет корреспондирует со счетами: 10, 11, 15, 45, 70, 76, 79, 90, 94, 99. Обязательным условием списания расходов – является их документальное подтверждение. Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие периоды отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Тема 2.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет оплаты труда – один из значимых участков учета в любой организации, т.к. данный учет требует оформления множества документов, в первую очередь по приему и выбытию сотрудников в отделе кадров. Учет заработной платы регулируется множеством нормативных документов федеральных и региональных), основным из них является Трудовой кодекс РФ. Начисление заработной платы имеет различие по регионам Российской Федерации, во многих из которых установлены районные коэффициенты и северные надбавки, также существует многообразие форм и систем оплаты труда (по отраслям). Учет осуществляется на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета отражаются суммы начисленные за отчетный период, в корреспонденции со счетами учета затрат организации, также начисленных пособий по социальному страхованию в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет ведется по каждому сотруднику отдельно, в карточке учета.

К документам относятся, в первую очередь: Приказ о приеме на работу, переводе, увольнении сотрудника, карточка учета по отделу кадров, штатное расписание, расчетно-платежная ведомость и т.д. Данный участок учета подвергается контролю со стороны налоговых и других органов, при выявлении ошибок и неточностей – согласно Трудового и Налогового Кодексов – на руководителя может быть наложен штраф. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций (ст. 40, абз. 2, 3 ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): вознаграждение работника за выполнение им трудовых обязанностей является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Работники имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы: фонд заработной платы организации облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

На сумму выплачиваемой работнику заработной платы организация также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").