3. Учет и отчетность по формированию и использованию чистой прибыли (убытка)

1. Бухгалтерский учет конечного финансового результата деятельности организации

Для того чтобы определить сумму прибыли, которая необходима для финансирования суммы капитальных вложений, нужно осуществлять ведение аналитического учета на счете 84, благодаря которому становится возможным определение величины прибыли на конец отчетного периода, израсходованная на покупку объектов основных средств. Нормативные документы, регулирующие осуществление бухгалтерского учета не закрепляют порядка нахождения величины прибыли, основным направлением которой является финансирование капитальных вложений в течение года. Но данная величина прибыли может быть получена с большой точностью при помощи расчетного метода, а именно необходимо сопоставление дебетовых оборотов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовых оборотов по счету «Амортизация основных средств» (при минусовании кредитового оборота по счету 02 в размерах начисленной амортизации по безвозмездно полученным средствам и непроизводственным основным средствам, по которым учет амортизации ведется непосредственно в дебете счета 4) за отчетный период.

Согласование порядка определения величины прибыли ПАО «Газпром», основным направлением которой является финансирование капитальных вложений, в том числе очередного порядка направлений источников (прибыли, исчисленной амортизации) осуществляют акционеры либо члены совета директоров.

Раскрытие порядка формирования нераспределенной прибыли за отчетный год, в том числе порядка осуществления ее перераспределения не предусматривает наличия специализированных бухгалтерских записей, но на основании общей логики построения бухгалтерского учета и предоставления отчетов можно рассматривать такой вид схемы:

- Дебет 99, Кредит 84 – выявление финансового результата (прибыли) на конец отчетного периода;

- Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» - начисление дивидендов в соответствии с решением общего собрания акционеров;

- Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования капитальных вложений образованный» - образование так называемого фонда накопления в качестве источника финансирования покупки внеоборотных активов;

- Дебет 84, субсчет «Источник финансирования капитальных вложений образованный», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования капитальных вложений использованный» - проведение капитальных вложений во внеоборотные активы;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования расходов социального характера образованный» - образование фонда накопления для осуществления материального стимулирования сотрудников ПАО «Газпром»;

- Дебет 84, субсчет «Источник финансирования расходов социального характера образованный», Кредит 70, 73 – начисление премии, метариальной помощи и тому подобного для работников ПАО «Газпром»;

- Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования прочих расходов некапитального характера» - образование фонда оплаты прочих затрат, которые не обладают капитальным характером;

- Дебет 84, субсчет «Источник финансирования прочих расходов некапитального характера», Кредит 60, 68 – проведение расходов (на благотворительность, членские взносы, штрафы и так далее) из фонда оплаты прочих расходов.

Для большей наглядности необходимо рассмотреть довольно характерный для практики деятельности ПАО «Газпром» случай. Предположим, что акционерами на общем собрании было принято решение о осуществлении распределения «нераспределенной прибыли прошлых лет» для выплаты дивидендов, включая и ту часть прибыли, которая уже распределялась ранее между акционерами (в качестве источника финансирования приобретения объектов основных средств, организации питания работников ПАО «Газпром», осуществления мероприятия социального развития и материального поощрения и ряд прочих целей). На основании статьи 42 Федерального Закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ (в редакции от 03.07.2016 года) «Об акционерных обществах», выплата дивидендов должна производиться из суммы чистой прибыли ПАО «Газпром».

Сущность понятия «чистая прибыль» в настоящий период времени не может быть раскрыто на уровне законодательства. Оно может быть раскрыто только в нормативной базе, которая осуществляет регулирование порядка ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерских отчетов в России. Под бухгалтерской прибылью (убытком) следует понимать конечные финансовые результаты (прибыли либо убытка), которые выявляются за отчетные периоды, основываясь на учете каждой хозяйственной операции компании и оценки статей бухгалтерского баланса. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском балансе производиться в качестве нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть в качестве финансового результата, который был выявлен за отчетный период, за минусом финансового результата, который был выявлен за отчетный период, за минусом причитающейся за счет прибыли установленной на основании законодательства Российской Федерации суммы налогов и прочих схожих обязательных платежей, в том числе санкций за несоблюдение правил налогообложения. Формирование показателей «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» осуществляется на разных счетах бухгалтерского учета и обладают различным значением. Формирование чистой прибыли производится на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода и ее сущность – это конечные финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Следовательно, можно обнаружить четкое указание на то, что основой решения выплаты дивидендов является полностью вся сумма текущих финансовых результатов, но никак не результатов прошлых периодов. Аналогичную точку зрения можно обнаружить в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 23 августа 2002 года № 04-02-06/3/60. Более того, редакция Закона №208-ФЗ, которая действует с 01.06.2004 года присутствует бланкетная (отсылочная) норма, которая предоставляет возможность толковать сущность понятия «чистая прибыль», а также используется информация о чистой прибыли акционерного общества на основании его бухгалтерских отчетов. При учете всех вышеперечисленных фактов, можно говорить о том, что в процессе принятия акционерами решений о осуществлении принятия решения каждым акционером об осуществлении распределения дивидендов необходимо иметь ввиду тот факт, что начисление и выплата дивидендов может осуществляться только при помощи чистой прибыли ПАО «Газпром».

Следовательно, у внеочередного собрания акционеров была возможность объявить о осуществлении начисления дивидендов по акциям акционерного общества, к примеру первого полугодия. Нераспределенную прибыль акционеров прошлых лет нельзя относить к источнику для осуществления начисления приведенных дивидендов. Ту часть прибыли, которую уже распределяли ранее, оставляют в распоряжении акционерного общества (для финансирования капитальных вложений, организации питания работников и так далее) и для осуществления фактического использования на определенные цели. Данную часть прибыли нельзя перераспределят между акционеров повторно. Основным направлением для нераспределенной прибыли прошлых лет акционеров является распределение ее акционерами на любую цель, но которая не имеет взаимосвязей с выплатой суммы дивидендов по акциям. В соответствии с этом решением внеочередного собрания акционеров не несется ответа по законодательству и его можно признать недействительным на основании судебного решения.