2. Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета в Российской Федерации

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:

I уровень – законодательный, представлен федеральными законами («О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах», «О валютном регулировании и валютном контроле»), указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета, кодексами (налоговым, трудовым, гражданским и др.).

II уровень – нормативный, представлен положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), устанав­ливающими основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др.

На этом уровне субъектом регулирования выступает только Минфин РФ (ПБУ 1/2008 «Учетная политика», ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов» и т.д.).

III уровень – методический, включает методические указания и рекомендации по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила веде­ния бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы. Например, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации и инструкция по его применению, постановления Госкомстата РФ об утверждении унифицированных форм первичных учетных документов, методические рекомендации, разработанные к ПБУ, и т.д.

IV уровень – инициативный, включает рабочие (внутренние) документы конкретной организации (учетная полити­ка организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.). Субъектом регулирования на данном уровне является руководство организации.

3. Основные принципы бухгалтерского финансового учета

Для решения основных задач бухгалтерского учета необходимо со­блюдение определенных правил и принципов ведения бухгалтерского учета, которые являются едиными для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности установлены следующие основополагающие правила ведения бухгалтерского уче­та:

• организация должна вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяй­ственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаи­мосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгал­терского учета;

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хо­зяйственной деятельности) должен вестись в валюте РФ - в рублях;

• документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной дея­тельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должно осуществляться на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;

• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

• в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг должны учитываться раздельно от затрат, связан­ных с капитальными и финансовыми вложениями;

• для ведения бухгалтерского учета организация обязана формировать и утверждать приказом руководителя учетную политику.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокуп­ность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятель­ности.

При формировании учетной политики организациям следует руководствоваться рядом допущений и требований, которые наряду с основополагающими правилами также от­носятся к правилам (принципам) ведения бухгалтерского учета.

К установленным допущениям относятся:

• допущение имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и имущества и обязательств других организаций;

• допущение непрерывности деятельности, означающее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следова­тельно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

• допущение последовательности применения учетной политики, означающее, что принятая организацией учетная политика будет применяться последовательно от од­ного отчетного года к другому;

• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти, означающее, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

К установленным требованиям относятся:

• требование полноты - должна быть обеспечена полнота отражения в бухгалтер­ском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной дея­тельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, являю­щемся подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции;

• требование своевременности - должно быть обеспечено своевременное отра­жение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской от­четности;

• требование осмотрительности - должна быть обеспечена большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. То есть из всех возможных оценок для активов и доходов применяется наименьшая, для обязательств и расходов - наиболь­шая оценка, а также доходы не должны отражаться в бухгалтерской отчетности преждевременно;

• требование приоритета содержания перед формой - должно быть обеспе­чено отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

• требование непротиворечивости - должно соблюдаться тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на послед­ний календарный день каждого месяца;

• требование рациональности - должно быть обеспечено рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины органи­зации.