2.2 Оценка системы внутреннего контроля

При планировании и проведении аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис" необходимо пользоваться Федеральным правилом ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н [14].

Данный федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (далее - аудитор) аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее - отдельная часть отчетности).

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен следовать этическим требованиям, обязательным для выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе независимости, а также всем федеральным стандартам аудиторской деятельности, применимым при проведении аудита, вне зависимости от того, проводит ли он одновременно аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. В случае, когда аудитор не проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, он должен установить, возможно ли провести аудит отдельной части отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен определить:

а) приводит ли применение правил составления этой части отчетности к адекватному представлению и раскрытию информации, дающим возможность предполагаемым пользователям отдельной части отчетности понять как саму информацию, содержащуюся в этой части отчетности, так и влияние на эту информацию существенных фактов хозяйственной жизни аудируемого лица;

б) будет ли уместной в условиях данного аудиторского задания предполагаемая форма выражения мнения аудитора.

При планировании и выполнении задания аудитор должен установить, возникают ли какие-либо особенности применения требований конкретного стандарта. Например, вместо письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудита отдельной части отчетности аудитором должны быть получены заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в отношении отдельной части отчетности.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа аудита, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть определяют стратегию и тактику проведения аудита. Планирование осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 27 января 2011 г. №30), которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности [10].

Процедура планирования аудита в ООО УК "ДомСервис" разбивается на три этапа:

предварительное планирование;

составление общего плана;

разработка программы аудита.

Уровень знаний, необходимый аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.

При ознакомлении с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта аудитору необходимо иметь информацию:

о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность клиента, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевые особенности (уровень инфляции, рынок и конкуренция, изменения в технологии производства, спад или расширение отрасли, учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения и т.д.);

о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность клиента, связанных с его индивидуальными особенностями (корпоративная и организационная структура, источники и методы финансирования, категории основных расходов, структура долгов, лизинг, и прочие финансовые соглашения и др.).

Кроме того аудитору также необходимо ознакомиться с:

организационно - управленческой структурой предприятия;

видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

технологическими особенностями производства продукции;

существованием дочерних и зависимых предприятий и др.

По результатам предварительного планирования аудитор и ООО УК "ДомСервис" пришли к соглашению о возможности проведения аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения.

Рассмотрев особенности функционирования и осуществления бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис", перейдем к оценке состояния системы внутреннего контроля в ООО УК "ДомСервис".

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

1) контрольная среда;

2) процесс оценки рисков аудируемым лицом;

3) информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) контрольные действия;

5) мониторинг средств контроля.

Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит.

Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля.

Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации.

Порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица. В частности, аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми процессами и процедурами для достижения своих целей.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 8 аудиторской деятельности "Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности", принятом Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. №405 надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как "высокая", "средняя" и "низкая".

Чтобы описать систему внутреннего контроля можно использовать в работе сбор информации, то есть все материалы: диаграммы, указания, инструкции, которые помогут сократить время и расходы на проверку, а также вопросные листы, с помощью которых появляется возможность получить детальную информацию относительно организации и действия внутреннего контроля.

С точки зрения аудитора, оценка эффективности системы внутреннего контроля заключается в оценке достоинств и недостатков контроля экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Для того, чтобы оценить систему внутреннего контроля предприятия в тесте были предложены вопросы и варианты ответов "Да" и "Нет".

Критерии оценки состоят из следующих ответов: положительный ответ "Да" - высокая оценка, положительный ответ "Нет" - низкая и ответы "Да" и "Нет" вместе - средняя оценка. При этом система внутреннего контроля в части операций с денежными средствами считается эффективной если ответов "Да" более 70% от общего количества вопросов. На основе полученных результатов в дальнейшем можно сделать выводы об эффективности системы внутреннего контроля (см. табл.5). Данная методика была разработана Слатецкой Н.Ю. [47, c.40].

Таблица 5

РД 1. Тест-вопросник для оценки СВК в части операций с денежными средствами

Содержание	Ответы
	Да	Нет	Примечания
1	2	3	4
1. Соблюдены ли условия безопасности хранения денежных средств?			Сейфы, охрана
2. Оборудование помещения кассы соответствует требованиям положения Порядка ведения кассовых операций?			Нет отдельного помещения
3. Установлена ли сигнализация в кассе?	
4. Оборудовано ли помещение кассы несгораемым шкафом (сейфом)?	
5. Где и у кого хранятся дубликаты ключей от сейфа кассы?	Хранятся у кассиров		Учтенные дубликаты ключей хранятся у директора
6. Установлена ли в приказе об учётной политике периодичность проведения инвентаризации кассы?	
7. Назначается ли приказом руководителя комиссия для проведения инвентаризации кассы?	
8. Проводятся ли инвентаризация кассы при смене кассира?	
9. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер?	
10. Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины?	
11. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?		
12. Установлен ли лимит хранения денежных средств в кассе?	
13. Осуществляются ли наличные расчеты с юридическими лицами?		
14. Имеется ли документ по предприятию, утверждающий круг лиц, обладающих правом подписи документов по операциям с денежными средствами?	
15. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение денежных средств?		
16. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера?	Главному бухгалтеру
17. Используются ли унифицированные формы первичных учетных документов при оформлении кассовых операций?	
18. Кто выписывает первичные кассовые документы	Бухгалтер
19. Выдавались ли денежные средства при наличии 1-й подписи (руководителя, гл. бухгалтера)?		
20. Ведётся ли на предприятии кассовая книга?	
21. Количество кассовых книг на предприятии	Одна
22. Кто ведет кассовую книгу?	Бухгалтер
23. Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Ежедневно
24. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров?		
25. При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются?	
26. Обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка?	
27. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?			Охрана
28. Накладывался ли в проверяемом периоде на руководителя и должностных лиц штраф за несоблюдение кассовой дисциплины?		
29. Имеется ли на предприятии необходимая документация для открытия расчетного счета?	
30. Обеспечены ли условия для контроля за соответствующими первичными документами?	
31. Использует ли предприятие специфические формы расчетов?		
32. Имеются ли нетипичные и сложные операции с использованием расчетного счета?		
33. Соблюдаются ли правила хранения банковских документов и бланков строгой отчетности?			Соответствует установленным требованиям

В ходе проведения оценки системы внутреннего контроля было получено 24 положительный ответ из 33, т.е. более 70% (24/33*100 = 75%), следовательно, систему внутреннего контроля на участке учета денежных средств можно признать эффективной.

Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если система внутреннего контроля оценена как эффективная, то появляется возможность снижения объемов проверки, а некоторых случаях и вовсе не проводить ее, доверяя системе внутреннего контроля.

Применительно к аудируемому предприятию ООО УК "ДомСервис" на основе данных тестов - вопросников можно сделать вывод о том, что на предприятии достаточно эффективная система внутреннего контроля, однако имеются некоторые недостатки требующие устранения.