- •Лекции по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»
- •1. Организация финансового учета
- •Нормативные документы
- •1. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой организации
- •2. Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета в Российской Федерации
- •3. Основные принципы бухгалтерского финансового учета
- •4. Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия
- •2. Учет денежных средств
- •1. Учет кассовых операций
- •2. Учет операций на расчетных счетах
- •1. Учет кассовых операций
- •2. Учет операций на расчетных счетах
- •3. Учет расчетов
- •2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •4. Учет расчетов по социальному страхованию
- •Фз «о государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлены следующие виды пособий:
- •5. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •7. Учет расчетов с учредителями
- •8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •9. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам
- •4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •Ведение книги покупок покупателем.
- •2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •5. Учет кредитов и займов
- •2. Нк рф часть II от 05.08.2000, №117-фз;
- •1. Понятие и отличительные особенности кредитов и займов
- •2. Учет кредитов и займов и процентов по ним
- •1. Понятие и отличительные особенности кредитов и займов
- •2. Учет кредитов и займов и процентов по ним
- •6. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •3. Порядок расчета заработной платы, доплат и других выплат
- •Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком, иным членом семьи выплачивается в следующих размерах:
- •4. Учет удержаний из заработной платы
- •5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •7. Учет материально–производственных запасов
- •2. Документальное оформление наличия и движения производственных запасов
- •3. Учет поступления материалов
- •Учет поступления материалов с использованием счетов 15 и 16.
- •Учет поступления материалов с использованием счета 10 тзр.
- •Формирование фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».
- •5. Учет отпуска материалов со склада
- •8. Учет вложений во внеоборотные активы Нормативные документы:
- •Нк рф часть II от 05.08.2000, №117-фз;
- •2. Учет затрат на капитальное строительство
- •3. Учет оборудования к установке
- •9. Учет основных средств
- •4. Приказ Минфина рф «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003, №91н;
- •2. Классификация основных средств
- •3. Документальное оформление наличия и движения основных средств
- •4. Учет поступления основных средств
- •5. Учет амортизации основных средств
- •6. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств
- •7. Учет выбытия основных средств
- •8. Отражение в учете переоценки основных средств
- •10. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф от 29.07.98, №34.
- •2. Учет затрат и выхода продукции основного производства. Оценка и порядок учета незавершенного производства
- •3. Учет затрат на обслуживание производства и управление
- •Методика распределения общехозяйственных расходов аналогична методике распределения общепроизводственных расходов.
- •Ведомость распределения общехозяйственных расходов
- •4. Учет затрат на вспомогательное производство
- •11. Учет готовой продукции и ее продаж
- •2. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции
- •3. Учет выпуска готовой продукции
- •Варианты учета готовой продукции
- •4. Учет расходов на продажу
- •5. Учет продажи готовой продукции
- •12. Учет финансовых результатов
- •Д оходы
- •Р асходы
- •Д оходы
- •Р асходы
- •2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
- •3. Учет прочих доходов и расходов
- •4. Учет резервов предстоящих расходов
- •Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
- •Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
- •5. Учет прибылей и убытков
- •Учет капитала организации
- •2. Учет резервного капитала
- •3. Учет добавочного капитала
- •5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
К разным дебиторам и кредиторам относятся организации некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и т.п.); депоненты по суммам заработной платы; организации и лица, в пользу которых производятся удержания на основании заявлений работников или исполнительных документов; арендаторы нежилых помещений; страховые организации; организации, с которыми отражаются расчеты по претензиям, по лизинговым операциям и др.
Для обобщения информации о расчетах с вышеперечисленными организациями и лицами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида.
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Учитывают расчеты со страховыми организациями по страхованию имущества и персонала организации.
Законодательством РФ предусмотрены добровольная и обязательная формы страхования. Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства.
Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Дт 76/1 Кт |
|
Сн – задолженность страховых организаций перед организацией на начало периода |
Сн – задолженность организации перед страховыми организациями на начало периода |
Об: 1. Перечисление страховых платежей; 2. Предъявление сумм страховых возмещений |
Об: 1. Отражение сумм страховых платежей; 2. Получение сумм страховых возмещений |
Ск – задолженность страховых организаций перед организацией на конец периода |
Ск – задолженность организации перед страховыми организациями на конец периода |
Страхование имущества позволяет организации возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового взамен утраченного.
Личное страхование – это защита работников организации от рисков, которые угрожают его жизни, здоровью и трудоспособности.
Согласно договору имущественного и личного страхования организация–страхователь перечисляет страховой организации (страховщику) страховые платежи (страховые премии), а страховщик обязуется выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая.
Договоры страхования заключаются на длительный срок (6 месяцев, год и т.д.), это приводит к тому, что суммы страховых платежей учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим их списанием на расходы по обычным видам деятельности равными частями в течение всего срока действия договора.
При наступлении страхового случая организация–страхователь должна предъявить страховой компании документы, подтверждающие потерю имущества (сличительные ведомости, справки МЧС, полиции и т.д.) или наступление страхового случая с работником (листки нетрудоспособности).
Рассчитанные страховщиком суммы страхового возмещения перечисляются на расчетный счет организации–страхователя, но, как правило, не покрывают стоимость утерянного имущества, возникающая разница списывается на прочие расходы организации.
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
76/1 |
51 |
Перечислены платежи по договору страхования (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
20, 25, 26, 44, … |
76/1 |
Включена в себестоимость продукции, работ, услуг соответствующая часть страховых платежей (равномерными долями в течение срока действия договора) (бухгалтерская справка, договор страхования, страховой полис) |
76/1 |
01в, 10, 41, 43 |
Списаны по страховому случаю потери товарно-материальных ценностей (сличительная ведомость, справки МЧС, полиции) |
10 |
91/1 |
Оприходованы материальные ценности, полученные в результате разборки основных средств (приходный ордер, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений) |
76/1 |
73 |
Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику по договору страхования (листок нетрудоспособности) |
51 |
76/1 |
Отражено поступление сумм страхового возмещения (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
73 |
51 |
Выплачено полученное возмещение работнику (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
91/2 |
76/1 |
Отражены некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (бухгалтерская справка) |
76/2 «Расчеты по претензиям». Отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
Поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.
Дт 76/2 Кт |
|
Сн – задолженность других организаций и лиц по претензиям перед организацией на начало периода |
Сн – задолженность организации перед другими организациями по претензиям на начало периода |
Об: 1. Предъявление претензий поставщикам и другим организациям; 2. Погашение претензий, предъявленных другими организациями и лицами |
Об: 1. Возмещение сумм предъявленных претензий поставщиками и другими лицами; 2. Предъявление претензий другими организациями и лицами |
Ск – задолженность других организаций и лиц по претензиям перед организацией на конец периода |
Ск – задолженность организации перед другими организациями по претензиям на конец периода |
В этих случаях покупатель имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии указываются допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявляемая сумма претензии с ее обоснованным расчетом.
К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета - фактуры, платежные поручения и т.п.)
В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.
Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
76/2 |
20, 23, 28, 29 |
Предъявлены претензии за брак и простои в производствах организации (претензионное письмо) |
Предъявление претензий до принятия ценностей на учет |
||
60 ав |
51 |
Перечислена предоплата (аванс) продавцу (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
68 |
76 НДС |
Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет–фактура) |
10 |
60 |
Оприходованы материалы, соответствующие по количеству и качеству (товарная накладная, акт приемки материалов) |
19 |
60 |
Отражен НДС по поступившим ценностям, соответствующим по количеству и качеству (счет–фактура) |
68 |
19 |
Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка) |
76/2 |
60 |
Предъявлены претензии по несоответствиям цен, количества, ошибкам в документах, выявленные до принятия товарно – материальных ценностей на учет (претензионное письмо) |
60 |
60 ав |
Зачтен аванс (бухгалтерская справка) |
76НДС |
68 |
Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка) |
Предъявление претензий после принятия ценностей на учет |
||
60 ав |
51 |
Перечислена предоплата (аванс) продавцу (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
68 |
76 НДС |
Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет–фактура) |
10 |
60 |
Оприходованы материалы (товарная накладная) |
19 |
60 |
Отражен НДС по поступившим ценностям (счет–фактура) |
60 |
60 ав |
Зачтен аванс (бухгалтерская справка) |
76НДС |
68 |
Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка) |
68 |
19 |
Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка) |
94 |
10 |
Выявлены недостачи материалов, после их принятия на учет (сличительная ведомость) |
19 |
68 |
Восстановлен НДС с суммы недостающих ценностей (бухгалтерская справка) |
94 |
19 |
Отнесена на увеличение недостачи сумма НДС (бухгалтерская справка) |
76/2 |
94 |
Предъявлены претензии по несоответствиям цен, тарифов, выявленные после принятия материалов на учет с НДС (претензионное письмо) |
76/2 |
91/1 |
Начислены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков из-за несоблюдения условий договоров (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом) (претензионное письмо, договор) |
Признание претензии поставщиком |
||
10 |
76/2 |
Поступили от поставщика материалы по предъявленной претензии (товарная накладная) |
19 |
76/2 |
Отражена сумма НДС по материалам (счет–фактура) |
51 |
76/2 |
Поступили денежные средства по предъявленной претензии (при отсутствии у поставщика материальных ценностей) (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
В случае, если претензии предъявляются данной организации со стороны покупателей, суммы штрафов и пеней учитываются в составе прочих расходов организации-продавца.
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
91/2 |
76/2 |
Предъявлены штрафы, пени, неустойки покупателями за нарушение условий договоров (претензионное письмо) |
76/2 |
51 |
Перечислены штрафы, пени, неустойки (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Отражаются подлежащие получению доходы в виде дивидендов от участия в капиталах других организаций, доходов по денежным средствам, вложенным в банковские вклады, по предоставленным займам другим организациям и лицам.
Дт 76/3 Кт |
|
Сн – задолженность других организаций и лиц перед организацией по начисленным доходам на начало периода |
|
Об: Начисление доходов (дивидендов) |
Об: Получение (поступление) доходов (дивидендов) |
Ск – задолженность других организаций и лиц перед организацией по начисленным доходам на конец периода |
|
Доходы (дивиденды) начисляются и выплачиваются в сроки, определенные договорами или протоколом решения общего собрания акционеров, протоколом решения собрания учредителей.
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
76/3 |
91/1 |
Отражены подлежащие получению доходы (дивиденды) протокол решения общего собрания акционеров, договор банковского вклада, договор займа, бухгалтерская справка) |
51 |
76/3 |
Зачислены на расчетный счет причитающиеся дивиденды, доходы (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 76, анализ счета 76 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 76, анализ счета 76, обороты счета (главная книга).
Задолженность разных дебиторов отражается в активе баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» II раздела «Оборотные активы».
В бухгалтерском балансе задолженность перед разными кредиторами отражается в пассиве по строке 1520 « Краткосрочная кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства».