Тема 18. Учетная политика.

1. Понятие и формирование учетной политики.

2. Организационно-технический раздел учетной политики.

3. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

4. Учетная политика для целей налогового учета,

5. Порядок внесения изменений в учетную политику и раскрытия учетной политики.

1. Выбранная организацией учетная политика оказывает значительное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, на показатели финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей ее деятельности, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя делать сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Порядок формирования учетной политики, ее раскрытие и внесение в нее изменений осуществляется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика формируется исходя из соответствующих требований и допущений:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации должны учитывать следующие основные принципы:

-активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности);

-организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

-принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

-факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Основные правила допущения учетной политики представлена на рисунке 70.1

Рис. 70.1. Основные правила (допущения) формирования учетной политики.

Нарушение основополагающих принципов формирований учетной политики ведет к искажению финансового результата деятельности, ошибкам при определении налогооблагаемой базы, применения штрафных санкций.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма,

• отраслевая принадлежность,

• вид деятельность,

• масштабы деятельности,

• структура бухгалтерской службы,

• степень раскрытия информационной системы,

• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется приказом. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Учетная политика используется всеми ее филиалами, представительствами и другими подразделениями, находящимися на отдельном балансе, независимо от места нахождения.

При формировании учетной политики организация по каждому направлению ведения и организации учета осуществляет выбор одного варианта исходя из нескольких разрешенных законодательством и нормативными актами. Если же по отдельным участкам учета не определены способы ведения учета, то организация сама должна разработать такой способ. Следовательно, в учетной политике должны быть отражены те способы ведения учета, которые в соответствии с действующими нормативными актами имеют вариантность.

2. Организационно-технические вопросы в учетной политике могут быть выделены в отдельный раздел. Организационно-технические элементы учетной политики прилагаются в качестве приложения к учетной политике. В организационно-техническом разделе находят отражения следующие элементы:

- порядок организации бухгалтерской службы (в соответствии с ФЗ «О бухгалтерский учете» бухгалтерский учет в организации может вести специальное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; введенный в штат должностью бухгалтер, привлеченная на договорных началах организация, руководитель предприятия лично);

- разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета ( включающий в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета);

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- регистры счетов бухгалтерского учета;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- номенклатура-ценник по видам материалов;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Вопросы организации бухгалтерского учета в учетной политике предусматривают несколько направлений которые представлены на рисунке 70.2.

Рис.70.2 Вопросы организации бухгалтерского учета, отражаемые в учетной политике

3. В составе информации об учетной политике для целей бухгалтерского учета подлежит раскрытию следующая информация.

По основным средствам:

о выбранных способах начисления амортизации;

о способах оценки основных средств полученных по договорам мены;

о способах списания затрат по ремонту основных средств;

о порядке отражения в учете объектов стоимостью до 20000 руб.;

об объектах основных средств полученных и предоставленных в аренду;

о принятых организацией сроках полезного использования объектов;

об основных средствах полученных и предоставленных в лизинг;

о движении основных средств по группам;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

об объектах основных средств, по которым стоимость не погашается.

По нематериальным активам:

о способах начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;

об изменении сроков полезного использования нематериальных активов;

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):

- выбор способа списания расходов по НИОКР (линейный или пропорционально объему продукции);

- определение сроков списания расходов по НИОКР (предельный срок списания этих расходов в бухгалтерском учете- 5 лет, а в налоговом- 3 года).

По материально – производственным запасам:

о способах отражения в учете операций приобретения МПЗ;

о способах оценки МПЗ при выбытии;

о последствии изменений в учетной политике методов оценки МПЗ;

о разнице между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесенной на финансовый результат;

о стоимости материально – производственных запасов, переданных в залог;

о способе учета транспортно-заготовительных расходов;

о порядке списания транспортно-заготовительных расходов;

о порядке учета специальной оснастки.

Выбор способа оценки товаров для организаций розничной торговли:

- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

- по покупным ценам.

По затратам на производство и по учету готовой продукции:

- выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам деятельности (с использованием счетов 20-29 или с 20 по 39);

- выбор способа группировки и списания затрат на производство;

- способ распределения общепроизводственных расходов;

- способ распределения общехозяйственных расходов;

- способ учета выпуска продукции;

- выбор способов оценки готовой продукции (по полной фактической себестоимости, по неполной фактической себестоимости, по полной нормативной себестоимости, по неполной нормативной себестоимости);

- определение сроков погашения расходов будущих периодов;

- признание момента реализации по работам долгосрочного характера (с использованием счета 46 или без его использования);

- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Создание резервов (нет, да).

Выбор вариантов учета доходов и расходов от сдачи имущества в аренду (на счете 90 или на счете)91.

Выбор способа оценки ценных бумаг при их выбытии – по первоначальной стоимости каждой единицы учета, средней первоначальной стоимости, методу ФИФО.

Выбор варианта принятия государственной помощи к учету (по мере фактического поступления или как возникновение задолженности).

Выбор способа списания расходов на продажу (распределение между проданной и непроданной продукцией, или списание всей суммы в себестоимость проданной продукции).

Выбор способа учета долгосрочной задолженности по кредитам (оставлять в составе долгосрочной или переводить в краткосрочную задолженность).

4.В составе учетной политики для целей налогообложения отражается выбранная налогоплательщиком совокупность разрешенных Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, порядок их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В данном разделе указывается:

• какое подразделение ведет налоговый учет;

• график документооборота при ведении налогового учета;

• формы регистров налогового учета;

• порядок уплаты налогов и авансовых платежей по обособленным подразделениям;

• налоговый учет амортизируемого имущества;

• методы оценки сырья и материалов при их списании в производство;

• методы оценки покупных товаров при их реализации;

• методы оценки ценных бумаг при их выбытии

• порядок распределения расходов на освоение природных ресурсов;

• создание резервов;

• методы оценки незавершенного производства;

• и ряд других аспектов, влияющих на формирование доходов и расходов.

5. Изменение учетной политики организация может производиться в случаях:

1).изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2).разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Под новым понимается разработка таких способов ведения бухгалтерского учета, применение которых может обеспечить более достоверное представление в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3).существенного изменения условий деятельности организации.

Существенным являются изменения условий деятельности организации, связанные с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Изменение учетной политики утверждается соответствующим организационно - распорядительным документом.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации отражаются бухгалтерской отчетности ретроспективно.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случае, когда оценка в денежном измерении последствий изменения учетной политики, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения учета применяется перспективно.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

-причину изменения учетной политики;

-содержание изменения учетной политики;

-порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

-суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, -также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

-сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности до той степени, до которой это практически возможно.

Последствия изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Контрольные вопросы к теме

1. Каким нормативным актом пользуется организация при разработке учетной политики.

2. Дайте определение учетной политики организации.

3. Исходя из каких допущений и требований формируется учетная политика.

4. Какие факторы необходимо учитывать при разработке приказа по учетной политике.

5. Кто ответственен за формирование учетной политики.

6. Назовите основные элементы учетной политики по основным средствам.

7. Кем формируется учетная политика.

8. Какие элементы учетной политики по материально-производственным запасам отражают в приказе по учетной политике.

9. В каких случаях учетная политика организации может изменяться.

10. Назовите основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

ОГЛАВЛЕНИЕ