18.5. Облік страхових резервів
Поняття страхових резервів та порядок їх формування
Страховий резерв - це грошові кошти, що утворюються страховиками з метою забезпечення майбутніх виплат страхових сум і страхового відшкодування страхувальником залежно від видів страхування (перестрахування), шляхом відрахувань до 50 % від страхових платежів з цих видів страхування та доходів, одержаних від розміщення тимчасово вільних коштів.
Страхові компанії можуть створювати резерви для фінансування заходів із запобігання нещасних випадків, втрат та пошкоджень застрахованого майна шляхом відрахування від страхових платежів.
Страхові резерви передбачені для забезпечення майбутніх виплат страхових сум та страхового відшкодування.
Резерви створюються страховиками шляхом відповідних відрахувань від надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), а також від доходів, отриманих від розміщення тимчасово вільних коштів.
До складу резервів входять:
– технічні резерви - страхові резерви, які створюються для забезпечення виконання страховиками взятих зобов'язань за підписаними договорами страхування;
– вільні резерви - страхові резерви, які виконують функції додаткового забезпечення платоспроможності страховиків, і не пов'язані конкретними зобов'язаннями за підписаними договорами страхування.
Страхові компанії, які надають послуги, зобов'язані створювати наступні технічні резерви:
– резерви премій (резерви незароблених премій) - за договорами, термін дії яких ще не минув;
– резерви збитків (зареєстровані сплачені суми страхового відшкодування за відомими вимогами страхувальників).
Страхові компанії можуть також самостійно створювати інші резерви відповідно до прийнятої технології формування страхового портфеля.
Страхові резерви утворюються у тій валюті, у якій страховики несуть відповідальність за своїми страховими зобов'язаннями.
Якщо резервів не вистачає для здійснення страхових виплат, то вони поповнюються за рахунок прибутку.
Не дозволяється використання (зменшення) обсягів резервів для будь-яких цілей, крім страхових виплат. Якщо страхові компанії надають послуги зі страхування життя і медичного страхування, то вони зобов'язані створювати резерви довгострокових зобов'язань та резерви належних виплат страхових сум.
Резерви довгострокових зобов'язань розраховуються окремо за кожним договором.
Облік страхових резервів
Облік страхових резервів ведеться на рахунку 49 "Страхові резерви", який призначено для узагальнення інформації про рух коштів страхових резервів.
Обчислена на звітну дату сума страхових резервів відображається за кредитом субрахунків обліку страхових резервів і дебетом субрахунків обліку результатів змін цих страхових резервів.
За дебетом субрахунків обліку страхових резервів відображається сума страхових резервів на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін страхових резервів.
Обчислена на звітну дату сума часток перестраховиків у страхових резервах відображається за дебетом субрахунків обліку часток перестраховиків у страхових резервах і кредитом субрахунків обліку результатів змін цих страхових резервів.
За кредитом субрахунків обліку часток перестраховиків у страхових резервах відображається сума часток цих перестраховиків у страхових резервах на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін цих страхових резервів.
Щомісяця сальдо субрахунків обліку результатів змін страхових резервів списується у порядку закриття в кореспонденції з кредитом субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" або дебетом субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності", за винятком результату зміни резервів незароблених премій, сальдо якого щомісяця списується у порядку закриття на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".
Управлінський облік забезпечень зобов'язань
Оскільки резервування виступає одним з ефективних механізмів забезпечення стабільності діяльності підприємства, управлінський персонал підприємства повинен приділяти йому належну увагу. З даних управлінського обліку можна отримати інформацію про: залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду; збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових відрахувань; суму забезпечення, що використана протягом звітного періоду; невикористану суму забезпечення, що сторнована у звітному періоді.
Інформація за аналітичними розрізами рахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" надає управлінському персоналу змогу аналізувати: види продукції (окремі моделі), які найчастіше потребували ремонту; динаміку використання сум резерву. Використовувати дану інформацію можна для коригування поточних планів виробництва та вжиття заходів щодо покращання якості продукції.
Управлінський облік цільового фінансування
Завдяки даним управлінського обліку можна отримати інформацію для прийняття управлінських рішень щодо розмірів надходження, дотримання порядку витрачання коштів цільового фінансування і цільових надходжень згідно з встановленими кошторисами, забезпечення цільового використання коштів фонду, оскільки у разі нецільового використання таких коштів відповідальні особи несуть відповідальність з усіма наслідками, що випливають, і в такому разі кошти підлягають поверненню тим, хто їх вносив.
Не менш важливим з точки зору управлінського обліку є інформація щодо моменту, коли кошти, отримані в поповнення цих фондів, визнаються доходами. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Тобто якщо підприємству надходять цільові кошти, це не означає, що ці кошти відразу ж будуть включені до доходів. При застосуванні такого принципу бухгалтерського обліку, як відповідність доходів і витрат, вилучені кошти будуть визнані доходом у тому періоді, в якому будуть здійснені витрати, пов'язані із цим цільовим фінансуванням.
Завдання
для самоконтролю
1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.
1. Що розуміють під поняттям "забезпечення зобов'язань" та на які цілі вони створюються?
2. Які документи є підставою для обліку забезпечення зобов'язань та цільового фінансування?
3. Яким чином розрахувати суму забезпечення виплат відпусток працівникам?
4. Яка типова кореспонденція з обліку цільового фінансування та цільових надходжень?
5. Які особливості управлінського та податкового обліку забезпечень зобов'язань та цільового фінансування?
2. Виберіть правильну відповідь.
1. Що розуміється під поняттям "Страхові резерви"? а) зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення; б) утворюються з метою забезпечення майбутніх виплат страхових сум і страхового відшкодування; в) спрямування фінансових ресурсів на певні, чітко визначені потреби; г) теперішня заборгованість підприємства, яка виникає в результаті минулих подій та погашення якої призведе до вибуття з підприємства ресурси, що втілюють в собі економічні вигоди |
2. Для чого створюються забезпечення зобов'язань? а) на утримання дитячих садків, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи; б) для фінансування втрат та пошкоджень застрахованого майна; в) для фінансування заходів із запобігання нещасних випадків; г) для виплати відпусток працівникам; на реструктуризацію; покриття майбутніх витрат з гарантійного ремонту |
3. Що відображається за дебетом рахунку 49 "Страхові резерви"? а) сума страхових резервів на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін страхових резервів; б) сума часток перестраховиків у страхових резервах на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін цих страхових резервів; в) обчислена на звітну дату сума страхових резервів в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін цих страхових резервів; г) всі запропоновані варіанти є правильними |
4. За якими напрямками ведеться аналітичний облік по рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження"? а) за видами забезпечень майбутніх витрат і платежів; б) за призначенням та джерелами цільового фінансування і цільових надходжень; в) за видами страхових резервів; г) за напрямками формування та використання забезпечень зобов'язань |
5. Якою кореспонденцією рахунків оформлюється нарахування резерву на гарантійний ремонт виробів, що випускаються? а) Д 39 К 473; б) Д 23 К 473; в) Д 473 К 201; г) Д473 К 661 |
6. В якому регістрі обліку відображається облік забезпечення зобов'язань? а) журналі 3 та відомості 3.3; б) журналі 7 та відомості 7.3; в) журналі 4 та відомості 4.1; г) журналі 7 та відомості 7.1 |
3. Розв'яжіть завдання.
Необхідно:
– визначити суму гарантійного забезпечення;
– скласти бухгалтерські проводки.
Дані для виконання:
ТзОВ "Світ телекомунікацій" займається продажем телевізорів. Протягом місяця було реалізовано 200 телевізорів за ціною 1500 грн. з гарантією. В середньому протягом року покупці повертають 3 % проданих виробів.