1.3 Сущность и структура учет расчетов с персоналом по прочим операциям

К расчетам по прочим операциям относятся все виды расчетов с работниками организации, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др., кроме расчетов по оплате труда (включая расчеты по депонированной заработной плате) и расчетов с подотчетными лицами. Расчеты по прочим операциям ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73/3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

73/4 «Расчеты по договорам об использовании в служебных целях личного транспорта работника» и др.

Порядок учета отдельных операций организации по расчетам с ее персоналом:

а) Займы могут выдаваться на жилищное строительство, приобрете­ние садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д. и оформляются проводками:

Д 73.1 К 50, 51 – предоставлен работнику заем;

Д 73.1 К 91.1 – начислены проценты за пользование займом.

Д 50, 51, 70 К 73.1 – поступили денежные средства либо удержаны из заработка работников в счет погашения займа и процентов по нему.

Материальная выгода – это доход, полученный физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Статья 212 НК РФ гласит что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%. Общая сумма удержаний не должна превышать 50 % от месячной заработной платы. Д 70 К 68-удержан НДФЛ.

б) Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, причиненного ими организации в результате недостач, хищений, выявленные при проведении инвентаризации. При этом делается записи:

Д 73.2 К 28 – брак допущенный работником;

Д 73.2 К 94 – списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами;

Д 73.2 К 98 – отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью;

Д 50,51, 70 К 73 – возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей;

Д 91 К 73 – списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);

Д 94 К 73 – списаны недостачи материальных ценностей при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Д 76 К 98 – списана разница между суммой выявленной недостачи и присужденной судом;

Д 98 К91 – по мере погашения задолженности виновным лицом разница между суммой выявленной недостачи и присужденной судом зачисляется в доходы организации.

Ущерб возмещается в размере не более средней зарплаты работника, полученной в месяце, в котором был совершен брак

в) Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит оформляются проводками:

Д 73.3 К 90.1 – отражены задолженность работников за товары, купленные в кредит;

Д 50, 70 К 73.3 – удержана задолженность с работников;

г) Расчеты по договорам об использовании в служебных целях личного транспорта работника оформляются проводками:

Д 26, 44 К 73.4 – отражена компенсация, подлежащая  возмещению в пределах норм;

Д 26, 44 К 70 – отражена компенсация, подлежащая  возмещению сверх норм;

Д 70 К 68 – удержан НДФЛ с суммы компенсации сверх норм.

Д 70, 73.4 К 50 – выплачена компенсация за использование личного транспорта в служебных целях.

В налоговом учете существует ограничение по сумме компенсации, на которую можно уменьшить базу при расчете налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК). В состав прочих расходов входит выплата лишь в пределах норм, установленных Правительством (постановление от 8 февраля 2002 г. N 92). За основу берут рабочий объем двигателя машины. Так, если он не превышает 2000 кубических сантиметров включительно, то фирма может учесть компенсацию в размере 1200 рублей в месяц. За автомобиль с двигателем больше 2000  куб см – 1500 рублей. Суммы сверх этих лимитов не уменьшают облагаемую налогом прибыль (п. 38 ст. 270 НК).

Совсем другая картина в бухгалтерском учете. Здесь всю компенсацию отражают как расход по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).В результате подобных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами может возникнуть постоянное налоговое обязательство. Его отражают на счете 99 субсчет “Постоянное налоговое обязательство” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.