3.5 Обобщение полученной информации и оформление выводов аудиторской проверки денежных средств

Завершение аудиторской проверки кассовых операций организации сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется на основании следующих аудиторских стандартов: Правило (стандарт) №22 аудиторской деятельности "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица", принят Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228, Правило (стандарт) 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства).

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Так, генеральному директору ООО УК "ДомСервис" был предоставлено Письменная информация руководству организации по результатам проведенной проверки, составленное согласно требованиям Правила (стандарта) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Письменная информация руководству организации

Проверяемый экономический субъект: ООО УК "ДомСервис"

Проверяемый период: с 01.01.12 г. по 30.06.12 г.

Был проведен аудит денежных средств по состоянию на 30 июня 2012 года организации ООО УК "ДомСервис".

Ответственность аудируемого лица: бухгалтерский баланс.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанного бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", не содержащего существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели по кассовым операциям в бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства". Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики, а также оценку представления бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

Полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

Мнение

По нашему мнению, кассовые операции предприятия отражены достоверно во всех существенных отношениях: поступления и платежи наличных денежных средств организации ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 год в соответствии с требованиями.

Существенным недостатком в организации бухгалтерского учета денежных средств является не соответствие утвержденной Учетной политики требованиям законодательства и ошибки в заполнении кассовой книги, однако данное обстоятельство не привело к искажению данных в отчетности ООО УК "ДомСервис".

Таким образом, в процессе аудита было проведено соответствие совершенных ООО УК "ДомСервис" операций с денежными средствами законодательству РФ для целей оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

В ходе исследования выявлено, что на предприятии в части учетной политики не отражены особенности учета кассовых операций.

В разделе учетной политики ООО УК "ДомСервис", определяющей особенности учета денежных средств, необходимо утвердить следующие элементы:

положение о бухгалтерской службе, где определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;

график документооборота банк-касса и технология обработки учетной информации;

понятие денежных средств. Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.

Обязательно следует утвердить порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами") проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, должен быть утвержден график проведения инвентаризаций в соответствии со ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

В учетной политике ООО УК "ДомСервис" нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 "Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.

В учетной политики ООО УК "ДомСервис" также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.

Нужно утвердить счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции. Для счетов учета денежных средств могут вводиться дополнительные аналитические счета, например "Место нахождения кассы", "Расчетный счет в банке А, Б" и другие.

Оценка денежных средств, отражаемых на счетах "Касса", "Расчетный счет", "Средства в расчетах", "Средства в пути" и прочее, может производиться в валюте учета на дату составления баланса. В случае расчетов в иной валюте - по курсу ЦБ РФ, иной биржи или по установленному финансовым директором курсу. Данное положение также фиксируется в учетной политике предприятия. Например, денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.