Тема 17. Учет кредитов и займов.
1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности.
2. Учет кредитов банка.
3. Учет займов, учет дисконта по причитающимся к выплате векселям.
4. Учет налоговых кредитов.
1.Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Банковский кредит это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. На проведение банковских операций банк должен иметь лицензию.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки по уплате денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Предмет договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно принадлежащих организации.
Порядок выдачи, возврата кредита определен законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В них указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон и т.п.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) денежные средства или другие вещи, а заемщик обязуется их возвратить. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Корреспонденция счетов по операциям получения имущественных займов представлена на рисунке 60.
Рис.60. Корреспонденция счетов по операциям получения имущественных займов
Д-т сч.10 «Материалы»
Д-т сч.41 «Товары»
К-т сч.66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»
Д-т сч.11 «Животные
на выращивании и откорме»
Разница в стоимости полученных ценностей, если она возникла, списывается со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процента на сумму займа в размере и порядке, определенном договорами. Договор займа предполагается беспроцентным, если по договору займа передаются не деньги, а другие вещи.
Различают срочную и просроченную задолженность по кредитам и займам. Срочной считается задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком возврата.
Учет кредитов и займов осуществляется на счетах 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражаются по кредиту этих счетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету.
2. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (покупка материалов, оплата работ и услуг и др.) и предполагается, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития (строительство и приобретение основных средств, расширение производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет в банк заявление с приложением копий учредительных документов, бухгалтерской отчетности и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные организации определяют процентные ставки за кредит в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом спроса и предложения на кредит. Все условия кредитования должны быть оговорены в кредитном договоре.
На сумму полученного краткосрочного кредита производится запись - Дт51,52 Кт66, а долгосрочного - Дт51,52 Кт67.
Погашение кредитов оформляется обратной записью – Дт66,67 Кт51,52.
В некоторых случаях за счет выданных кредитов банк сразу же осуществляет оплату счетов поставщиков - Дт60 Кт66.
Порядок учета расходов по полученным кредитам и займам осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В соответствии с ним расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, являются:
- проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, связанные с получением займа.
Расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые будут впоследствии приняты к учету в качестве основных средств.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Начисление процентов за кредит, полученных под инвестиционные проекты, до ввода объекта в эксплуатацию отражается в учете следующим образом:
Дт08,07 Кт67 – начислены проценты за кредит, подлежащие включению в стоимость инвестиционного проекта.
После принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты начисляют за счет финансового результата - Дт91 Кт67.
Во всех остальных случаях расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66,67.
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредита (расходы на исследование рынка кредитных услуг, оплата нотариальных услуг и др.) отражаются по дебету счету 91и кредиту счета 51 или 76.
Если кредит взят в иностранной валюте, то возникают курсовые разницы. которые в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» подлежат отнесению на прочие доходы и расходы.
Дт91 Кт66,67 - на отрицательные курсовые разницы;
Дт66,67 Кт91 - на положительные курсовые разницы.
Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и займам заемщик может перевести в краткосрочную, если до возврата основного долга остается 365 дней - Дт67 Кт66. Это решение организации необходимо отразить в учетной политике.
По окончанию срока возврата кредита и займа (если он не возвращен) заемщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просроченной задолженности к счетам 66,67 открывают отдельные субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам».
3. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а так же под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляется на счетах 66,67. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации отражается по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 и кредиту счетов 66,67.
Если облигации проданы по цене выше их номинальной стоимости, то разницу отражают по кредиту счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают на счет 91 (Дт98 Кт91).
Если облигации проданы по цене ниже их номинальной стоимости, то разница равномерно доначисляется в течение срока обращения облигации. На сумму доначислений производится запись – Дт91 Кт66,67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают аналогично процентам по кредитам в соответствии с ПБУ 15/2008.
Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций отражаются по дебету счета 91 с кредита расчетных денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг производится запись – Дт66,67 Кт50,51.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа или вещей отражается по дебету счетов 07,10 и др. с кредита 66,67. .
Под дисконтом понимается разница между суммой указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств по нему.
Векселедатель может разместить вексель по цене ниже номинальной стоимости (т.е.с дисконтом) или предусмотреть выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. Во втором случае векселедатель обязуется возвратить векселедержателю сумму большую, чем получено по векселю. В обоих случаях в учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности по векселю, то есть с учетом причитающегося дисконта или процента.
Организация- векселедатель отражает эти операции в учете следующим образом:
Дт51,52 – на фактически полученную сумму денежных средств;
Дт91 – на учетный процент;
Кт66,67 - на номинальную стоимость векселя.
По выданным векселям можно осуществлять операции по вторичному размещению ранее полученных векселей. В этом случае векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (кредитной организации). Полученный кредит отражается записью:
Дт51,52 - на фактически полученную сумму денежных средств;
Дт91 – на сумму дисконта;
Кт66,67 - на номинальную стоимость векселя.
Погашение задолженности по кредиту производится векселедержателем после получения извещения кредитной организации об уплате долга (Дт66,67 Кт62).
4. Сущность налогового кредита заключается в отсрочке платежа по налогам и сборам, имеющей целевой характер и оформленной кредитным договором.
Различают текущие и инвестиционные налоговые кредиты. Текущие налоговые кредиты предоставляются обычно на срок от 3 месяцев до 1 года, а инвестиционные - на срок от 1 года до 5 лет.
Налоговый кредит предоставляют организациям, своевременно выполняющим свои обязательства по уплате налогов.
Учет текущего налогового кредита осуществляется на счете 66, а инвестиционного налогового кредита - на счете 67. К этим счетам целесообразно открыть субсчета:
«Расчеты по текущим налоговым кредитам»;
«Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам».
По кредиту данных счетов отражаются суммы начисленных налоговых кредитов, а по дебету - погашение задолженности по налоговому кредиту. Задолженность по налоговому кредиту. отражается в балансе с учетом причитающихся к уплате процентов. Если процент оплачен не своевременно, то в состав задолженности включают сумму пени.
При обеспечении налогового кредита залогом имущества его сумма отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Дт 009). При погашении задолженности по налоговому кредиту суммы списываются с кредита счета 009. Аналитический учет налоговых кредитов ведется в разрезе каждого кредитного договора.
Текущий налоговый кредит предоставляется по любому налогу и сбору при наличии определенных оснований (причинение ущерба в результате стихийного бедствия, задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, возможность банкротства в случае единовременной уплаты налогов и сборов).
Получение текущего налогового кредита – Дт51 Кт66 субсчет«Расчеты по текущим налоговым кредитам».
Использование текущего налогового кредита на оплату налогов – Дт68,69 Кт66 субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам».
Затраты по обслуживанию текущего налогового кредита признаются расходами по обычным видам деятельности (Дт20,23,25,26,44и др. Кт66) или прочими расходами (Дт91 Кт66). Начисленные пени отражаются записью - Дт91 Кт66.
Инвестиционные налоговые кредиты предоставляются для поддержания социально значимых инвестиционных проектов. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определяется кредитным договором, при этом сумма кредита не может превышать 50% налога на прибыль.
Возникновение обязательств по инвестиционному налоговому кредиту оформляют записью - Дт68 Кт67 субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам», по окончании срока действия кредитного договора погашение задолженности - Дт67 субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам» Кт68.
Затраты по обслуживанию инвестиционного налогового кредита относят на стоимость инвестиционного актива - Дт08 Кт67, а после ввода объекта в эксплуатацию - Дт91 Кт67 .
В соответствии с ПБУ15/2008 в бухгалтерской отчетности организации должна быть раскрыта как минимум следующая информация:
о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов (кредитов);
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
о сроках погашения займов, (кредитов);
о суммах расходов по займам, включенным в прочие расходы;
о суммах процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений;
о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Контрольные вопросы к теме
Какими бухгалтерскими записями отражаются начисленные проценты по полученным долгосрочным кредитам.
Какие виды заемных средств вам известны.
Каков порядок учета кредитов и займов в денежной форме у заемщика и займодавца.
Как осуществляется передача имущества по договору займа.
Каков порядок учета налоговых кредитов.
Каков порядок учета дисконта векселей в банке.
Как определяется размер процентной ставки по займам.
Какой нормативный документ определяет порядок учета кредитных операций.
Какая бухгалтерская проводка составляется при зачислении суммы краткосрочных кредитов на расчетные и текущие валютные счета.
Какой записью на счетах отражается погашение краткосрочного кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.