1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в России имеет четырехуровневую структуру.

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране.

Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одним из важнейших документов" этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.)

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней .

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике, в которой можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. Здесь аудиторская деятельность строго регламентируется административными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

Аудит в нашей стране проходит стадию становления. Многочисленные проблемы присутствуют во всех его сферах. В первую очередь это затрагивает регламентацию проведения внутренних работ аудиторских предприятий, государственного регулирования такой деятельности и его стандартизации, усовершенствования систем аттестации.

Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:

Первым уровнем выступает закон "Об аудиторской деятельности", а также Указы Президента РФ и Кодексы РФ.

Вторым уровнем - Постановления Правительства РФ, а также всевозможные правовым акты федерального органа по регулированию аудиторской деятельности.

Правила и стандарты аудиторской деятельности формируют третий уровень. Они разработаны для однозначного понимания норм аудита.

На четвертом уровне - методики, которые применяются в аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения аудиторами проверок по конкретным отраслям, а также по вопросам налогообложения.

Внутренние стандарты компаний-аудиторов формируют пятый уровень. Они направлены на разъяснение правил этой деятельности, а также на разработку отдельных аудиторских процедур. Эти стандарты разрабатываются самими компаниями-аудиторами, они в целом формируют единый подход по осуществлению проверок.

На уполномоченный орган исполнительной власти, который определяется Правительством РФ, возлагаются функции по регулированию деятельности в сфере аудита. Это определяет закон "Об аудиторской деятельности". Ниже перечислены основные функции уполномоченного федерального органа:

он обязан издавать правовые акты, способные регулировать деятельность в сфере аудита;

разрабатывать и представлять к утверждению Правительству РФ стандартов по проведению аудиторской деятельности;

проводить обучение аудиторов, повышение их квалификации, а также лицензировать их деятельность.

проводить надзор за аудиторскими компаниями с целью выявления нарушений лицензионных требований;

контролировать соблюдения федеральных планов компаниями, проводящими аудиторскую деятельность.

представление отчетности по аудиторским организациям, а также по отдельным аудиторам.

проведение аккредитации профессиональным аудиторским объединениям.

Следует отметить, что все вышеперечисленные документы в общем смысле регламентируют порядок проведения аудиторской проверки. Однако в ходе проверки аудиторам следует руководствоваться также и нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в РФ обобщена в приложении 1.

Следовательно, при осуществлении аудита кассовых операций организации необходимо руководствоваться представленными в приложении 1 законодательными актами и нормативными документами. Знание и умение применения законодательных актов и нормативных документов является необходимым условием эффективного и достоверного осуществления бухгалтерского учета.

Таким образом, рассмотрев в первой главе работы теоретические и методические вопросы аудита денежных средств, перейдем к планированию аудиторской проверке денежных средств в ООО УК "ДомСервис".