Лекція 9 Облік браку, напівфабрикатів власного виробництва та

готової продукції

Мета вивчення

Після вивчення лекції 9 студент повинен знати:

• порядок формування первісної вартості напівфабрикатів власного виробництва і готової продукції;

• документи, якими оформлюється брак у виробництві, надходження та витрачання напівфабрикатів власного виробництва і готової продукції;

• розрізи аналітики до рахунків 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція" та 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва";

• порядок відшкодування виявленого у виробництві браку;

• податкове законодавство щодо обліку браку, напівфабрикатів власного виробництва та готової продукції.

Після вивчення лекції 9 студент повинен вміти:

• класифікувати виявлений у виробництві брак та готову продукцію;

• характеризувати рахунки, призначені для обліку браку у виробництві, напівфабрикатів власного виробництва та готової продукції;

• калькулювати вартість браку у виробництві та напівфабрикатів власного виробництва.

У лекції розглядаються наступні питання:

9.1. Облік браку у виробництві

9.2. Облік напівфабрикатів

9.3. Поняття та класифікація готової продукції

9.4. Порядок формування первісної вартості та документування господарських операцій з руху готової продукції

9.5. Відображення операцій з руху готової продукції на рахунках бухгалтерської обліку

Загальну схему обліку браку у виробництві, напівфабрикатів власного виробництва і готової продукції наведено на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Загальна схема обліку браку, напівфабрикатів власного виробництва і готової продукції

9.1. Облік браку у виробництві

Поняття браку у виробництві

Одним із основних видів втрат у виробництві є брак продукції.

Браком у виробництві вважають вироби, напівфабрикати, деталі, вузли тощо, а також роботи, що не відповідають за якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за прямим призначенням або можуть використовуватись тільки після проведення додаткових робіт з їх виправлення.

На деяких виробництвах виникають відходи, які поділяються н технологічні втрати та технічно неминучий брак. До технологічних втрат належить вилучення напівфабрикатів, деталей, вузлів і виробів, що не відповідають вимогам нормативно-технічної документації та виникають у виробництві внаслідок невідповідності запасів технологічним вимогам або непередбачених відхилень у здійсненні окремих господарських операцій, недостатньої керованості окремими операціями технологічного процесу.

Технічно неминучий брак у виробництві - це напівфабрикати, деталі, вироби, які з технологічних причин не відповідають вимогам нормативно-технічної документації і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після усунення виявлених недоліків.

Брак у виробництві можна класифікувати за наступними ознаками (рис. 9.2).

Рис. 9.2. Класифікація браку у виробництві

Не вважаються браком продукти, вироби, напівфабрикати, виготовлені за підвищеними технічними вимогами, якщо вони не відповідають цим вимогам, але відповідають стандартам або технічним умовам на аналогічні продукти чи вироби широкого вжитку.

Також не належать до браку втрати від сортності, тобто від переведення продукції за якістю до нижчого сорту.

Брак, який виникає у виробництві, відноситься до виробничих втрат і обчислюється в натуральному та грошовому вираженні. Натуральне обчислення браку (шт., т, м, кг тощо) необхідне для визначення питомої ваги браку у випуску продукції за її конкретними найменуваннями з метою виявлення найбільш несприятливих до браку виробів і проведення необхідних заходів щодо його попередження.

Документування виявленого браку

Виникнення браку у виробництві оформлюють актом про брак, повідомленням, листком про брак або відображають цю величину витрат у відомостях. У цих документах зазначають дані про забраковану продукцію (її вид, сорт, типорозмір, одиниці виміру, кількість, причини виникнення браку, винних осіб, вид браку тощо). Зазначені документи підписуються комісією в складі керівника або заступника керівника підприємства, головного бухгалтера, керівників відділів підприємства. Якщо вартість товарно-виробничих запасів зменшується за рахунок втрат споживчих властивостей, комісія підприємства повинна мати пояснювальні записки від матеріально відповідальних осіб про їх неправильне зберігання або використання.

На підставі відповідного акту, брак оцінюють за нормативною вартістю з урахуванням місця виникнення браку і технологічної операції.

Аналітичний облік браку у виробництві

Аналітичний облік браку у виробництві ведеться за видами виробництва продукції, за якою виник брак, а також у розрізі калькуляційних статей.

У кінці кожного місяця рахунок 24 "Брак у виробництві" закривається.

До статті калькуляції "Втрати внаслідок технічно неминучого браку" включаються:

– собівартість остаточно забракованої продукції (виробів, напівфабрикатів) з технологічних причин;

– вартість матеріалів, напівфабрикатів (деталей), зіпсованих під час налагодження устаткування, у випадку зупинки або простою обладнання через тимчасове відключення енергії;

– вартість скляних, керамічних і пластмасових виробів, розбитих під час транспортування на виробництві;

– витрати на усунення технічно неминучого браку.

Зовнішній остаточний брак оцінюється за фактичною виробничою собівартістю забракованих виробів, включаючи витрати на відправку, демонтаж і повернення цих виробів. Вартість забракованих виробів відновлюється на рахунку 23 "Виробництво" сторнувальними записами з відвантаження продукції. Після цього вартість забракованих виробів відображається у обліку наступним чином: Д-т24 "Брак у виробництві", К-т 23 "Виробництво".

Собівартість внутрішнього браку визначається як сума фактично понесених витрат за всіма статтями калькуляції за винятком витрат на підготовку й освоєння виробництва, загальновиробничих витрат та інших спеціальних витрат, які відносяться тільки на собівартість готової продукції.

Втрати підприємств від браку продукції, який можна виправити, складаються з витрат на її повторну або додаткову обробку. Втрати від браку зменшуються на вартість отриманих матеріалів за ціною їх можливого використання, а також на суму претензій до постачальників за поставку неякісних матеріалів, які стали причиною браку. Суми втрат від браку відображаються на виробничих рахунках за мінусом втрат, які віднесені на винних осіб.

Собівартість внутрішнього виправного браку включає:

– вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, витрачених на усунення дефектів продукції;

– витрати на оплату праці робітників, нараховану за виправлення браку;

– відрахування на соціальні заходи від нарахованої заробітної плати згідно чинного законодавства.

Загальновиробничі витрати включаються до собівартості технічно неминучого браку пропорційно до суми основної заробітної плати робітників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), за нормативним співвідношенням, обчисленим під час визначення кошторисних (нормативних) ставок.

Якщо брак є невиправним (кінцевим), необхідно виділити з суми загальних витрат виробництва частку, яка припадає на забраковані та вилучені вироби, і списати її з рахунку 23 "Виробництво" за статтями витрат (матеріали, заробітна плата, загальновиробничі витрати) на рахунок 24 "Брак у виробництві".

Бракована продукція не відображається у складі незавершеного виробництва. Проте, в індивідуальному та дрібносерійному виробництвах, де втрати відносяться на уточнення замовлення, за яким визначено брак, зазначені втрати включаються до замовлення, як незавершені виробництвом у звітному періоді, та повинні бути відображені у складі незавершеного виробництва.

Відшкодування втрат від браку

Втрати від браку можуть бути відшкодовані винними особами. У разі виявлення браку з винуватців стягується вартість виправлення, а при невиправному (кінцевому) браку – вартість матеріалів (за вирахуванням відходів), сума основної заробітної плати, виключаючи вартість браку за ціною лому.

Бухгалтерський облік браку у виробництві

Основні господарські операції та кореспонденцію рахунків з обліку браку у виробництві наведено в таблиці 9.1.

Таблиця 9.1. Відображення в обліку операцій з руху браку у виробництві

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відпущено матеріали, паливо, запасні частини для виправлення браку	24 "Брак у виробництві"	20 "Виробничі запаси"
2	Відпущено МШП для виправлення браку	24 "Брак у виробництві"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
3	Списано втрати' від невиправ­ного браку, виявленого в цехах основного виробництва	24 "Брак у виробництві"	23 "Виробництво"
4	Списано вартість забракованих напівфабрикатів власного виробництва; напівфабрикати власного виробництва викори­стані для виправлення браку	24 "Брак у виробництві"	25 "Напівфабри­кати"
5	Відображено собівартість про­дукції, відправленої покупцю для заміни забракованої	24 "Брак у виробництві"	26 "Готова продукція"
7	Оплачено з підзвітних сум витрати, пов'язані з виправленням браку	24 "Брак у виробництві"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
8	Відображено витрати з виправлення браку продукції, відправленої споживачам	24 "Брак у виробництві"	37 "Розрахунки з різними дебіторами", 68 "Розрахунки за іншими операціями"
9	Акцептовано рахунок поста­чальника за послуги, надані для виправлення браку або проведення гарантійного ремонту	24 "Браку виробництві"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
10	Нараховано заробітну плату робітникам за виправлення браку та проведені відра­хування на соціальні заходи від заробітної плати згідно з чинним законодавством	24 "Брак у виробництві"	66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхуванням"
11	Включено до собівартості неви­правного браку відповідну части­ну загальновиробничих витрат	24 "Брак у виробництві"	91 "Загальнови­робничі витрати"
12	Оприбутковано матеріали, паливо, запасні частини, які залишились після виправлення браку або при списанні невиправного браку (за ціною можливого використання)	20 "Виробничі запаси"	24 "Брак у виробництві"
13	Оприбутковано МШП, що залишились після списання остаточного браку	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	24 "Брак у виробництві"
14	Включено до собівартості продукції (робіт, послуг) втрати від браку, визначені на підставі висновків відділу технічного контролю	23 "Виробництво"	24 "Брак у виробництві"
15	Відображено внутрішнє пере­міщення бракованої продукції (передача зі складу на склад, зміна матеріально відпові­дальної особи)	24 "Брак у виробництві"	24 "Брак у виробництві"
16	Оприбутковано придатні до використання напівфабрикати, які були складовою частиною забракованих виробів (за ціною можливого використання)	25 "Напівфабрикати"	24 "Брак у виробництві"
17	Виставлено претензії підприємствам, з вини яких виникли втрати від браку	374 "Розрахунки за претензіями"	24 "Брак у виробництві"
18	Списано втрати від кінцевого та виправного браку на винних осіб	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"	24 "Брак у виробництві"
19	Відображено списання втрат від браку за рахунок зменшення заборгованості перед пос­тачальниками та підрядниками	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	24 "Брак у виробництві"
20	Утримано вартість забракованої продукції із заробітної плати осіб, які допустили брак	66 "Розрахунки з оплати праці"	24 "Брак у виробництві"
21	Списано на витрати вартість втрат від браку якщо винних осіб не встановлено або у випадку виникнення його внаслідок непередбачених подій	94 "Інші витрати операційної діяльності", 99 "Надзвичайні витрати"	24 "Брак у виробництві"

Синтетичний облік браку у виробництві ведеться в Журналі 5 (5А), зразок заповнення якого наведено в лекції 6. Вартість технічного неминучого браку, пов'язаного з виробництвом та зумовленого технологічним процесом або іншими об'єктивними причинами, у межах норм, визначених технологічними інструкціями, іншими нормативними документами, може включатись до складу валових витрат підприємства.

Податковий облік

Вартість виробів, що мають інші види браку, беруть участь у подальшому процесі виробництва та підлягають продажу, може відноситись до складу валових витрат.

Якщо після розбирання остаточно забракованої продукції підприємство оприбутковують матеріали, які можуть використовуватися в господарській діяльності, то витрати, раніше понесені на їх придбання, виключаються зі складу валових витрат. їх балансова вартість бере участь у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів за звітний період.

Суми відшкодування, отримані від винних у виникненні браку осіб, не включаються до складу валових витрат або були відшкодовані за рахунок страхових резервів. В інших випадках суми відрахувань включаються до складу валових витрат.