3. Учет прочих доходов и расходов
Для учета прочих доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный год предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет балансовый, операционно-результатный, бессальдовый, активно – пассивный II вида.
Дт 91 Кт |
|
Сн – |
Сн – |
Об: 1. Прочие расходы 2. Сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами) |
Об: 1. Прочие доходы 2. Сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами) |
Ск – |
Ск – |
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Взаимосвязь прочих доходов и расходов
Прочие доходы |
|
Прочие расходы |
1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов |
|
1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации |
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |
|
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |
3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) |
|
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
|
4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) |
|
4. убыток, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) |
5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров |
|
5. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции |
6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации |
|
6. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) |
7. проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке |
|
7. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями |
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
|
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
9. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения |
|
9. расходы, связанные с безвозмездной передачей активов |
10. поступления в возмещение причиненных организации убытков |
|
10. возмещение причиненных организацией убытков |
11. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |
|
11. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году |
12. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности |
|
12. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
13. курсовые разницы |
|
13. курсовые разницы |
14. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. |
|
14. расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) |
15. суммы восстановленных оценочных резервов |
|
15. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности |
|
|
16. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий |
17. прочие доходы |
|
17. прочие расходы |
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91/9, закрываются внутренними записями на счет 91/9.
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
Учет прочих доходов |
||
01, 07, 10, 21 41, 43, 50 |
91/1 |
Оприходованы излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации (сличительная ведомость, акт инвентаризации наличных денежных средств) |
10 |
91/1 |
Оприходованы материалы, полученные при разборке и демонтаже основных средств (приходный ордер, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений) |
51 |
91/1 |
Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты (выписка с расчетного счета) |
58/2 |
91/1 |
Начислен дисконт по долговым ценным бумагам (бухгалтерская справка) |
62, 76 |
91/1 |
Отражены доходы, связанные с предоставлением за плату активов организации (бухгалтерская справка, договор) |
62 |
91/1 |
Отражены доходы, связанные в продажей основных средств, материалов, нематериальных активов (акт приема–передачи, накладная на отпуск материалов на сторону, бухгалтерская справка, договор об отчуждении исключительных прав на нематериальный актив) |
73/1 |
91/1 |
Начислены проценты по предоставленному работнику займу (бухгалтерская справка, договор займа) |
76 |
91/1 |
Отражен доход от продажи ценных бумаг (акт приема–передачи ценных бумаг) |
76/2 |
91/1 |
Отражены признанные контрагентом штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров претензионное письмо, договор) |
76/3 |
91/1 |
Отражены доходы, связанные с участием в уставный капитал других организаций, проценты и доходы по ценным бумагам (бухгалтерская справка, договор) |
60, 76 |
91/1 |
Включены с состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя, бухгалтерская справка) |
50, 52, 71, 60, 62, 66, 67, 76 |
91/1 |
Отражены положительные курсовые разницы на счетах по учету денежных средств и средств в расчетах (бухгалтерская справка) |
14, 59, 63 |
91/1 |
Восстановлены суммы оценочных резервов (бухгалтерская справка) |
Учет прочих расходов |
||
91/2 |
01В, 04, 10, 58 |
Списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, материалов, финансовых вложений при их выбытии (акт о списании объектов основных средств, бухгалтерская справка) |
91/2 |
23, 70, 69 |
Отражены прочие расходы, связанные с выбытием активов (бухгалтерская справка) |
91/2 |
68 |
Начислен НДС по проданному имуществу (счет–фактура) |
91/2 |
57 |
Списана сумма проданной иностранной валюты (мемориальный ордер) |
91/2 |
50/4, 52, 57, 60, 62, 66, 67, 71 |
Отражены отрицательные курсовые разницы на счетах по учету денежных средств и средств в расчетах (бухгалтерская справка) |
91/2 |
66/2, 67/2 |
Начислены проценты по заемным средствам (бухгалтерская справка, договор) |
91/2 |
76/1 |
Списаны некомпенсируемые страховыми компаниями потери от страховых случаев (бухгалтерская справка) |
91/2 |
76/2 |
Отражены суммы признанных штрафов, пени, неустоек (бухгалтерская справка, договор, претензионное письмо) |
91/2 |
62, 71, 73 |
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя, акт инвентаризации) |
91/2 |
14, 59, 63 |
Созданы оценочные резервы (бухгалтерская справка, приказ руководителя) |
91/2 |
94 |
Списаны недостачи и потери от порчи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц (бухгалтерская справка, приказ руководителя) |
Учет конечного финансового результата в конце месяца |
||
91/9 |
99 |
Отражена прибыль от прочих видов деятельности (бухгалтерская справка) |
99 |
91/9 |
Отражен убыток от прочих видов деятельности (бухгалтерская справка) |
В конце отчетного года по состоянию на 31 декабря отражено закрытие субсчетов внутри счета 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
91/1 |
91/9 |
Закрыт субсчет «Прочие доходы» (бухгалтерская справка) |
91/9 |
91/2 |
Закрыт субсчет «Прочие расходы» (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 91, анализ счета 91 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 91, анализ счета 91, обороты счета (главная книга).
В отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы отражаются по строкам 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2330 «Проценты к уплате», 2340 «Прочие доходы», 2350 «Прочие расходы».